И мущество, находящееся в собственности юридического лица, может быть передано другому юридическому лицу по следующим вариантам:

1. реорганизация в форме выделения;
2. реорганизация в форме разделения;
3. внесение имущества в уставный капитал;
4. передача по договору купли-продажи.

Рассмотрим подробнее перечисленные варианты.

1. Реорганизация в форме выделения

Реорганизация - один из способов образования или ликвидации юридического лица, которые должны проходить по правилам, установленным статьями 57-60 Гражданского кодекса. Процесс реорганизации основывается на универсальном правопреемстве, которое представляет собой особый порядок перехода всего имущества, имущественных прав и обязательств реорганизуемой организации к ее преемнику.

Реорганизация может быть осуществлена в форме разделения, выделения. Реорганизация юридического лица (в том числе в форме выделения, разделения) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) (п. 1 ст. 57 ГК РФ). При этом юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (п. 4 ст. 57 ГК РФ).

При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом (п. 4 ст. 58 ГК РФ, подп. 1, 3 ст. 55 закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Документооборот

В бухгалтерском учете порядок реорганизации предприятия регулируется Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20.05.2003 г. № 44н (далее - Методические указания).

Первичными документами, связанными с реорганизацией, на основании пункта 4 Методических указаний являются:

• учредительные документы организаций, возникших в результате реорганизации;
• решения учредителей о реорганизации;
• передаточный акт или разделительный баланс.

Проведение инвентаризации

Согласно пункту 1 статьи 59 Гражданского кодекса разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.

Для установления достоверных сведений об имуществе, передающемся при реорганизации, реорганизуемая организация обязана провести инвентаризацию имущества и обязательств, предусмотренную пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и пунктом 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.1995 г. № 49).

В соответствии с пунктом 7 Методических указаний оценка передаваемого в порядке правопреемства имущества может производиться одним из следующих способов:

• по остаточной стоимости в сумме, которая приведена по соответствующим числовым показателям в бухгалтерской отчетности;
• по текущей рыночной стоимости в сумме экспертной оценки стоимости этого имущества;
• по иной стоимости (фактической себестоимости материально-производственных запасов, первоначальной стоимости финансовых вложений и др.).

Судебная практика

Если предусматривается оценка по текущей рыночной стоимости, такая стоимость должна быть подтверждена данными независимой оценки и отражена в передаточном акте либо разделительном балансе (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.01.2007 г. № А66-3061/2006).

Реорганизуемая организация

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации.

Согласно пункту 8 статьи 162.1 Налогового кодекса при передаче правопреемнику основных средств, при приобретении (ввозе) которых суммы налога были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса, соответствующие суммы налога не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией.

Таким образом, обязательств по исчислению и уплате НДС по итогам реорганизации у реорганизуемой и вновь создаваемой организаций не возникает.

Данная точка зрения подтверждена также письмом Минфина РФ от 22.04.2008 г. № 03-07-11/155.

Правопреемник

У правопреемника НДС при получении не возникает.

Налог на прибыль

Реорганизуемая организация

Для целей налогообложения прибыли передача объекта основного средства вновь созданной организации (правопреемнику) при реорганизации не признается реализацией (подп. 2 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктом 3 статьи 251 Налогового кодекса передача имущества правопреемнику в рамках реорганизации не приводит к образованию у него налогооблагаемого дохода.

Амортизация не начисляется реорганизуемой организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была завершена реорганизация (п. 6 ст. 259 НК РФ).

Передача имущества при реорганизации по разделительному балансу от одной организации к другой не рассматривается для целей бухгалтерского учета как продажа имущества или как его безвозмездная передача. Такая передача бухгалтерскими записями не отражается (п. 11 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных приказом Минфина России от 20.05.2003 г. № 44н).

Правопреемник

Стоимость ОС, полученного организацией, созданной путем выделения, не учитывается в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 251 НК РФ).

Имущество принимается правопреемником к налоговому учету по стоимости, отраженной в налоговом учете у передающей стороны на дату перехода права собственности. При получении в процессе реорганизации объектов основных средств они принимаются правопреемником к налоговому учету по остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны (п. 2.1 ст. 252 НК РФ).

Рекомендуется в целях сближения налогового и бухгалтерского учета вновь создаваемой организации определить единый порядок оценки передаваемого имущества и закрепить данный порядок в решении участников ООО о проведении реорганизации в форме выделения.

Если в бухгалтерском учете будет определена передача по текущей рыночной стоимости, расходы (доходы) от переоценки имущества для налогового учета не принимаются.

В соответствии со статьей 259 Налогового кодекса начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

Если правопреемник получил в процессе реорганизации бывшие в употреблении основные средства, то он имеет право начислять по ним амортизацию исходя из оставшегося срока полезного использования по данным передающей стороны (т.е. берется установленный предыдущим собственником срок полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником) (п. 14 ст. 259 НК РФ).

Амортизация начисляется у правопреемника с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена его государственная регистрация (п. 6 ст. 259 НК РФ). Приведем данные в Таблице 1.

2. Реорганизация в форме разделения

Аналогично реорганизации в форме выделения юридическое лицо считается реорганизованным в форме разделения с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (п. 4 ст. 57 ГК РФ).

При разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом (п. 3 ст. 58 ГК РФ, подп. 1, 4 ст. 54 закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Порядок документооборота предусмотрен Методическими указаниями и аналогичен реорганизации в форме выделения. При этом также проводится инвентаризация.

Оценка передаваемого имущества для целей бухгалтерского учета

Порядок оценки передаваемого имущества аналогичен порядку при реорганизации в форме выделения (смотри выше) и изложен в пункте 7 Методических указаний.

Передаваемое имущество оценивается по решению учредителей. Причем если решено провести оценку по остаточной стоимости (фактической себестоимости МПЗ, первоначальной стоимости финансовых вложений), то в передаточном акте или разделительном балансе стоимость передаваемого имущества будет равна указанной в бухгалтерской отчетности, явившейся основанием для составления данных документов.

Бухгалтерский учет

Согласно пункту 26 Методических указаний в случае реорганизации компании в форме разделения числовые показатели бухгалтерской отчетности делятся между вновь создаваемыми организациями в соответствии с решением учредителей.

Реорганизуемая организация

Для целей бухучета реорганизуемые организации начисляют амортизацию до даты внесения записи о реорганизации в ЕГРЮЛ.

Правопреемник

Вновь созданные организации начисляют амортизацию по внеоборотным активам с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они прошли государственную регистрацию. Нормы амортизации и срок использования вновь созданная организация может установить другие, чем те, которые применяла реорганизуемая организация. Обязательства перед кредиторами отражаются в передаточном акте или разделительном балансе в той же оценке, что и в бухгалтерском учете передающей стороны. При этом учитываются убытки, причитающиеся к возмещению кредиторам.

Налог на добавленную стоимость и налог на прибыль

Аналогичен вышеизложенному при реорганизации в форме выделения. Приведем данные в Таблице 2.

3. Взнос в уставный капитал

Учет у учредителя (передающая сторона)

Налог на прибыль

В счет формирования уставного капитала могут быть внесены в том числе неденежные вклады, которыми, в свою очередь, могут быть основные средства.

Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклад в уставный капитал).

В подпункте 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса сказано, что у организации, приобретающей акции и доли в уставном капитале других организаций, не возникает прибыли или убытка при передаче имущества в счет оплаты этих акций или долей. Следовательно, при взносе основных средств в качестве вклада в уставный капитал доходы и расходы не возникают. При этом стоимость приобретаемых акций или долей признается равной остаточной стоимости вносимого имущества и определяется по данным налогового учета на дату перехода права собственности на это имущество, с учетом дополнительных расходов, которые признаются для целей налогообложения передающей стороны при таком внесении.

Бухгалтерский учет

Денежная оценка неденежных вкладов участников осуществляется учредителями по их взаимному согласованию, однако в тех случаях, когда стоимость вносимых в уставный капитал объектов превышает 200 МРОТ (в настоящий момент это 20 000 руб.), такая оценка должна быть подтверждена независимым оценщиком.

Денежная оценка неденежных вкладов, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, признается первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет формирования уставного капитала (п. 9 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н (далее - ПБУ 6/01)).

На основании пункта 14 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н (далее - ПБУ 19/02)) в бухгалтерском балансе передающей стороны взамен актива, учтенного по исторической стоимости, будет сформировано финансовое вложение в оценке, согласованной участниками.

Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений передающей стороны определен в пункте 9 ПБУ 19/02. В данном случае первоначальной стоимостью признаются фактические затраты организации. А фактические затраты - это остаточная стоимость передаваемого имущества.

В бухгалтерском и налоговом учете стоимость приобретенной доли в уставном капитале определяется исходя из остаточной стоимости имущества, переданного в качестве вклада. Но в бухгалтерском учете в стоимость финансового вложения включается также сумма налога на добавленную стоимость, восстановленного учреждением при передаче имущества в уставный капитал.

Письмо Минфина России от 30.10.2006 г. № 07-05-06/262 гласит, что сумма НДС, подлежащая восстановлению при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций, включается в первоначальную стоимость финансовых вложений.

А в налоговом учете восстановленная сумма НДС не включается в стоимость приобретаемой доли, так как относится к расходам, не учитываемым для целей налогообложения прибыли, приведенным в пункте 19 статьи 270 Налогового кодекса.

Налог на добавленную стоимость

При передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал необходимо учитывать, что передающая сторона обязана восстановить НДС. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В налоговом учете восстановленный налог не включается в стоимость передаваемого имущества. Он как бы сверх стоимости имущества передается обществу, учредителем которого является организация, и потом принимается к вычету принимающей стороной.

Сумма налога восстанавливается и перечисляется в бюджет. Счет-фактура не выписывается, а в книге продаж регистрируются реквизиты счета-фактуры, по которому изначально был заявлен вычет при приобретении этого имущества. В этой связи интересно недавно вышедшее письмо Минфина России от 20.05.2008 г. № 03-07-09/10. В нем сказано, что если у организации по основным средствам отсутствуют счета-фактуры в связи с истечением срока их хранения, при восстановлении сумм НДС, принятых к вычету по этим основным средствам, в книге продаж возможно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой отражена сумма НДС, исчисленная в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса.

Исчисление НДС, подлежащего восстановлению, производится с применением ставок налога, действующих в период применения налоговых вычетов.

Одновременно сообщено, что данное письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативное предписание, и не является нормативным правовым актом. Ссылаясь на письмо Минфина России от 07.08.2007 г. № 03-02-07/2-138, сказано, что настоящее письмо носит информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в письме.

В настоящее время порядок учета передаваемого НДС нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не предусмотрен. В то же время Минфином России были даны разъяснения в письмах от 19.12.2006 г. № 07-05-06/302, от 30.10.2006 г. № 07-05-06/262, согласно которым при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации сумма НДС отражается по дебету счета учета НДС в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала.

На практике возможны ситуации, когда в учредительных документах участниками ООО устанавливается, что передаваемое право на вычет НДС формирует в том числе вклад в уставный капитал. В этом случае и само передаваемое имущество, и НДС, являющийся по сути передаваемым правом, имеющим денежную оценку, будут формировать уставный капитал ООО и, следовательно, отражаться по кредиту счета 80 и по строке 410 «Уставный капитал» бухгалтерского баланса.

Учет у вновь созданной организации
(принимающая сторона)

Налог на прибыль

Статьей 277 Налогового кодекса установлено, что имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость полученных в виде вклада в уставный капитал объектов основных средств признается равной остаточной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета организации-учредителя.

Согласно письму Минфина России от 06.12.2006 г. № 03-03-04/1/813 стоимость объекта основных средств, полученного от учредителя в качестве вклада в уставный капитал, определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на это имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

Сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача данного имущества.

Бухгалтерский учет

В пункте 8 ПБУ 6/01 определено, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Налог на добавленную стоимость

Как указывалось выше, согласно пункту 3 статьи 170 Налогового кодекса суммы НДС, принятые к вычету по основным средствам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях передачи их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с указанным пунктом Налогового кодекса, не включаются в стоимость имущества в случае использования ОС для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном пунктом 11 статьи 171 Налогового кодекса. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача данного имущества.

Для наглядности рассмотрим ситуацию на простом примере.

Пример 1

Свернуть Показать

Юридическое лицо учредило дочернее предприятие и внесло в уставный капитал здание, остаточная стоимость которого составляет 70 миллионов рублей. В момент приобретения здания организация заплатила НДС (18%) и возместила его из бюджета.

Оценочная стоимость здания равна остаточной стоимости и величине объявленной суммы взноса в уставный капитал.

Для упрощения примера рассмотрим передачу-приемку имущества без его перевода со счета 01 на счет 01 «выбытие», а также списание на данный счет накопленной амортизации.

3.1. Учет участка земли

Согласно статье 35 Земельного кодекса при переходе права собственности на здание, находящееся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием и необходимой для его использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из номинальной стоимости долей его участников (п. 1 ст. 14 закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку (п. 1 ст. 15 закона № 14-ФЗ). В данном случае в качестве такого вклада передается часть земельного участка, принадлежащего организации.

Учет у учредителя
(передающая сторона участка земли)

Налог на прибыль

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса у организации-участника не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве оплаты размещаемых долей.

При этом стоимость приобретаемых долей для целей главы 25 Налогового кодекса признается равной стоимости вносимого имущества (части земельного участка), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (п. 1 ст. 277 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

Передача имущества, носящая инвестиционный характер (в частности, вклад в уставный капитал хозяйственного общества), не признается объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 и подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Внесенный организацией вклад в уставный капитал признается финансовым вложением и принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 2, 3, 8 ПБУ 19/02). В случае оплаты вклада неденежными средствами (передачей земельного участка) применяется норма пункта 14 ПБУ 19/02. В соответствии с ней первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. В данном случае при принятии к учету финансового вложения цена передаваемого актива определяется как согласованная учредителями стоимость земельного участка.

Учет земли у вновь созданной организации
(принимающая сторона)

Налог на прибыль

В целях исчисления налога на прибыль земельный участок принимается по стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на земельный участок к организации. При этом стоимость вносимого имущества должна быть подтверждена документально (п. 1 ст. 277 НК РФ).

Бухгалтерский учет

К бухгалтерскому учету объекты ОС принимаются по первоначальной стоимости. Первоначальную стоимость земельного участка формируют сумма денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, и сумма государственной пошлины, уплаченной организацией за регистрацию права собственности в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса (п. 7, 8, 9, 12 ПБУ 6/01).

Приведем данные в Таблице 3.

4. Передача имущества по договору купли-продажи

Продавец

Налог на прибыль (доходы от реализации)

Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Она определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Реализация - это переход права собственности на товары, передача результатов выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, при применении организацией метода начисления датой признания дохода от реализации является дата перехода права собственности на товары к покупателю, дата передачи результатов выполненных работ, оказание услуг заказчику.

Как правило, право собственности на товары переходит от продавца к покупателю в момент их передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ), право собственности на результаты выполненных работ, оказанных услуг - с момента приемки заказчиком таких работ (услуг) и подписания акта приема-передачи (см., например, ст. 720 ГК РФ). При этом момент оплаты товаров (работ, услуг) значения не имеет.

Напомним, что переход права собственности на недвижимые объекты подлежит государственной регистрации в территориальных органах Росрегистрации (п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 223 ГК РФ, п. 1 ст. 9 закона от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ). Поэтому выручку от реализации недвижимости нужно признавать на дату такой регистрации.

Однако Минфин России высказывает мнение, что признавать доход нужно в момент передачи объекта недвижимости по акту приемки-передачи и подачи документов на регистрацию (письма от 08.11.2006 г. № 03-03-04/1/733, от 03.07.2006 г. № 03-03-04/1/554).

Порядок признания расходов

Амортизацию по проданному объекту прекращают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из состава амортизируемого имущест ва налогоплательщика по любым основаниям (п. 2 ст. 259 НК РФ). Одним из существенных признаков, необходимых для признания имущества амортизируемым, является его использование для извлечения дохода. Но при передаче объекта покупателю по акту приемки-передачи возможность использования объекта для извлечения дохода у продавца прекращается; следовательно, такие основные средства перестают отвечать признакам амортизируемого имущества у организации-продавца. Значит, амортизацию по недвижимому имуществу продавец прекратит начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошла передача объекта покупателю по акту приемки-передачи основных средств.

Остаточную стоимость проданного объекта можно включить в расходы в том месяце, когда будет отражен налогооблагаемый доход от его реализации (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Напоминаем, что в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки, и, пока не доказано обратное, предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен.

Следует обратить внимание, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 40 Налогового кодекса налоговые инспекции при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов имеют право проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами.

Налог на добавленную стоимость

Реализация объектов недвижимости на территории России подпадает под обложение НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: либо день отгрузки (передачи) товаров, либо день их оплаты. Согласно пункту 3 статьи 167 Налогового кодекса, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, то такая передача права собственности в целях главы 21 Налогового кодекса приравнивается к его отгрузке. Следовательно, в рассматриваемом случае датой отгрузки объекта недвижимости признается дата государственной регистрации перехода права собственности на него (см. письма ФНС России от 28.02.2006 г. № ММ-6-03/202@, Минфина России от 05.05.2006 г. № 03-04-11/80, от 11.05.2006 г. № 03-04-11/88).

Организация производит начисление НДС, подлежащего уплате в бюджет, исходя из договорной стоимости этого имущества (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Счет-фактуру следует выставить покупателю не позднее 5 дней со дня отгрузки объекта основного средства, в частности, регистрации права собственности на объект недвижимости покупателем (хотя не исключено, что продавец предъявит счет-фактуру одновременно с актом приема-передачи объекта).

Однако налоговые органы не поддерживают данную точку зрения. По их мнению, НДС следует начислить при физической передаче объекта.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете выручка признается при выполнении условий, перечисленных в пункте 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н (далее - ПБУ 9/99). Одним из условий является переход права собственности на товар от организации к покупателю (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99). Следовательно, до государственной регистрации перехода права собственности на недвижимость организация не признает выручку от ее реализации (письмо Минфина России от 03.08.2006 г. № 03-06-01-04/151).

Покупатель

Расходы (амортизация) в целях исчисления налога на прибыль

Статьей 259 Налогового кодекса предусмотрено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Также следует учитывать, что согласно пункту 8 статьи 258 Налогового кодекса основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Следовательно, с этой даты организация-покупатель начнет амортизировать объект недвижимости (например, письмо Минфина России от 11.10.2005 г. № 03-03-04/1/275).

К тому же в письме УФНС по Московской области от 19.05.2006 г. № 22-19-И/0226 налоговые органы указали, что принятие объекта недвижимости к налоговому учету в качестве основного средства, по которому оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, производится с момента подтверждения факта передачи документов на государственную регистрацию (письмо Минфина России от 26.10.2005 г. № 03-03-04/1/301).

Налог на добавленную стоимость

Сумму НДС, уплаченную продавцу недвижимости, организацияпокупатель может предъявить к налоговому вычету (ст. 171 НК РФ) при условии, если:

• объект недвижимого имущества будет использоваться в деятельности организации, которая облагается НДС;
• от продавца недвижимости получен счет-фактура, подтверждающий право на вычет.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств (п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 16.05.2006 г. № 03-02-07/1-122).

В письме от 13.07.2005 г. № 03-04-11/158 финансисты указали, что при приобретении основных средств (объектов недвижимости), используемых при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, суммы этого налога, уплаченные продавцу, возможно принять к вычету после подачи документов на государственную регистрацию прав на приобретенное недвижимое имущество.

Бухгалтерский учет

Основное средство отражается на счетах бухгалтерского учета в случае начала его фактической эксплуатации (при наличии оформленных первичных учетных документов) по передаточному акту и при условиях:

• подачи документов на государственную регистрацию права собственности;
• наличия документов, подтверждающих государственную регистрацию права собственности на объект недвижимости (письмо Минфина России от 13.11.2003 г. № 04-02-05/2/66).

4.1. Учет участка земли

Продавец

Налог на прибыль

В налоговом учете на дату государственной регистрации перехода права собственности на земельный участок к покупателю организация признает доход от реализации в сумме договорной цены (п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина РФ от 28.09.2006 г. № 07-05-06/241).

Доход от продажи земельного участка организация вправе уменьшить на стоимость этого земельного участка, по которой он числится в налоговом учете (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, письмо Минфина от 09.11.2006 г. № 03-03-04/1/738).

Налог на добавленную стоимость

Операции по реализации земельных участков не являются объектом налогообложения по НДС согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса.

Бухгалтерский учет

На основании пункта 17 ПБУ 6/01 земельные участки не подлежат амортизации. Следовательно, независимо от срока использования земельного участка организацией на момент продажи балансовая стоимость земельного участка равна его первоначальной стоимости.

Согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, поступления от продажи объекта основного средства являются прочими доходами.

Стоимость проданного земельного участка учитывается в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н).

Покупатель

Налог на прибыль

Земельные участки в налоговом учете не признаются амортизируемым имуществом согласно пункту 2 статьи 256 Налогового кодекса.

Налог на добавленную стоимость

Как сказано выше, в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса земельные участки не являются объектом налогообложения. Следовательно, отсутствует НДС, принимаемый к вычету.

Бухгалтерский учет

Приобретенный земельный участок включается в состав основных средств организации по первоначальной стоимости (п. 4, 5, 7, 8 ПБУ 6/01). Причем такой объект основных средств, как земельный участок, амортизации не подлежит (п. 17 ПБУ 6/01).

Приведем данные в Таблице 4.

О.В. Кулагина, эксперт по налогообложению,
Ю.А. Иноземцева, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Бухучет после реорганизации: на стыке двух эпох

Как составить последнюю отчетность и наладить бухучет после реорганизации

Реорганизация считается состоявшейся, когда запись о ней внесена в ЕГРЮЛ. В этот день правопреемникам нужно отразить у себя в учете активы и обязательства, которые перешли к ним в результате реорганизации. А за день до этого события компании, которые в результате реорганизации прекращают свою деятельность, должны составить заключительную бухгалтерскую отчетность (ЗБО).

Как правильно реорганизованным компаниям составить ЗБО, а правопреемникам разнести входящие остатки по счетам и наладить учет, расскажем в нашей статье.

Реорганизация подтверждается следующими документами:

• свидетельством по форме № Р51003 о государственной регистрации организации - при слиянии, выделении, разделении, преобразовании;
• листом записи ЕГРЮЛ о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций по форме № Р50007 - при присоединени иутв. Приказом ФНС от 13.11.2012 № ММВ-7-6/843@ .

Особенности составления ЗБО

ЗБО составляют те организации, которые в результате реорганизации прекращают свою деятельность, а именн оп. 9 Приказа Минфина от 20.05.2003 № 44н (далее - Приказ № 44н) :

• при слиянии - сливающиеся компании;
• при разделении - разделяющаяся компания;
• при преобразовании - преобразуемая компания;
• при присоединении - присоединяемая компания.

Для любой из этих организаций последний отчетный год начинается с 1 января и заканчивается в день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛпп. 1- 3 ст. 16 , п. 3 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее - Закон № 402-ФЗ) :

• <или> записи о возникших в результате слияния, разделения, преобразования юрлицах;
• <или> записи о прекращении деятельности присоединяемого юрлица.

ЗБО составляется точно так же, как и обычная годовая отчетност ьп. 2 ст. 14 Закона № 402-ФЗ ; п. 9 Приказа № 44н . Правда, есть один нюанс: при разделении показатели заключительного баланса разделяющейся компании должны быть приведены в разрезе возникающих организаци йпп. 27 , 34 Приказа № 44н .

Компания, из которой выделяется другая организация, не прекращает свою деятельность и не составляет ЗБО. Но ей нужно отразить у себя в учете выбытие активов и обязательств, которые переходят к правопреемнику. Для этого делаются проводки в корреспонденции с вспомогательным счетом 00. Например, выбытие активов можно отразить проводкой дебет 00 – кредит счетов учета активов.

Заключительная отчетность должна быть представлена всем заинтересованным пользователям. Правда, инвесторам и кредиторам она не пригодится, но тем не менее в налоговый орган и в органы статистики все-таки надо ее представить, иначе правопреемнику придется платить штра фподп. 5 п. 1 ст. 23 , п. 2 ст. 50 , п. 1 ст. 126 НК РФ .

Правопреемнику тоже нужно передать ЗБО. Но главное - передать ему данные аналитического учета, бухгалтерские регистры (в том числе оборотно-сальдовые ведомости, инвентарные карточки). Ведь в ЗБО приводится только сгруппированная информация об активах и обязательствах реорганизованной компании, а основная задача правопреемника - начать вести полноценный бухучет, так что без аналитики не обойтись.

Как начать вести учет?

Для организаций, возникших в результате слияния, разделения, выделения, преобразования, отчетный год начинается с даты государственной регистраци ип. 5 ст. 16 Закона № 402-ФЗ . На эту дату в бухучете формируются вступительные сальдо по счетам.

Присоединяющая компания формирует вступительные остатки на дату прекращения деятельности реорганизованной организаци ипп. 21 , 33 Приказа № 44н ; п. 4 ст. 57 НК РФ .

Данные для переноса сальдо нужно брать из аналитических регистров правопредшественника.

Сальдо по счетам формируется методом двойной записи с применением вспомогательного счета 00, данные по этому счету не используются при составлении баланса. В качестве вспомогательного счета также можно использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Чтобы завести вступительное сальдо по счетам, нужно определиться с рабочим планом счетов. Утвердить его как приложение к учетной политике можно и позже, в течение 90 дней со дня госрегистраци ип. 9 ПБУ 1/2008 .

Выделившиеся компании (а также возникшие при разделении и преобразовании) могут воспользоваться планом счетов предшественника.

А вот организациям, появившимся в результате слияния, и присоединяющей компании придется соединять два плана счетов или более в одном. Это не всегда просто, ведь глубина аналитического учета (степень детализации учетной информации) у разных компаний может быть разной. Например, у присоединяющей организации к счету 10 «Материалы», субсчету «Сырье и материалы», могут быть субсчета второго порядка по местам хранения материалов. А у присоединяемой компании все сырье может числиться на счете 10 «Материалы», субсчете «Сырье и материалы». В этом случае бухгалтеру присоединяющей компании придется распределять МПЗ между аналитическими счетами. Возможна и обратная ситуация. Тогда, наоборот, при переносе сальдо правопреемнику придется суммировать данные, отраженные на разных аналитических счетах реорганизованной организации. Кстати, возможна ситуация, когда единицы измерения по одним и тем же МПЗ в учете преемника и предшественника различаются. Это не страшно: при формировании начального сальдо можно принять МПЗ на учет в тех единицах, в которых они числились у предшественника. Позже можно будет составить акт перевода в другие единицы, например из метров кубических в килограммы и т. д. Сливающимся компаниям нужно определить, какая глубина аналитики им нужна, исходя из того, чем будет заниматься новая организация.

Если имущество передается по балансовой стоимости, то сальдо по некоторым счетам сразу можно перенести в учет правопреемника. Речь идет о счетах:

• капитальных вложений (07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»);
• запасов (10 «Материалы», 20 «Основное производство», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные»);
• денег, за исключением валютных ценностей (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);
• резервов под снижение стоимости материальных запасов, резервов под обесценение финансовых вложений, резервов сомнительных долгов (14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам»);
• резервов предстоящих расходов (96 «Резервы предстоящих расходов»);
• отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства»);
• кредиторской задолженности по платежам в бюджет, во внебюджетные фонды, по расчетам с персоналом по оплате труда и прочим операциям, связанным с подотчетными лицами, целевым финансированием (68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 86 «Целевое финансирование»).

В то же время сальдо по некоторым счетам может потребовать корректировки.

Формирование вступительных остатков: определяемся с корректировками

ШАГ 1. Определяем стоимость ОС

Если имущество передавалось по балансовой стоимости, то ОС ставится на учет в той оценке, по которой оно отражается в бухучете предшественника. Технически это можно сделать двумя способами.

СПОСОБ 1. По каждому инвентарному объекту надо сформировать вступительное сальдо на счетах 01 и 02 путем переноса конечного сальдо по этому объекту на счетах 01 и 02 из оборотно-сальдовой ведомости предшественника, сформированной на день составления заключительного баланса. Этот способ самый привычный.

СПОСОБ 2. По каждому инвентарному объекту расчетным путем надо определить остаточную стоимость по данным оборотно-сальдовой ведомости предшественника, сформированной на день составления заключительного баланса. То есть из конечного сальдо по счету 01 надо вычесть сальдо по счету 02 и получившуюся стоимость отразить как вступительное сальдо на счете 01 (по каждому инвентарному объекту). В этом случае полностью самортизированное имущество будет числиться на счете 01 в нулевой оценке. При таком способе бухгалтеру придется делать только одну проводку вместо двух.

Понятно, что, какой бы способ вы ни выбрали, данные по ОС в балансе будут одинаковыми.

Если же стороны отразили имущество в передаточном акте (разделительном балансе) в рыночной оценке, то бухгалтер организации-преемника тоже должен учесть его по рыночной стоимости. В этом случае в бухучет правопреемника не переносится остаточная стоимость из оборотно-сальдовой ведомости реорганизованной организации.

Даже если на момент формирования вступительных остатков по счетам СПИ некоторых объектов составит 12 месяцев и меньше, их нужно учесть как ОС.

Недвижимость, как и остальные ОС, можно ставить на баланс, несмотря на то что она еще не переоформлена на новую организацию. Поскольку ни наличие права собственности, ни факт госрегистрации этого права не являются условием для признания ОСп. 4 ПБУ 6/01 .

Отметим, что составлять акты приема-передачи, оформлять ввод в эксплуатацию ОС не нужно.

ШАГ 2. Погашаем взаимные обязательства (требования) организаций, участвовавших в реорганизации

Если реорганизация прошла в форме слияния или присоединения, при переносе остатков по счетам 58 «Финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» не нужно учитывать:

• доли участия одной реорганизуемой организации в уставном капитале другой.

Исключение составляют только принадлежащие присоединяемой организации акции компании, к которой она присоединяется, при условии, что в соответствии с договором о присоединении такие акции не погашаются. В этом случае присоединяющее АО показывает их как собственные акции, выкупленные у акционеров, и учитывает на счете 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров »п. 4.1 ст. 17 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ ;

• векселя и облигации, выпущенные одной реорганизуемой организацией и принадлежащие другой реорганизуемой организации;
• займы, выданные одной реорганизуемой организацией и полученные другой, включая начисленные к моменту реорганизации процент ып. 3.1 ст. 53 , п. 3 ст. 52 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ ; п. 4 ст. 16 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ ;
• взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность реорганизуемых организаций.

Возможна ситуация, когда одна организация, участвующая в слиянии, до окончания реорганизации предъявила НДС другой организации, также участвующей в слиянии, и этот входной НДС отражен в заключительном балансе. Формально преемник имеет право принять НДС к вычету, если у него есть счет-фактура, выписанный на предшественника, и документы, подтверждающие оплату НДС продавцу. Прекращение взаимных обязательств - тоже оплата, поэтому никаких дополнительных платежных документов не нужно. Значит, в этом случае входной НДС должен попасть во вступительный баланс. Поэтому сделайте проводку по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 00. Принять НДС к вычету вы сможете в первом же налоговом период еп. 5 ст. 162.1 НК РФ ; Письмо Минфина от 29.12.2008 № 03-07-11/386 .

ШАГ 3. Переоцениваем валютные активы и обязательства

Остатки на валютных счетах, наличная валюта, полученные и выданные валютные займы и кредиты, не уплаченные по ним проценты и иная дебиторская и кредиторская задолженность (кроме предварительной оплаты), выраженные в валюте, пересчитываются в рубли по курсу на дату, по состоянию на которую вносятся остатк ипп. 7, 8 ПБУ 3/2006 . Курсовая разница будет учтена на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Например, у присоединяющейся организации А был валютный счет, остаток по выписке - 1000 долл., курс на дату составления заключительного баланса - 33,10 руб. На дату составления вступительного баланса курс доллара составил 33,20 руб. Присоединяющая организация Б сформирует по счету 52 «Валютный счет» вступительное сальдо.

ШАГ 4. Формируем сальдо по счетам учета собственного капитала

Вступительные остатки по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» из учета предшественника не переносятся, а формируются по особым правилам в последнюю очередь после внесения остатков по всем остальным бухгалтерским счетам.

Величину уставного капитала нужно взять из устава, договора о присоединении и т. д. Эта сумма и будет вступительным сальдо по счету 80 «Уставный капитал».

Затем нужно определить разницу между величиной уставного капитала и чистыми активами. В учете эта сумма сформируется как сальдо на счете 00 (разница между оборотами по дебету и кредиту счета 00). Ее следует закрыть на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Исключение составляет ситуация, когда несовпадение суммы чистых активов и уставного капитала вызвано правилами конвертации акций. В этом случае разница закрывается на счет 83 «Добавочный капитал».

Покажем на примере, как составить вступительный баланс.

Пример. Составление вступительного баланса

/ условие / 12.03.2014 в госреестре была зарегистрирована организация ООО «Радиус» с уставным капиталом 135 000 руб., созданная в результате слияния ООО «Вектор» и ООО «Градиент». По оборотно-сальдовым ведомостям ООО «Вектор» и ООО «Градиент» на 11.03.2014 сальдо по счетам такое (в рублях):

Номер счета	ООО «Вектор»	ООО «Градиент»
01	107 271	38 200
02	33 291	15 000
10	61 900	20 000
51	59 410	30 020
58	8 100	-
60	206 830	102 220
62	386 310	139 000
68	183 494	-
69	56 342	-
70	108 004	-
80	135 000	10 000
84 (убыток)	99 970	-
84 (прибыль)	-	100 000

ООО «Вектор» имеет долю в ООО «Градиент» номинальной стоимостью 8100 руб. ООО «Градиент» имеет кредиторскую задолженность перед ООО «Вектор» в сумме 102 170 руб.

/ решение / Доля участия ООО «Вектор» в ООО «Градиент», а также задолженность ООО «Градиент» перед ООО «Вектор» погашаются. ООО «Радиус» сделает следующие проводки.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На дату госрегистрации ООО «Радиус»
Вступительный остаток по основным средствам (107 271 руб. – 33 291 руб. + 38 200 руб. – 15 000 руб.)	01	00	97 180
Вступительный остаток по материалам (61 900 руб. + 20 000 руб.)	10	00	81 900
Вступительный остаток по расчетному счету	51	00	89 430
Вступительный остаток по кредиторской задолженности перед поставщиками (206 830 руб. + 102 220 руб. – 102 170 руб.)	00	60	206 880
Вступительный остаток по дебиторской задолженности покупателей (386 310 руб. – 102 170 руб. + 139 000 руб.)	62	00	423 140
Вступительный остаток по задолженности по налогам и сборам	00	68	183 494
Вступительный остаток по задолженности во внебюджетные фонды	00	69	56 342
Вступительный остаток по задолженности по оплате труда	00	70	108 004
Вступительный остаток по уставному капиталу	00	80	135 000
Вступительный остаток по нераспределенной прибыли (97 180 руб. + 81 900 руб. + 89 430 руб. – 206 880 руб. + 423 140 руб. – 183 494 руб. – 56 342 руб. – 108 004 руб. – 135 000 руб.)	00	84	1 930

Вступительный баланс на 12.03.2014 может выглядеть так (суммы в рублях, для наглядности отразим также и ЗБО предшественников):

Статьи баланса	ООО «Вектор»	ООО «Градиент»	Корректировки*	ООО «Радиус»
АКТИВЫ ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	73 980	23 200		97 180
Финансовые вложения	8 100	0	–8 100	0
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	61 900	20 000		81 900
Дебиторская задолженность	386 310	139 000	–102 170	423 140
Денежные средства и их эквиваленты	59 410	30 020		89 430
ИТОГО:	589 700	212 220	–110 270	691 650
ПАССИВЫ КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	135 000	10 000	–8100	135 000
Нераспределенная прибыль	(99 970)	100 000		1 930
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Кредиторская задолженность	554 670	102 220	–102 170	554 720
Задолженность поставщикам	206 830	102 220	–102 170	206 880
По налогам и сборам	183 494	-		183 494
По страховым взносам	56 342	-		56 342
По оплате труда	108 004	-		108 004
ИТОГО:	589 700	212 220	–110 270	691 650

* Исключены взаимные доли участия и взаимные обязательства.

Сформированы вступительные остатки: что дальше?

Теперь бухгалтеру придется решать и другие вопросы, не такие срочные, но не менее важные.

Определяем СПИ для ОС и НМА. Организация-преемник, получившая амортизируемое имущество в ходе слияния, разделения, выделения и присоединения, может сама устанавливать СПИ. А вот у преобразованных организаций выбора нет: они должны продолжать начислять амортизацию исходя из СПИ, оставшегося по данным правопредшественник ап. 45 Приказа № 44н . Вместе с тем такое разделение правил определения СПИ по видам реорганизации довольно условно, ведь СПИ - это оценочное значение и оно может быть пересмотрен оп. 3 ПБУ 21/2008 . Поэтому проще всего сначала амортизировать ОС исходя из оставшегося СПИ, а потом, если понадобится, пересмотреть его.

Каждому полученному в результате реорганизации ОС и НМА нужно присвоить новый инвентарный номер. Новые инвентарные карточки (форма № ОС-6) оформлять не обязательно, достаточно исправить в старой карточке необходимые реквизиты. Но если вам это неудобно, можно завести и новую.

Выбираем способ начисления амортизации. Преемник также должен сам выбрать способ начисления амортизации. Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором окончена реорганизация. Другими словами, если госрегистрация организации, созданной в процессе разделения, слияния, выделения (или госрегистрация прекращения деятельности присоединенной организации), произошла 15 сентября, то уже в октябре бухгалтер организации, получившей ОС, должен начислить амортизаци юп. 14 Приказа № 44н .

Переклассифицируем активы. Возможно, правопреемник будет использовать полученное имущество не так, как правопредшественник. Например, оборудование, которое предыдущий хозяин использовал как ОС, правопреемник может сдавать в аренду. В этом случае правопреемник должен перевести ОС в состав доходных вложений.

Данные отчета о финансовых результатах, о движении капитала и о движении денежных средств не складываются и не разделяются. На следующую отчетную дату вы будете составлять их с нуля как новая организация.

Вопрос:

Мы провели реорганизацию ООО «Х» путём выделения из него новых юридических лиц. В результате чего от ООО «Х» перейдёт нежилое помещение. На момент реорганизации был оформлен Протокол Общего собрания участников от 05.09.2011 г. и разделительный баланс на дату 05.09.2011. Вновь образованные фирмы зарегистрированы в налоговой 29 декабря 2011 г.
Нужно ли при этом оформлять передаточный акт на эти помещения? Если да, то по какой форме?

Документы на регистрацию права собственности отдали в Регистрационную Палату. Также хочется понять, когда мы должны перестать начислять амортизацию: с момента разделительного баланса (т. к. в нём была отражена стоимость данного объекта) или с момента регистрации объекта в Регистрационной палате? И соответственно акт ОС-1 на какую дату надо оформлять? В случае начисления амортизации сумма объекта по акту ОС-1 будет отличаться от суммы по разделительному балансу. Как правильно оформить документы?

Ответ:

Реорганизация юридического лица может быть проведена по решению его учредителей (участников) либо органа, уполномоченного на то учредительными документами, путём слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования (п. 1 ст. 57 ГК РФ).
При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом (п. 4 ст. 58 ГК РФ).

Реорганизация юридического лица в форме выделения считается завершённой с момента государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц (п. 4 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).
Согласно ст. 218 ГК РФ в случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежащее ему имущество переходит к юридическим лицам - правопреемникам реорганизованного юридического лица.
Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44 утверждены Методические указания по формированию бухгалтерской отчётности при осуществлении реорганизации организаций (далее - Методические указания). Вступительная бухгалтерская отчётность возникшей организации на дату её государственной регистрации составляется на основе разделительного баланса с учётом отражённых реорганизуемой организацией операций, указанных в п. п. 36 и 37 Методических указаний.
На дату составления разделительного баланса имущество считается разделённым между реорганизуемой и возникающей организацией. Поэтому разделительный баланс является основанием для снятия реорганизованной компанией переданного имущества с баланса на дату государственной регистрации возникшей организации. Данное имущество на основании разделительного баланса должно быть учтено возникшей организацией в бухгалтерском учёте и для целей обложения налогом на имущество на дату её государственной регистрации (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.11.2010 N 16-15/116538@).

При этом хозяйственные операции, произведённые в период с даты утверждения разделительного баланса до даты государственной регистрации вновь возникших в результате реорганизации в форме выделения организаций, а также операции по вводу в действие (эксплуатацию) основных средств должны найти отражение в бухгалтерской отчётности реорганизуемой организации, составленной на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о возникших организациях (п. п. 36, 37 Методических указаний).

Выделяющая (реорганизуемая) организация продолжает работать в текущем отчётном году, который для неё в связи с реорганизацией не прерывается, заключительный баланс не составляется, меняется только объём имущества и обязательств (п. 33 Методических указаний). Делить числовые показатели отчёта о прибылях и убытках реорганизуемой организации не нужно (п. 34 Методических указаний). Вместе с тем реорганизуемая организация должна составить бухгалтерскую отчётность по состоянию на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о регистрации новой организации (организаций).

Передача имущества при реорганизации по разделительному балансу от одной организации к другой организации не рассматривается для целей бухгалтерского учёта как продажа имущества или как его безвозмездная передача. Такая передача бухгалтерскими записями не отражается (п. 11 Методических указаний).

Согласно п. 14 Методических указаний начисление амортизации по основным средствам организаций, возникших в результате реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования), производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организаций, исходя из срока полезного использования объекта и способа начисления амортизации, определяемых организациями, возникшими в результате реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования), при принятии объекта к бухгалтерскому учёту на основании разделительного баланса независимо от ранее применяемого способа начисления амортизации у правопредшественника (п. п. 17, 20, 21 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утверждённого Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Согласно п. 52 Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждённых Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, объекты недвижимости, права собственности, на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчёте к счёту учёта основных средств.

Следовательно, объект недвижимости принимается созданной организацией в состав основных средств: до государственной регистрации права собственности на него, например, на субсчёте 01-10 «Объект недвижимости, право собственности, на который не зарегистрировано», после государственной регистрации переводится на субсчёт 01-1 «Объект недвижимости» (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Таким образом, по нашему мнению, объект недвижимости должен включаться в состав основных средств созданной организации с выделением на отдельном субсчёте к счёту учёта основных средств на основании формы N ОС-1а на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации -29.12.2011 и с 01.01.2012 начислять амортизацию по нему.
Начисление амортизации реорганизуемой организацией (ООО «Дом детской одежды») прекращается также на дату внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ (29.12.2011). В Вашем случае это происходит в разных месяцах с утверждением разделительного баланса (05.09.2011), поэтому данные разделительного баланса и бухгалтерской отчётности не будут совпадать.
Возникающие в этот период изменения в стоимости передаваемого имущества следует раскрыть в пояснительной записке к промежуточной и (или) годовой бухгалтерской отчётности, заключительной бухгалтерской отчётности либо в уточнениях разделительному балансу (п. 10 Методических указаний).

Для целей исчисления налога на прибыль стоимость полученного при реорганизации имущества не является доходом вновь созданной организации (п. 3 ст. 251 НК РФ).
Полученный объект ОС принимается к учёту по остаточной стоимости по данным и на основании документов налогового учёта передающей стороны (п. 2.1 ст. 252 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 17.11.2008 N 19-12/106700).
Основанием для отражения в налоговом учёте у принимающей стороны остаточной стоимости основных средств будут акт о приёме-передаче объекта основных средств по форме N ОС-1а, технический паспорт основного средства (его копия либо выписка из него с указанием года создания ОС), выписка из регистров налогового учёта реорганизуемой организации о восстановительной стоимости передаваемого основного средства, о начисленной за период эксплуатации амортизации.
При этом созданное общество вправе установить срок полезного использования по недвижимости с учётом срока эксплуатации предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Амортизация по объекту ОС, переданному в порядке реорганизации, начисляется по месяц (включительно), в котором завершена реорганизация (внесены соответствующие записи в ЕГРЮЛ - 29.12.2011) (пп. 1 п. 5 ст. 259 НК РФ).

Обращаем внимание

В Письме Минфина РФ от 31.12.2010 N 03-03-06/1/817 указано: «Объекты основных средств, права на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации подлежат государственной регистрации, включаются в состав амортизируемого имущества не ранее периода подачи документов на регистрацию указанных прав.
В 2010 г. сформирован подход в правоприменении перехода права собственности на объекты недвижимого имущества, перешедшие к правопреемнику в результате реорганизации (п. 11 Постановления Пленума ВС РФ N 10, Пленума ВАС РФ N 22 от 29.04.2010).

Согласно данному подходу переход права собственности на объекты недвижимого имущества на основании разделительного баланса осуществляется по факту реорганизации независимо от регистрации прав собственности на это имущество.
При этом после завершения реорганизации правопреемник вправе не обращаться с заявлением о признании прав собственности на недвижимое имущество в соответствующий регистрирующий орган, поскольку разделительный баланс и документы о государственной регистрации реорганизации являются документами, достаточными для подтверждения права собственности правопреемника на такие объекты».

Руководитель Консультационного отдела Левенец Н.В.

Материал, представленный в настоящей статье, предоставлен исключительно для информационных целей и может оказаться не применимым в конкретной ситуации, и не должен воприниматься как гарантия будущих результатов. За решением конкретных вопросов рекомендуем обращаться к специалистам нашей компании.
Обращаем внимание на необходимость учитывать изменения в законодательстве, произошедших после даты подготовки материала.

Вопрос

Здравствуйте!
В компании происходит процесс реорганизации путем присоединения к другой компании. По остаточной стоимости передаются ОС, приобретенные и введенные в эксплуатацию до 01.01.2017 г. В этом перечне есть позиции, по которым сумма составляет менее 40 000 руб.
Вопрос: Можно ли единовременно после передачи списать такие суммы на расходы в б/учете и в налоговом учете?

Ответ

Бухгалтерский учет

Правила формирования в бухгалтерской отчетности информации об осуществлении реорганизации организации установлены в Методических указаниях по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н.

В заключительной бухгалтерской отчетности общества Б остаточная стоимость объекта ОС формирует показатели строки 1130 «Основные средства» разд. I Бухгалтерского баланса (п. 35 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 1 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», п. п. 7, 9, 20 Методических указаний).

Показатели данной строки заключительной бухгалтерской отчетности организации Б формируют аналогичные показатели по той же строке Бухгалтерского баланса в бухгалтерской отчетности общества А , которая составляется на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности общества Б путем построчного суммирования показателей заключительной бухгалтерской отчетности общества Б и бухгалтерской отчетности общества А, составленной на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении общества Б (за исключением показателей, отражающих взаимные расчеты) (п. 23 Методических указаний).

Объект ОС, полученный при реорганизации, принимается к учету обществом А по стоимости, указанной в передаточном акте и заключительной бухгалтерской отчетности организации Б (абз. 2, 3 п. 7 Методических указаний).

В бухгалтерском учете имущество, отвечающее признакам основного средства , но имеющее стоимость не более 40 000 руб. либо меньшего лимита, установленного бухгалтерской учетной политикой , списывается в расходы при передаче в эксплуатацию (п. 5 ПБУ 6/01, п. 93 Методических указаний по учету МПЗ, Письмо Минфина от 17.02.2016 N 03-03-07/8700).

Т.е. эти ОС учитываются единовременно.

Налоговый учет

Согласно п. 2.1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, которое было приобретено (создано) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество.

Следовательно, амортизируемое имущество, полученное в реорганизации, принимается к налоговому учету по остаточной стоимости, определенной по данным налогового учета реорганизованного предприятия. К такому выводу пришел Минфин России в Письме от 15.04.2016 N 03-03-10/21820.

По общему правилу амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ признается в числе прочего имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. , которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Если имущество не удовлетворяет требованиям амортизируемого основного средства, то оно относится к материальным расходам.

Как установлено пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию .

Т.е. в Вашей ситуации основные средства стоимостью менее 100 000 рублей амортизировать не нужно и можно принять в расходы единовременно в полной сумме.

Смежные вопросы:

1. 
   Планируется слияние 2-х компаний в форме присоединения дочерней к материнской. При слиянии что происходит с УК — в материнской компании 58 счет = сч.80 дочерней компании. Они гасятся? Что…...
2. 
   Добрый день! Просим помощи в следующем вопросе: Может ли ООО выкупить доли участников, по какой цене и на каких условиях?
   ✒ В соответствии с п. 1 ст. 23 Закона…...
3. 
   Добрый день, подскажите какая на сегодняшний день существует процедура закрытия ЗАО
   ✒ Общий порядок ликвидации акционерного общества регламентирован Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных…...
4. 
   Добрый день! Подскажите, пожалуйста, каким образом можно учесть и какими бухгалтерскими проводками отразить в учете организации получение от учредителя основного средства?
   ✒ В данном случае эту операцию можно провести…...

Подскажите, какими проводками и документами оформить переход основных средств при преобразовании юридического лица из ЗАО в ООО? Согласно статье 57 ГК РФ преобразование является одной из форм реорганизации юридического лица. На основании пункта 5 статьи 58 ГК РФ при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом. В соответствии с Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утв. приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н (далее — Методические указания № 44н):

• вступительная бухгалтерская отчетность ООО составляется путем переноса показателей заключительной бухгалтерской отчетности ЗАО (п.

Учет основных средств при реорганизации

Регистрационной палате? И соответственно акт ОС-1 на какую дату надо оформлять? В случае начисления амортизации сумма объекта по акту ОС-1 будет отличаться от суммы по разделительному балансу. Как правильно оформить документы? Ответ: Реорганизация юридического лица может быть проведена по решению его учредителей (участников) либо органа, уполномоченного на то учредительными документами, путём слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования (п. 1 ст. 57 ГК РФ).При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом (п. 4 ст. 58 ГК РФ). Реорганизация юридического лица в форме выделения считается завершённой с момента государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц (п.

4 ст.

Вариант учета основных средств при реорганизации

Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).Таким образом, по нашему мнению, объект недвижимости должен включаться в состав основных средств созданной организации с выделением на отдельном субсчёте к счёту учёта основных средств на основании формы N ОС-1а на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации -29.12.2011 и с 01.01.2012 начислять амортизацию по нему.Начисление амортизации реорганизуемой организацией (ООО «Дом детской одежды») прекращается также на дату внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ (29.12.2011).

Реорганизация в форме присоединения: отражение в бухгалтерском и налоговом учете

РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Надо обратить внимание и на п. 3 ст. 6 данного Закона, в соответствии с которым принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утверждаются, в частности, порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств.
Непрерывность в качестве основополагающего принципа бухгалтерского учета должна соблюдаться организацией с момента регистрации до момента реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ (п. 3 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете).

Как оформить приложения по основным средствам при передаче реорганизации

Как оформить приложения по основным средствам при передаче реорганизации»Прием-передача основных средств и материалов у учреждений (Зернова И Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ «Об автономных учреждениях». Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». Таким образом, передача определенных видов имущества должна согласовываться бюджетными и автономными учреждениями с учредителями.

Документальное оформление передачи (получения) имущества Хозяйственная операция по передаче (получению) имущества (требующая согласования с учредителем) должна быть оформлена распорядительным актом (распоряжением) учредителя (учредителей) о передаче (получении) имущества. Требования к оформлению передаточного акта при реорганизации юридического лица 2.

Бухучет после реорганизации: на стыке двух эпох

Соответственно, по мнению автора, вновь образовавшаяся в результате реорганизации организация никак не должна зависеть от порядка отражения операций по счетам бухгалтерского учета, принятого в учетной политике реорганизованной организации. В п. 13 Методических указаний сказано, что вступительная отчетность образовавшейся в результате реорганизации организации составляется на основании передаточного акта или разделительного баланса, а также данных заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных организаций. В данном пункте нет требований для отражения полученных активов именно на тех счетах бухгалтерского учета, на которых они учитывались ранее.

Передаются, на наш взгляд, данные по активам с их стоимостной оценкой, а никак не характеристики отражения всего перечисленного на счетах бухгалтерского учета.

Реорганизация: передача основных средств

Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждённых Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, объекты недвижимости, права собственности, на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчёте к счёту учёта основных средств. Следовательно, объект недвижимости принимается созданной организацией в состав основных средств: до государственной регистрации права собственности на него, например, на субсчёте 01-10 «Объект недвижимости, право собственности, на который не зарегистрировано», после государственной регистрации переводится на субсчёт 01-1 «Объект недвижимости» (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п.
ПБУ 6/01, т.е. списывать полученные объекты стоимостью менее 20 000 руб. в состав МПЗ. Используя описанный нестандартный подход, организация, принимающая объекты основных средств, убьет сразу двух зайцев:

• избавится от полученных при реорганизации основных средств стоимостью менее лимита, установленного учетной политикой, но не более 20 000 руб., тем самым упростив работу бухгалтерии по отражению их на счетах бухгалтерского учета;
• уменьшит налоговые платежи по налогу на имущество, так как в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается имущество, учитываемое организацией в качестве объектов основных средств.

Как и в любом нестандартном с точки зрения бухгалтерского и налогового учета способе отражения операций, предложенный автором подход может вызвать вопросы у проверяющих органов.

Как оформить поступление ос при реорганизации

• как учесть поступление основных средств при передаче имущества в рамках реорганизации

• как в учете оформить передачу основных средств при реорганизации юридического лица?

• Прием-передача основных средств и материалов у учреждений (Зернова И
• Требования к оформлению передаточного акта при реорганизации юридического лица
• Бухгалтерская пресса и публикации 2008
• Передаточный акт при присоединении

передаточный акт при реорганизации (скачать образец) составление передаточного акта необходимо если осуществляется одна из форм реорганизации: слияние, преобразование и поглощение.
Москве от 17.11.2008 N 19-12/106700).Основанием для отражения в налоговом учёте у принимающей стороны остаточной стоимости основных средств будут акт о приёме-передаче объекта основных средств по форме N ОС-1а, технический паспорт основного средства (его копия либо выписка из него с указанием года создания ОС), выписка из регистров налогового учёта реорганизуемой организации о восстановительной стоимости передаваемого основного средства, о начисленной за период эксплуатации амортизации.При этом созданное общество вправе установить срок полезного использования по недвижимости с учётом срока эксплуатации предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).Амортизация по объекту ОС, переданному в порядке реорганизации, начисляется по месяц (включительно), в котором завершена реорганизация (внесены соответствующие записи в ЕГРЮЛ – 29.12.2011) (пп. 1 п. 5 ст. 259 НК РФ).

Внимание

Специально для сайта www.4dk-audit.ru Вопрос: Мы провели реорганизацию ООО «Х» путём выделения из него новых юридических лиц. В результате чего от ООО «Х» перейдёт нежилое помещение. На момент реорганизации был оформлен Протокол Общего собрания участников от 05.09.2011 г.

и разделительный баланс на дату 05.09.2011.

Инфо

Вновь образованные фирмы зарегистрированы в налоговой 29 декабря 2011 г. Нужно ли при этом оформлять передаточный акт на эти помещения? Если да, то по какой форме? Документы на регистрацию права собственности отдали в Регистрационную Палату. Также хочется понять, когда мы должны перестать начислять амортизацию: с момента разделительного баланса (т.

к.
Так как однозначного ответа на эти вопросы законодатель не дает, то, на взгляд автора, можно использовать два подхода к отражению в учете принимаемых при реорганизации основных средств. Стандартный подход к отражению полученных при реорганизации основных средств На практике организации, получившие активы при реорганизации, отражают их чаще всего на тех же счетах бухгалтерского учета, на которых переданные активы отражались у реорганизуемой организации. Особенно заметен этот «порядок» при передаче основных средств, ранее использовавшихся в реорганизуемой организации.
При получении имущества бухгалтер относит его сразу на счет 01 и продолжает в дальнейшем его амортизировать для целей как бухгалтерского, так и налогового учета вне зависимости от остаточной стоимости полученного имущества.