Në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 25 Prill 2016 Nr. 03-03-06/1/23678 shpjegohet se edhe nëse primet e sigurimit janë llogaritur për përfitimet e punonjësve që nuk ulin fitimin e tatueshëm, ato mund të merren parasysh si pjesë e shpenzimeve të tjera.
Shpenzimet e tjera që lidhen me prodhimin dhe shitjet përfshijnë shumat e taksave, detyrimeve doganore, tarifave dhe kontributeve të sigurimit në fondet ekstra-buxhetore të grumbulluara në mënyrën e përcaktuar nga legjislacioni i Federatës Ruse, me përjashtim të atyre të listuara në nenin 270 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Federata Ruse (klauzola 1, pika 1, neni 264 i Kodit Tatimor RF).
Konkretisht, primet e sigurimit të përllogaritura për pagesat që nuk njihen si shpenzime
kur tatohen fitimet, ato nuk përmenden në nenin 270 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Në të njëjtën kohë, kjo listë nuk është e mbyllur. Dhe paragrafi i fundit i 49-të në të tregon shpenzimet,
duke mos plotësuar kriteret e specifikuara në paragrafin 1 të nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Në përputhje me paragrafin 1 të nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, me qëllim të taksimit të fitimeve të organizatave, shpenzimet njihen si shpenzime të justifikuara ekonomikisht dhe të dokumentuara të bëra për të kryer aktivitete që synojnë gjenerimin e të ardhurave.
Si të tilla konsiderohen edhe aktivitetet që janë të nevojshme për tatimpaguesin.
Ajo ka për qëllim ruajtjen e të ardhurave ekzistuese, parandalimin e zvogëlimit të pasurisë së ndërmarrjes dhe zvogëlimin e rrezikut të çdo humbjeje. Kështu, për të justifikuar përfshirjen në shpenzimet e tjera të primeve të sigurimit të grumbulluara për të pakontabilizuara
Kur tatohen pagesat e fitimit, nuk mjafton vetëm fakti që ato nuk janë emërtuar në mënyrë specifike në nenin 270 të Kodit Tatimor. Prandaj, në këtë situatë, një kriter shtesë për vërtetimin e vlefshmërisë së shpenzimeve është domosdoshmëria e këtyre shpenzimeve për tatimpaguesin. Domethënë, detyrimi për t'i paguar ato në përputhje me legjislacionin për primet e sigurimit dhe rreziku i vendosjes së gjobave në lidhje me mospagesën.
Kështu, kontributet e sigurimit në fondet ekstra-buxhetore hiqen si pjesë e shpenzimeve të tjera në bazë të nënparagrafit 1 të paragrafit 1 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, pavarësisht nëse merren parasysh pagesat përkatëse për punonjësit. kur tatohen fitimet ose jo (rezoluta e Gjykatës së Qarkut të Moskës e 29 qershorit 2016 në çështjen nr. A40-158373/2014).
Primet e sigurimit të llogaritura gabimisht
Por primet e sigurimit të paguara gabimisht nuk ulin të ardhurat e tatueshme. Organizata vendosi prime sigurimi për bursat për kontratat e praktikës, sipas të cilave punonjësve u kërkohej të kalonin trajnime dhe të punonin sipas një kontrate pune me punëdhënësin për të paktën tre vjet. Shumat e paguara për studentët nuk vareshin nga kualifikimet, kompleksiteti, cilësia apo kushtet specifike për kryerjen e punës. Inspektorët nuk e njohën
pagat e tyre, përjashtuan primet e sigurimit të vlerësuara në mënyrë të paligjshme nga shpenzimet tatimore dhe tatimin shtesë mbi të ardhurat. Gjyqtarët e mbështetën këtë qëndrim.
Përfundimi i gjykatës është si më poshtë: duke qenë se objekti i marrëveshjes studentore nuk është kryerja e një funksioni pune, bursa e paguar për një student, përfshirë një punonjës të një organizate, nuk i nënshtrohet kontributeve të sigurimit. Prandaj, primet e sigurimit të paguara gabimisht nuk e zvogëlojnë fitimin e tatueshëm (rezolucion
AS të Rrethit të Moskës datë 29 qershor 2016 në çështjen nr. A40-158373/2014).
Enciklopedia praktike e një llogaritari Të gjitha ndryshimet për vitin 2019 tashmë i janë bërë beratorit nga ekspertët. Në përgjigje të çdo pyetjeje, ju keni gjithçka që ju nevojitet: një algoritëm të saktë veprimesh, shembuj aktualë nga praktika reale e kontabilitetit, postime dhe mostra të plotësimit të dokumenteve. |
Nga 1 Marsi i vitit të ri, pronarët e organizatave kanë të drejtë të mbajnë një mbledhje të përgjithshme të pjesëmarrësve, të përmbledhin rezultatet e punës së vitit dhe të shpërndajnë fitimin e marrë vitin e kaluar. Pronarët mund të përdorin fitimet e pashpërndara për çdo qëllim që nuk bie ndesh me legjislacionin e Federatës Ruse. Një nga këto fusha të shpërndarjes së fitimit është pagesa e përfitimeve për punonjësit në kuadër të marrëdhënieve të punës. Tema që lidhet me procedurën e kontabilitetit dhe taksimit të shpërblimit të bërë në kurriz të fitimit neto është më e rëndësishmja në këtë periudhë, prandaj, në këtë numër të revistës do ta shqyrtojmë këtë çështje në detaje.
Fitimet e pashpërndara mund të përdoren për të krijuar fonde të ndryshme kursimi dhe konsumi, duke përfshirë ato nga të cilat paguhen përfitimet e punonjësve. Madhësia, rendi i formimit dhe përdorimit Paratë nga fondet themelohen me marrëveshje kolektive.
Sidoqoftë, një pjesë e fitimeve të pashpërndara ose të gjitha fitimet mund të përdoren për të shpërblyer punonjësit pa krijuar fonde, gjëja kryesore është që kjo e drejtë të jetë e përfshirë në statut. Vendimi për shpërndarjen e fitimit neto të shoqërisë për qëllime specifike dokumentohet në një protokoll mbledhjen e përgjithshme pjesëmarrësit (aksionarët).
Pasi pjesëmarrësit vendosin të paguajnë përfitimet e punonjësve nga fitimet neto, kontabilisti duhet të mbajë në burim dhe të grumbullojë taksat e duhura dhe të bëjë regjistrimet e sakta kontabël.
A duhet të mbahet tatimi mbi të ardhurat personale nga përfitimet e punonjësve të paguara nga fitimet e pashpërndara? Akruale nxitëse, përfshirë shpërblimet e paguara nga fitimi neto, përfshihen në bazën e tatimit mbi të ardhurat personale në përputhje me pikën 1 të Artit. 210 "Baza tatimore" e Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Për më tepër, në Art. 217 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, të ardhurat e tilla nuk janë të përjashtuara, prandaj i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale.
A do të ngarkohen primet e sigurimit në fondet ekstra-buxhetore për përfitimet e punonjësve të paguara nga fitimet e pashpërndara? Disa vite më parë (deri në 2010), Ch. 24 "Taksa e Unifikuar Sociale" e Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Sipas paragrafit 3 të Artit. 236 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, taksa e unifikuar sociale nuk u vendos mbi pagesat dhe shpërblimet, pavarësisht nga forma në të cilën ato ishin bërë nga organizatat e tatimpaguesve që nuk i morën parasysh si shpenzime kur taksonin fitimet. Shpërblimet për punonjësit e bëra nga fitimet e pashpërndara nuk u morën parasysh në shpenzime gjatë taksimit të fitimeve në bazë të Ch. 25 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Kjo do të diskutohet më tej.
Aktualisht, Ligji Federal i 24 korrikut 2009 N 212-FZ "Për primet e sigurimit në Fondi i pensionit Federata Ruse, Fondacioni sigurim shoqeror Federata Ruse, Fondi Federal i Sigurimit të Detyrueshëm Mjekësor." Ligji në fjalë nuk tregon që përfitimet e punonjësve të bëra nga fitimet e pashpërndara dhe që nuk merren parasysh në shpenzimet kur taksohen fitimet, nuk i nënshtrohen kontributeve të sigurimit në fondet ekstra-buxhetore. Në këtë drejtim, burimi i pagesës së përfitimeve të punonjësve nuk është baza që duhet të përdoret gjatë llogaritjes së kontributeve (jo të grumbulluara) në fondet ekstra-buxhetore Në bazë të Ligjit Federal N 212-FZ, primet e sigurimit do të ngarkohen për përfitimet e punonjësve të lëshuara si pjesë e tyre. aktivitetet e punës.
A mund të merren parasysh përfitimet e punonjësve nga fitimet e pashpërndara gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat? Në kontabilitetin tatimor, përfitimet e punonjësve në kurriz të fitimeve të pashpërndara nuk do të zvogëlojnë bazën e tatueshme për tatimin mbi të ardhurat në përputhje me klauzolën 1 të Artit. 270 "Shpenzimet që nuk merren parasysh për qëllime tatimore" të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Gjatë përcaktimit të bazës së tatimit mbi të ardhurat e korporatave, shpenzimet nuk merren parasysh, veçanërisht në formën e shumave të fitimit pas tatimit.
Nëse shpërblimi paguhet nga fondet e veçanta të formuara nga fitimi neto, ato gjithashtu nuk do të merren parasysh për qëllime të tatimit mbi fitimin në bazë të pikës 22 të Artit. 270 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Gjatë përcaktimit të bazës së tatimit mbi të ardhurat, shpërblimet e paguara për punonjësit nga fondet për qëllime të veçanta ose të ardhurat e synuara nuk merren parasysh.
Kështu, pagesat për punonjësit e bëra nga fitimet e pashpërndara ose nga fondet e krijuara nga fitimet e mbetura në organizatë pas pagimit të të gjitha taksave përsëri nuk duhet të klasifikohen si shpenzime për qëllime të tatimit mbi fitimin. Autoritetet tatimore flasin për këtë në Letrat e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë për Moskën të datës 23 Mars 2006 N 21-08/22586, datë 15 Dhjetor 2005 N 21-11/92841 dhe gjyqtarët në Rezolutat e FAS UO të datës maj 28, 2007 N F09-4000/07- C2, FAS MO datë 29 shtator 2006, 6 tetor 2006 N KA-A40/9399-06 në rastin N A40-3168/06-14-33.
A duhet të merren parasysh në shpenzimet e tatimit mbi të ardhurat primet e sigurimit të grumbulluara nga pagesat e bëra nga fitimet e pashpërndara? Normat e disa dispozitave në Kodin Tatimor të Federatës Ruse, të cilat rregullojnë kontabilitetin tatimor të shpërblimit të punonjësve në kurriz të fitimeve të pashpërndara, mund të interpretohen ndryshe, kështu që tatimpaguesit kanë shumë pyetje që u drejtohen specialistëve të Ministrisë së Financave. Letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 17.08.2012 N 03-03-06/1/419 dhe të datës 07/15/2013 N 03-03-06/1/27562 japin një përgjigje të arsyetuar. Shpenzimet në formën e primeve të sigurimit të përllogaritura për shpërblimet e paguara nga fitimet e pashpërndara nuk përmenden në Art. 270 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Në këtë drejtim, këto prime sigurimi do të përfshihen në shpenzime të tjera gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat në përputhje me paragrafët. 49 pika 1 neni. 264 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.
Kontabilizimi për shpërblimet e paguara nga fitimet e pashpërndara dhe taksat mbi këto shpërblime. Në të dhënat e kontabilitetit, përllogaritja e përfitimeve të punonjësve dhe taksave mbi këto përfitime do të duket kështu:
Për ta përmbledhur, le të theksojmë pikat kryesore:
- tatimi mbi të ardhurat personale mbahet në burim nga pagesat e përfitimeve të punonjësve nga fitimet e pashpërndara;
- kontributet e sigurimit në fondet jashtëbuxhetore do të grumbullohen për pagesa të këtij lloji, pasi ato bëhen në kuadër të marrëdhënieve të punës;
- Shpërblimet e punonjësve nga fitimet e pashpërndara nuk do të merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, por primet e sigurimit të grumbulluara mbi to do të jenë shpenzim.
Nga redaktori. Në mënyrë që kontabilisti të ketë një pasqyrë të plotë të çështjeve të pasqyrimit të pagesave në shqyrtim në kontabilitet, vërejmë sa më poshtë. Llogaria 84 "Fitimet e pashpërndara (humbja e pambuluar)" synon të përmbledhë informacionin në lidhje me praninë dhe lëvizjen e shumave të fitimeve të pashpërndara ose humbjeve të pambuluara të organizatës. Kontabiliteti analitik për këtë llogari është i organizuar në atë mënyrë që të sigurojë gjenerimin e informacionit për fushat e përdorimit të fondeve. Në të njëjtën kohë, në kontabilitetin analitik, fondet e fitimeve të pashpërndara përdoren si siguria financiare zhvillimi i prodhimit të organizatës dhe aktivitete të tjera të ngjashme për blerjen (krijimin) e pronave të reja dhe ende të pashfrytëzuara, mund të ndahen (Grafiku i Llogarive Kontabiliteti aktivitetet financiare dhe ekonomike të organizatave, të miratuara me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, të datës 31 tetor 2000 N 94n).
Operacionet për të rritur ose ulur fitimet e pashpërndara pasqyrohen në kontabilitet në llogarinë 84 “Fitimet e pashpërndara (humbje të pambuluara).” Udhëzimet për përdorimin e Planit të Llogarive (miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë N 94n) nuk parashikojnë pasqyrimin e shpenzimeve të organizatës në këtë llogari (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 19 qershor 2008 N 07-05-06/138).
Në përputhje me PBU 10/99 "Kontabiliteti i shpenzimeve të një organizate", miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 6 maj 1999 N 33n, shpenzimet e një organizate njihen si një rënie në përfitimet ekonomike si rezultat i asgjësimi i aktiveve (para, prona të tjera) dhe (ose) shfaqja e detyrimeve, duke çuar në një ulje të kapitalit të kësaj organizate, me përjashtim të një uljeje të kontributeve me vendim të pjesëmarrësve (pronarëve të pronave). Në veçanti, shpenzimet e tjera të organizatës janë transfertat e fondeve (kontribute, pagesa, etj.) që lidhen me aktivitetet bamirëse, shpenzimet për ngjarje sportive, rekreacion, argëtim, ngjarje kulturore dhe edukative dhe ngjarje të tjera të ngjashme.
Shpenzimet njihen në periudhën raportuese kur ato kanë ndodhur, pavarësisht nga koha e pagesës aktuale të fondeve dhe forma të tjera të zbatimit (duke supozuar sigurinë e përkohshme të fakteve të jetës ekonomike). PBU 10/99 nuk e bën njohjen e shpenzimeve të varur nga prania (mungesa) e një burimi të mbështetjes së tyre financiare (fondet e zhvillimit të prodhimit, fondet e konsumit dhe fonde të tjera të ngjashme) dhe periudha (koha) e formimit të tyre (Shtojca në Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 02/06/2015 N 07 -04-06/5027).
Nga rregullat dhe shpjegimet e mësipërme rezulton se pagesat nga fitimet e pashpërndara duhet të merren parasysh jo duke postuar Debit 84 Kredi 70, por duke postuar Debit 91-2 Kredi 70.
Kontabiliteti analitik për llogarinë 84 mund të organizohet duke përdorur nënllogaritë në llogarinë 84, domethënë të dhënat e brendshme për llogarinë 84.
- shpërblimi i punës në varësi të kualifikimeve të punonjësit, kompleksitetit, sasisë, cilësisë dhe kushteve të punës së kryer;
- pagesat e kompensimit (pagesat dhe shtesat shtesë të natyrës kompensuese, përfshirë për punë në kushte që devijojnë nga normalja, punë në kushte të veçanta klimatike dhe në territore të ekspozuara ndaj ndotjes radioaktive, dhe pagesa të tjera të një natyre kompensuese);
- pagesat nxitëse (pagesat shtesë dhe shpërblimet e natyrës nxitëse, shpërblimet dhe pagesat e tjera nxitëse).
Organizata është e detyruar të zhvillojë një sistem bonusesh (neni 135 i Kodit të Punës të Federatës Ruse) dhe ta miratojë atë me rregulloret lokale.
Bonuset e grumbulluara për përmbushjen e detyrimeve të punës dhe në përputhje me sistemin e bonusit të vendosur në organizatë paguhen në kurriz të kostos.
Ekzistojnë gjithashtu bonuse të grumbulluara nga fondet për qëllime të veçanta ose të ardhurat e destinuara.
Kontabiliteti i shpërblimeve nga fondet e qëllimeve të veçanta
Në disa raste, fondet për qëllime të veçanta përfshijnë fitimin e një organizate ose fondet nxitëse të punonjësve të krijuara nga fitimet.Bonuset e paguara nga këto burime përfshijnë shpërblimet për përvjetorin e punonjësit, festat kombëtare ose profesionale.
Shpenzimet e bëra nga organizata për pagesën e shpërblimeve të tilla pasqyrohen në të dhënat e kontabilitetit të organizatës si debi i llogarisë 91 "Të ardhura dhe shpenzime të tjera", nënllogaria 91-2 "Shpenzime të tjera", në korrespondencë me kredinë e llogarisë 70 "Shlyerjet". me personelin për paga” (Udhëzime për zbatimin e Planit të Llogarive për kontabilitetin e aktiviteteve financiare dhe ekonomike të organizatave, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 31 tetor 2000 Nr. 94n).
Kontabiliteti i bonuseve nga fondi stimulues
Nëse bonusi paguhet nga fondi nxitës i krijuar në organizatë me vendim të pjesëmarrësve të saj nga fitimi, atëherë shpenzimet pasqyrohen në debitin e llogarisë 84 "Fitimet e mbajtura (humbja e pambuluar)", nënllogaria "Fondi nxitës i punonjësve", në korrespondencë. me kreditimin e llogarisë 70 “Shlyerje me personelin e pagave”.Në çdo rast, tatimi mbi të ardhurat mbahet nga primet. individët(tatimi mbi të ardhurat personale), që në bazë tatimore Për të mbajtur këtë taksë, përfshihen të gjitha të ardhurat e tatimpaguesit të marra prej tij si në para ashtu edhe në natyrë (klauzola 1 e nenit 210 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Primet e sigurimit
Sipas Kapitullit 34 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, llogaritja dhe pagesa (transferimi) i kontributeve të sigurimit në fondin pensional të Federatës Ruse për sigurimin e detyrueshëm të pensionit, Fondin e Sigurimeve Shoqërore të Federatës Ruse për sigurimet shoqërore të detyrueshme në rast të paaftësisë së përkohshme dhe në lidhje me maternitetin, parashikohen kontribute nga Fondi Federal i Sigurimit të Detyrueshëm Mjekësor (në tekstin e mëtejmë si sigurim).Primet e sigurimit paguhen nga pagesat dhe shpërblimet e tjera në favor të punonjësve, pavarësisht nëse këto pagesa merren parasysh në uljen e fitimit të tatueshëm apo jo.
Një dispozitë e ngjashme u krijua me Ligjin Federal Nr. 125-FZ të 24 korrikut 1998 "Për sigurimin e detyrueshëm shoqëror kundër aksidenteve industriale dhe sëmundjeve profesionale" (neni 20.1).
Burimi për llogaritjen e primeve të sigurimit është i njëjti burim nga i cili është llogaritur primi, pra ose llogaria 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”, nënllogaria 91-2 “Shpenzime të tjera”, ose llogaria 84 “Fitimet e pashpërndara (humbje të pambuluara)”, nën. -llogaria “Fondi nxitës i punonjësve”.
Në këtë rast, shumat e këtyre primeve të sigurimit merren parasysh si shpenzime për efekt të llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, pavarësisht se shuma e primit për të cilën llogariten këto kontribute nuk përfshihet në shpenzimet për qëllime tatimore (letra e Ministria e Financave e Rusisë e datës 7 Prill 2011 Nr. 03-03-06 /1/224). Kështu, shpenzimet në formën e kontributeve të sigurimit për sigurimet e detyrueshme pensionale, shoqërore dhe shëndetësore, përfshirë ato të grumbulluara për pagesat që nuk përfshihen në shpenzimet e tatimit mbi të ardhurat e korporatave, merren parasysh si pjesë e shpenzimeve të tjera në bazë të paragrafëve. 1 klauzolë 1 art. 264 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.
Jeni kontabilist, por drejtori nuk ju vlerëson? A mendon ai se ju thjesht po i shpërdoroni paratë e tij dhe po i paguani taksat?
Bëhuni një specialist i vlefshëm në sytë e menaxhmentit. Mësoni të punoni me llogaritë e arkëtueshme.
Qendra Mësimore e Nëpunësve ka një të re.
Trajnimi është plotësisht në distancë, ne lëshojmë një certifikatë.
Kodi i Punës përcakton një bonus që i jepet një punonjësi si një nxitje për punën e tij të ndërgjegjshme (neni 191 i Kodit të Punës të Federatës Ruse). Bonusi mund të paguhet një herë në vit, bazuar në rezultatet e tremujorit, çdo muaj - punëdhënësi vendos sa shpesh t'i stimulojë punonjësit, duke i shpërblyer ata për Punë e mirë, dhe e sanksionon këtë në rregulloret e brendshme të bonusit. Këtu lind pyetja: a i nënshtrohen primet kontribute sigurimi? sigurimi i detyrueshëm në Fondin e Pensionit të Federatës Ruse, Fondin e Sigurimeve Shoqërore (përfshirë "dëmtimet") dhe Fondin e Sigurimit të Detyrueshëm Mjekësor? Nëse po, në cilat raste dhe a ka përjashtime kur nuk është e nevojshme të ngarkohen primet e sigurimit për pagesat e primeve? Ne do të përpiqemi t'u përgjigjemi këtyre pyetjeve në këtë artikull.
Primi i nënshtrohet kontributeve të sigurimit
Të gjitha pagesat dhe shpërblimet brenda kornizës së marrëdhënieve të punës i nënshtrohen primeve të sigurimit, në përputhje me Pjesën 1 të Artit. 7 i ligjit të 24 korrikut 2009 Nr. 212-FZ. Për më tepër, përkufizimi legjislativ i marrëdhënieve të punës duhet t'i kushtohet vëmendje e veçantë (do të jetë e qartë pse më vonë) - ato bazohen në një marrëveshje midis punonjësit dhe punëdhënësit, kur punonjësi kryen personalisht një funksion pune për një tarifë në interes të punëdhënësi dhe nën kontrollin e tij. Në të njëjtën kohë, punonjësi punon në një pozicion sipas tabelës së personelit, në përputhje me profesionin, specialitetin, kualifikimet e tij, në varësi të rregulloreve të brendshme të punës dhe punëdhënësi i krijon atij kushte pune që janë në përputhje me Kodin e Punës. Federata Ruse dhe standarde të tjera të ligjit të punës, përfshirë ato të brendshme (neni 15 i Kodit të Punës të Federatës Ruse).
Duke qenë një pagesë nxitëse dhe shpërblim për punën, bonusi është pjesë e pagës së punonjësit (neni 129 i Kodit të Punës të Federatës Ruse), prandaj kontributet duhet të llogariten edhe për pagesat e bonusit në mënyrë të përgjithshme.
Primet e sigurimit llogariten mbi primet në muajin në të cilin janë përllogaritur primet. Data e përllogaritjes së kontributeve nuk varet nga periudha për të cilën është përllogaritur primi. Për shembull, në nëntor, punonjësve iu dha një bonus për punë të suksesshme në tremujorin e 3-të. Primet e sigurimit nga primi do të llogariten edhe në muajin nëntor, pavarësisht se paguhet për punë në muajt korrik-shtator.
Primet e sigurimit duhet të llogariten pavarësisht nga burimi i primit. Çdo pagesë për një punonjës në kuadrin e një marrëdhënie pune është e tatueshme, me përjashtim të shumave të renditura në Art. 9 i Ligjit Nr. 212-FZ të 24 korrikut 2009 Prandaj, kur punonjësve u paguhet një bonus nga fitimi neto, mbi të ngarkohen edhe primet e sigurimit. Për kontributet, nuk ka rëndësi nëse një bonus i tillë parashikohet në një kontratë pune apo dokument tjetër të brendshëm dhe nëse ul bazën tatimore. Primet e sigurimit nga primet nga fitimi neto përfshihen në shpenzime të tjera (klauzola 1 e nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Cilat prime nuk janë subjekt i primeve të sigurimit?
Punëdhënësit jo gjithmonë i shpërblejnë punonjësit vetëm për arritjen e sukseseve të caktuara të prodhimit. Bonusi mund t'i paguhet fuqisë punëtore, për shembull, në lidhje me përvjetorin e kompanisë, festën profesionale ose të tjera (Viti i Ri, 8 Mars, 23 Shkurt, etj.). Pagesat e tilla të bonusit janë, si rregull, të natyrës një herë dhe shpërndahen në mënyrë të barabartë midis punonjësve të organizatës, pavarësisht nga arritjet e tyre profesionale, pozicionet, pagat, etj. Këto pagesa, në fakt, nuk janë shpërblim për një rezultat të caktuar pune, prandaj, primet e sigurimit nuk duhet të ngarkohen në premi.
Nëse lindin mosmarrëveshje, gjykatat mund të marrin anën e paguesit, megjithëse pagesa e shpërblimeve një herë mund të mos parashikohet në kontratat e punës me punonjësit ose në një marrëveshje kolektive, dhe në rendin që punëdhënësi i quajti këto pagesa saktësisht shpërblime (për Për shembull, Vendimi i Rrethit Administrativ të Qarkut Veri-Perëndimor i datës 15.08.2014 Nr. F07-8010/13). Pengesa kryesore në një proces gjyqësor të tillë, si rregull, rezulton të jetë interpretimi i marrëdhënieve të punës - nëse absolutisht të gjitha pagesat nga punëdhënësi ndaj punonjësit konsiderohen pagesa "brenda kornizës së marrëdhënies së punës" apo jo, dhe për çfarë në masën që bonusi për data “të veçanta” lidhet me kryerjen e funksionit të punës.
Kujdes: nëse shpërblimet e dedikuara për pushime nuk u llogariten punonjësve në sasi të barabarta, gjykata do të konkludojë qartë se ata janë paguar për kryerjen e detyrave të punës, që do të thotë se shpërblime të tilla i nënshtrohen kontributeve të sigurimit.
Gjithashtu, primet e sigurimit nuk ngarkohen për primet që paraqiten në formën e dhuratave në para, por me kusht që të lidhet një marrëveshje dhuratë me punonjësin. Arsyetimi për këtë qasje është pika 3 e Artit. 7 i Ligjit Nr. 212-FZ, sipas të cilit transferimi i të drejtave pronësore sipas një kontrate civile nuk konsiderohet subjekt i primeve të sigurimit.
Siç mund ta shihni, përgjigjja në pyetjen nëse primet i nënshtrohen kontributeve të sigurimit do të jetë pothuajse e paqartë - primet janë subjekt i kontributeve të detyrueshme në pothuajse të gjitha rastet. Por në të njëjtën kohë, duhet të kujtojmë për përjashtime të rralla, por: regjistrimi i shpërblimeve përmes një marrëveshje dhurate, si dhe pagesa "pushime" një herë në një shumë të barabartë për të gjithë punonjësit - këto janë shpërblime që nuk i nënshtrohen sigurimit. kontributet.
Në vitin 2017, primet e sigurimit nuk do të rregullohen me Ligjin Nr. 212-FZ, por me Kodin Tatimor (Kapitulli 34). Dispozitat e kreut 34 përsërisin në fakt dispozitat e ligjit 212-FZ, kështu që nuk priten risi në drejtim të taksimit të primeve me kontribute sigurimi.
Më parë, para vitit 2010, shumë tatimpagues përfitonin nga dispozitat sipas të cilave taksa e unifikuar nuk vihej për pagesat që nuk njiheshin si shpenzime tatimore. Megjithatë, me heqjen e taksës dhe futjen e primeve të sigurimit, kjo mundësi, siç thanë shumë ekspertë, humbi - nuk ka rregull të ngjashëm.
Sipas zyrtarëve, kjo do të thotë se çdo pagesë dhe shpërblim në favor të punonjësve i nënshtrohet primeve të sigurimit, pavarësisht nëse ato merren parasysh gjatë taksimit të fitimeve apo jo.
Duket se në këtë mënyrë ligjvënësi u ka hequr taksapaguesve mundësinë e zgjedhjes ndërmjet uljes së bazës së primeve të sigurimit apo bazës për tatimin mbi të ardhurat. Por kjo nuk është kështu - normat e legjislacionit për primet e sigurimit edhe tani lejojnë që ato të mos llogariten nga pagesat për punonjësit nga fitimi neto. Gjithçka ka të bëjë me një kuptim të mirëfilltë të dispozitave.
Faktori kryesor është nëse pagesa për punonjësit është përmendur në kontratën e punës
Objekti i taksimit të primeve të sigurimit përcaktohet në pjesën 1 të nenit 7.
fjalë për fjalë “Objekti i taksimit të primeve të sigurimit<…>pagesat dhe shpërblimet e tjera të përllogaritura njihen<…>në favor të individëve me kontrata pune dhe kontrata civile, objekt i të cilave është kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve (me përjashtim të<…>), si dhe sipas kontratave të së drejtës së autorit, kontratave për tjetërsimin e së drejtës ekskluzive për veprat e shkencës, letërsisë, artit, marrëveshjet e licencës së botimit, marrëveshjet e licencës për dhënien e të drejtës së përdorimit të veprave të shkencës, letërsisë, artit" Pjesa 1 e nenit 7.
Nëse nuk prekim pagesat ekzotike, për shembull, sipas marrëveshjeve të së drejtës së autorit dhe licencimit, atëherë në marrëdhëniet me punonjësit, primet e sigurimit duhet të grumbullohen vetëm për pagesat sipas kontratave të punës ose të ligjit civil. Nëse ky rregull interpretohet fjalë për fjalë, rezulton se shpërblimi që nuk parashikohet në marrëveshje të tilla nuk është subjekt i primeve të sigurimit.
Në praktikë, pagesat për punonjësit nga fitimi neto nuk janë specifikuar asnjëherë në kontratat e punës. Në fund të fundit, zyrtarët kanë shpjeguar vazhdimisht se kostot e punës të njohura në kontabilitetin tatimor mund të përfshijnë vetëm ato pagesa që përmenden në marrëveshjet kolektive ose marrëveshjet e punës (klauzola 2, 25). Nëse shuma parashikohet nga një akt tjetër vendor, atëherë kontratat e punës duhet të përmbajnë një referencë për të. Të gjitha shpërblimet e tjera njihen si të paguara nga fitimi neto (,). Prandaj, nëse një organizatë synonte të paguante shuma nga fitimi neto dhe të mos i nënshtrohej taksës së unifikuar sociale, ajo përpiqej të shmangte përmendjen e tyre në kontratat e punës ose kolektive. Pagesa të tilla janë përcaktuar me akte të tjera vendore të shoqërisë pa asnjë referencë për to.
Kështu, tatimpaguesit që kanë respektuar këto shpjegime nga zyrtarët mund të mos jenë ende subjekt i primeve të sigurimit për pagesat nga fitimi neto, pasi më parë nuk i nënshtroheshin UST-së. Edhe pse pretendimet janë pothuajse të garantuara këtu.
Pse është fitimprurëse të paguhet nga fitimi neto pa ngarkuar kontribute?
Pagesat nga fitimi neto, që nuk i nënshtrohen primeve të sigurimit, janë më fitimprurëse nga pikëpamja e barrës së përgjithshme tatimore, nëse shpërblimi vjetor i një punonjësi nuk kalon 415 mijë rubla (klauzola 4 e nenit 8). Çështja është një normë më e lartë e primeve të sigurimit në krahasim me normën e tatimit mbi të ardhurat (shih tabelën më poshtë). Kursimet efektive do të jenë rreth 0,8% (2,400 RUB: 300,000 × 100 RUB). Sidoqoftë, nga viti 2011, diferenca në barrën tatimore midis këtyre opsioneve do të jetë tashmë 7.2% (21,600 rubla / 300,000 rubla × 100%).
Nëse pagesat për punonjës tejkalojnë kufirin e përmendur, pas së cilës primet e sigurimit nuk ngarkohen, atëherë pagesat që ulin fitimin e tatueshëm bëhen më fitimprurëse.
Ministria e Zhvillimit të Shëndetit Social e interpreton ligjin në mënyrën e vet
Zyrtarët qartësisht nuk pajtohen me këtë interpretim. Ata besojnë se çdo përfitim i punonjësve duhet t'i nënshtrohet primeve të sigurimit. Pra, thuhet në vijim. Sipas pjesës 1 të nenit 7, “objekti i taksimit me primet e sigurimit përfshin të gjitha pagesat në favor të punonjësve të bëra në kuadër të marrëdhënieve të punës, me përjashtim të atyre që përjashtohen drejtpërdrejt”. Përfshirë shumat e përcaktuara nga puna, kontratat kolektive, marrëveshjet, lokale rregulloret punëdhënësi.
Ndonëse norma e diskutueshme nuk përmban asgjë të këtij lloji, Ministria e Zhvillimit të Shëndetit Social arrin në përfundimin se pagesat për punonjësit që nuk janë të përcaktuara drejtpërdrejt në kontratat e punës, por megjithatë bëhen në kuadrin e marrëdhënieve juridike midis punëmarrësit dhe punëdhënësit, janë subjekt i kontributeve të sigurimit.
Ky mendim ka shumë të ngjarë të kundërshtohet në gjykatë. Për shkak të futjes së fundit të primeve të sigurimit, praktika në këtë çështje ende nuk është zhvilluar.
Rregulli në lidhje me pagesat e tjera nuk zbatohet as këtu.
Përfaqësuesit e fondeve vendore mund të japin një tjetër argument në favor të tarifimit të primeve të sigurimit. Sipas Pjesës 1 të nenit 7, objekti i taksimit të tyre mund të jenë gjithashtu pagesa dhe shpërblime të tjera të përllogaritura në favor të individëve që i nënshtrohen sigurimit të detyrueshëm shoqëror në përputhje me ligjet federale për lloje të veçanta të sigurimeve shoqërore të detyrueshme. Ky rregull shpesh interpretohet në frymën që edhe nëse një punonjësi i paguhet ndonjë shumë jo në bazë të një kontrate pune ose të ligjit civil, ato përsëri janë subjekt i primeve të sigurimit.
Sidoqoftë, vetë zyrtarët e Ministrisë Ruse të Shëndetësisë dhe Zhvillimit Social shpjeguan se kjo vlen vetëm për ata punonjës që mund të kryejnë një funksion pune në një organizatë dhe të marrin paga pa lidhur kontrata pune ose civile me ta (). Për shembull, deputetë, nëpunës të tjerë civilë ose anëtarë të kooperativave prodhuese. Prandaj, është e paligjshme të zbatohet ky argument për pagesat nga fitimi neto për punonjësit e zakonshëm.
Cilat dokumente mund të ofrojnë për pagesat?
Besueshmëria e pozicionit të kompanisë punëdhënëse varet tërësisht nga ekzekutimi i dokumenteve në lidhje me pagesën e kontestuar.
Hartoni një marrëveshje dhuratë. Vetë Ministria Ruse e Shëndetësisë dhe Zhvillimit Social e konfirmon këtë opsion. Kështu, në letrat e datës 27.02.10 nr. 40619, zyrtarët treguan se dhuratat për punonjësit që u transferohen punonjësve sipas një marrëveshjeje të veçantë dhuratë nuk i nënshtrohen primeve të sigurimit. Ata theksojnë se një marrëveshje dhuratë është një kontratë civile, objekt i së cilës është kalimi i pronësisë mbi pronën. Dhe pagesat sipas marrëveshjeve të tilla janë të përjashtuara drejtpërdrejt nga primet e sigurimit (Pjesa 3, neni 7). Madje, vetë zyrtarët thonë se asgjë nuk e pengon kompaninë të dhurojë para në dorë.
Nga letra e lartpërmendur nga Ministria e Shëndetësisë dhe Zhvillimit Social të Rusisë, mund të konkludojmë indirekt se nëse një dhuratë është zyrtarizuar në një marrëveshje të veçantë dhuratë, por në të njëjtën kohë ajo parashikohet në një kontratë pune, atëherë primet e sigurimit gjithashtu do të nuk lindin. Kjo është e dobishme nga perspektiva e tatimit mbi të ardhurat, sepse kostoja e dhuratave të tilla mund të përfshihet si shpenzim tatimor (). Por rreziku i pretendimeve në këtë rast rritet ndjeshëm.
Bëni pagesa përpara lidhjes ose pas përfundimit të një kontrate pune. Nëse mbështetemi në pozicionin e zyrtarëve, atëherë për të përjashtuar pagesën nga primet e sigurimit, është e nevojshme të vërtetohet se ajo, në parim, nuk ishte e lidhur me marrëdhëniet e punës.
Sipas mendimit tonë, kjo është e mundur nëse pagesat për punonjësit janë bërë para lidhjes ose pas përfundimit të një kontrate pune me të. Për shembull, ashensorët, të cilët janë krijuar për të ndihmuar një punonjës të ri të rregullojë jetën e tyre të përditshme. Ose pagesë për shkurtim nga puna, te paguara pas zgjidhjes se kontrates se punes.
Fakti që pagesa të tilla nuk lidhen me funksionet e punës u konfirmua nga Ministria Ruse e Financave kur shqyrtoi pyetjen nëse ato mund të njihen shpenzim tatimor. Zyrtarët konsideruan se nëse në kohën e pagesës së parave punonjësi nuk ishte në një marrëdhënie pune me kompaninë, atëherë një shpërblim i tillë nuk lidhet me pagat ().
Lëshohet si urdhër i veçantë. Ai gjithashtu nuk lidhet me performancën e punonjësit të funksionit të tij ose të saj të punës. ndihma materiale, i paguar sipas urdhrit të menaxherit nga fitimi neto. Sigurisht, nëse nuk parashikohet në kontratën e punës. Në praktikë, ndihma financiare vjetore për pushime në një shumë që shpesh tejkalon pagën e punonjësit është shumë e zakonshme.
Këtu zyrtarët kanë një argument shtesë. Ata mund të theksojnë se paragrafi 11 i pjesës 1 të nenit 9 thotë drejtpërdrejt se ndihma financiare në shumën prej vetëm 4 mijë rubla nuk i nënshtrohet kontributeve të sigurimit. Nga kjo rezulton se të gjitha shumat që tejkalojnë kufirin përfshihen në bazë.
Megjithatë, vetëm ato pagesa që janë përfshirë në bazë mund të përjashtohen nga tatimi. Nëse ndihma financiare nuk përmendet në kontratën e punës, ajo në parim nuk i nënshtrohet tatimit. Pavarësisht nga madhësia juaj. Kjo ndoshta do të duhet të vërtetohet në gjykatë. Edhe administrata rajonale nuk ka gjasa të pajtohet me këtë interpretim.
Gjithashtu, sipas mendimit tonë, llojet e ndryshme të shpërblimeve që nuk janë të lidhura me rezultatet e punës dhe që nuk përmenden në kontratën e punës nuk kanë të bëjnë me përgjegjësitë e punës së punonjësit. Për shembull, një bonus për vitet e shërbimit, për një përvjetor, për fitore në gara të ndryshme të korporatave dhe departamenteve, etj.
Parashikoni në kontratën kolektive dhe merrni parasysh në shpenzimet tatimore (mënyra më e rrezikshme). Nga interpretimi i fjalëpërfjalshëm i nenit 7 rezulton se pagesat e parashikuara ekskluzivisht nga një marrëveshje kolektive nuk përfshihen në objektin e tatimit nga primet e sigurimit. Kjo mund të përdoret gjithashtu. Gjëja kryesore është që këto dispozita nuk tregohen në kontratën e punës me punonjësin.
Ky është opsioni më fitimprurës dhe më i rrezikshëm, pasi bën të mundur shmangien e kontributeve dhe njohjen e pagesave në kontabilitetin tatimor. Fakti është se paragrafët 5 dhe 25 ju lejojnë të merrni parasysh shpërblimin në favor të punonjësve të parashikuar në kontratën e punës ose kolektive. Dhe vetëm të parët prej tyre janë subjekt i primeve të sigurimit.
Kur refuzojnë të njohin kostot vetëm sipas një marrëveshjeje kolektive, zyrtarët, natyrisht, mund t'i referohen paragrafit 21 të nenit. Sipas kësaj norme, pagesat përveç kontratat e punës mos ulin fitimin e tatueshëm. Por ka vendime gjyqësore në favor të faktit se përmendja e pagesës në kontratën kolektive, së bashku me dokumentet e tjera të shoqërisë, mjafton për të njohur shumën si shpenzim tatimor (të mbajtur në fuqi).
Paguani të ardhura për një grup njerëzish. Për të llogaritur primet e sigurimit, është e nevojshme të përcaktohen të ardhurat e një punonjësi specifik - baza për llogaritjen e kontributeve. Sidoqoftë, nëse kjo nuk mund të bëhet, atëherë nuk ka nevojë të paguani tarifa. Të paktën, në lidhje me taksën e unifikuar sociale, gjykatat morën pikërisht këtë qëndrim (për shembull, paragrafi 8).
Për shembull, është pothuajse e pamundur të përcaktohen të ardhurat e një punonjësi të caktuar nëse kompania, në përputhje me kushtet e kontratës kolektive, paguan punonjësit për ushqim, udhëtim, sport, etj. Kjo do të thotë, ajo i paguan të ardhurat në natyrë një grup njerëzish - llogarisni pjesën e shpenzimeve që bien për çdo person të pamundur. Tatimi mbi të ardhurat personale për punonjësit gjithashtu nuk lind për këtë arsye. Përveç kësaj, këto kosto mbështetëse kushte normale Kompania do të jetë në gjendje të marrë parasysh punën për qëllime të tatimit mbi të ardhurat.
Zyrtarët tatimorë mund të pretendojnë se kompania nuk ka mbajtur në mënyrë specifike regjistrime të konsumit të këtyre përfitimeve nga punonjësit për të kursyer në kontribute dhe tatimin mbi të ardhurat personale. Ata thonë se e gjithë kjo është fizikisht e mundur të bëhet me ndihmën e deklaratave të ndryshme, kuponëve, etj. Këtu gjithçka do të varet nga bindshmëria e argumentit të kompanisë.
Krahasimi i opsioneve të përpunimit të pagesave, mijëra rubla.
| Indeksi | Pagesat përfshihen në shpenzime dhe i nënshtrohen kontributeve | Pagesat nuk njihen si shpenzime dhe i nënshtrohen kontributeve | Pagesat nga fitimi neto pa llogaritur kontributet |
| Pagesa në shumën prej 300 mijë rubla në vit (2010) | |||
| Primet e sigurimit | 78 (300 mijë rubla × 26%) | 78 (300 mijë rubla × 26%) | - |
| 378 (300 + 78) | 78 (letër e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 19 tetor 2009 Nr. 03-03-06/2/197) | - | |
| 75.6 (378 mijë rubla × 20%) | 15.6 (78 mijë rubla × 20%) | - | |
| Shpenzime te pergjithshme | 302,4 (300 + 78 - 75,6) | 362,4 (300 + 78 - 15,6) | 300 |
| Rritje me 2.4 (302.4 - 300) | Rritje me 62.4 (362.4 - 300) | 0 | |
| Pagesa në shumën prej 600 mijë rubla në vit (2010) | |||
| Primet e sigurimit | 107.9 (415 mijë rubla × 26%) | - | |
| Reduktimi i fitimit të tatueshëm | 707,9 (600 + 107,9) | 107,9 | - |
| Kursimet e tatimit mbi të ardhurat | 141,58 (707,9 mijë rubla × × 20%) | 21.58 (107.9 mijë rubla × 20%) | - |
| Shpenzime te pergjithshme | 566,32 (600 + 107,9 - 141,58) | 686,32 (600 + 107,9 - 21,58) | 600 |
| Ndryshimi në kosto në krahasim me opsionin e fundit | Ulje me 33,68 (566,32 - 600) | Rritje me 86,32 (686,32 - 600) | 0 |
| Pagesa në shumën prej 300 mijë rubla në vit (2011) | |||
| Primet e sigurimit | 102 (300 mijë rubla × 34%) | 102 (300 mijë rubla × 34%) | - |
| Reduktimi i fitimit të tatueshëm | 402 (300 + 102) | 102 | - |
| Kursimet e tatimit mbi të ardhurat | 80.4 (402 mijë rubla × 20%) | 20.4 (102 mijë rubla × 20%) | - |
| Shpenzime te pergjithshme | 321,6 (300 + 102 - 80,4) | 381,6 (300 + 102 - 20,4) | 300 |
| Ndryshimi në kosto në krahasim me opsionin e fundit | Rritje me 21.6 (321.6 - 300) | Rritje me 81.6 (381.6 - 300) | 0 |
| Pagesat në shumën prej 600 mijë rubla në vit (2011) | |||
| Primet e sigurimit | 141.1 (415 mijë rubla × 34%) | - | |
| Reduktimi i fitimit të tatueshëm | 741,1 (600 + 141,1) | 141,1 | - |
| Kursimet e tatimit mbi të ardhurat | 148.22 (741.1 mijë rubla × 20%) | 28.22 (141.1 mijë rubla × 20%) | - |
| Shpenzime te pergjithshme | 592,88 (600 + 141,1 - 148,22) | 712,88 (600 + 141,1 - 28,22) | 600 |
| Ndryshimi në kosto në krahasim me opsionin e fundit | Ulje me 7,12 (592,88 - 600) | Rritje me 112,88 (712,88 - 600) | 0 |