Edhe një kontabilist fillestar i kupton ndërlikimet e shkencës financiare: termat "kontabilitet tatimor" dhe "kontabilitet" nuk janë identikë. Ato nuk duhet të ngatërrohen, pasi një lloj raportimi kryhet paralelisht me tjetrin, por sipas rregullave të ndryshme. Përkufizimi i saktë i dy koncepteve është i rëndësishëm për suksesin financiar aktivitet ekonomikçdo ndërmarrje, pavarësisht nga forma e saj e pronësisë ose sistemi tatimor. Në të vërtetë, për momentin, çdo organizatë kërkohet të mbajë të dhënat e kontabilitetit dhe taksave.
Koncepti dhe metodat e kontabilitetit
Dallimi i qartë midis kontabilitetit dhe kontabiliteti tatimorështë se specia e fundit konsiderohet një nënspecie e të parës. Në të njëjtën kohë, pasqyrat financiare nënkuptojnë informacion të plotë dhe të besueshëm në lidhje me statusin e pasurisë së organizatës, të ardhurat dhe shpenzimet e saj. Metodat kryesore të kontabilitetit:
- Mbështetja e dokumentacionit.Çdo operacion duhet të konfirmohet me një dokument.
- Grupimi sipas llogarive të debitit dhe kreditit. Hyrja e dyfishtë e të njëjtit transaksion financiar dhe ekonomik në debitimin e një llogarie dhe kredinë e një llogarie tjetër.
- Inventari. Verifikimi (rakordimi) i pasurisë në bilancin e ndërmarrjes.
- Kosto, kosto.
- Gradë.
- Hartimi i një bilanci. Gjatë plotësimit të bilancit, merren parasysh aktivet (pasuria e paluajtshme, transporti, llogaritë e arkëtueshme) dhe detyrimet (detyrimet, kapitali). Nëse bilanci plotësohet pa gabime, atëherë të dhënat "në fund" përkojnë.
- Formimi pasqyrat financiare.
Pasqyrat e kontabilitetit janë një dokument themelor i nevojshëm për dukshmërinë e treguesve financiarë dhe ekonomikë të një ndërmarrje. Ky është "ajsbergu" i kontabilitetit të menaxhimit në një ndërmarrje.
Kush kujdeset për të dhënat e kontabilitetit?
Të dhënat financiare nga kontabiliteti janë shumë indikative për pronarin e ndërmarrjes dhe palët e tjera të interesuara. Ato karakterizojnë plotësisht rentabilitetin e ndërmarrjes, gjendjen aktuale të bazës së pasurisë dhe lëvizjen e detyrimeve në formë tabelare. Raporti i përpiluar për tremujorin, vit është i rëndësishëm për pranim vendimet e menaxhmentit. Është interesante në këtë rast:
- pronarët e ndërmarrjes ose vetëm menaxheri;
- investitorët që duan të investojnë në një kompani;
- menaxherët e bankave duke shqyrtuar një kërkesë për kredi.
Koncepti i kontabilitetit tatimor. Kthimit të taksave
Gjatë mbajtjes së të dhënave tatimore, përgatitet një deklaratë tatimore. Ai përfaqëson informacion me shkrim të vërtetuar nga tatimpaguesi. Ai përfshin:
- të ardhurat e marra gjatë periudhës raportuese;
- shpenzimet e bëra gjatë periudhës raportuese;
- përfitimet tatimore;
- të dhënat në lidhje me llogaritjen e tatimit;
- shifrën e saktë të taksës që synohet të paguhet në buxhet.
Kështu, kontabiliteti tatimor është i nevojshëm për të paraqitur të dhëna në zyrën federale të taksave. Raportimi përgatitet me qëllim të ekzekutimit të pagesave në buxhete në nivele të ndryshme. Termi "kontabilitet tatimor" i referohet informacionit të përgjithësuar për llogaritjen e tatimit, i cili paraprihet nga:
- mbledhjen e informacionit nga dokumentet primare;
- analiza e tyre për qëllime tatimore;
- kontrollimi i përfitimeve tatimore në përputhje me Kodin Tatimor të Federatës Ruse, përcaktimin e bazës tatimore për llogaritjen e saktë të taksave;
- pagesën e tatimit në buxhet dhe paraqitjen e njëkohshme të deklaratave.
Baza normative
Dokument rregullator në terren Kontabiliteti konsiderohet 402-FZ. Bazuar në të, komerciale dhe organizatat buxhetore të hartojë dokumente dhe të mbajë pasqyrat financiare. Rregullat për formimin dhe sistemimin e informacionit përshkruhen në PBU (Rregulloret e Kontabilitetit). Gjatë krijimit të raporteve për zyrën e taksave dokument i rëndësishëmështë Kodi Tatimor, letra nga Shërbimi Federal i Taksave dhe Ministria e Financave. Përkufizimi i kontabilitetit tatimor është dhënë në nenin 313 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Cili është thelbi i dallimeve?
Dallimi themelor midis kontabilitetit tatimor dhe atij kontabël mund të gjurmohet në shumë faktorë. Le t'ju japim disa ndryshime midis kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor.
Detyrat
- Qëllimi i kontabilitetit tatimor është të përcaktojë bazë tatimore për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat ( sistemi i përgjithshëm tatimi), tatimi mbi të ardhurat individët, taksë e vetme sipas sistemit të thjeshtuar tatimor.
- Qëllimi i kontabilitetit është përgatitja e pasqyrave financiare të sakta, falë të cilave mund të gjykohen rezultatet e aktiviteteve financiare dhe ekonomike të ndërmarrjes.
Procedura e pagesës
Kontabiliteti, si kontabiliteti tatimor, kryhet në bazë të dokumenteve parësore. Ai pasqyron të gjitha objektet:
- shlyerjet për detyrimet që dalin nga kontratat;
- asetet fikse dhe aktivet jomateriale;
- transaksione të tjera biznesi.
Objektet e kontabilitetit në departamentin e kontabilitetit të një ndërmarrje moderne regjistrohen në dokumentacion si në ekuivalent monetar ashtu edhe në natyrë. Shembuj:
- copa, çifte;
- kg, g, ton;
- rubla, dollarë, etj.
Në kontabilitetin tatimor, llogaritjet kryhen vetëm në njësi monetare. Kështu, kontabiliteti është një koncept më i gjerë i përdorur në aktivitetet e një ndërmarrje.
Sistemi i njohjes së të ardhurave dhe shpenzimeve
Sipas rregullave të kontabilitetit, të gjitha transaksionet e shpenzimeve dhe arkëtimeve merren parasysh pa përjashtim. Kur përdorni regjistrat tatimorë, zbatohen "ligje" të ndryshme: disa kosto (të ardhura) nuk merren parasysh plotësisht. Le të shohim një shembull.
Organizata aplikon sistemin e thjeshtuar të taksave. Këtë tremujor ajo shpenzoi 3,000 (tre mijë rubla) për shërbime këshilluese për hulumtimin e tregut. Këto shpenzime nuk njihen si shpenzime për qëllime tatimore, dhe për këtë arsye mbivlerësojnë shumën e të ardhurave.
Fitimi llogaritet si të ardhura minus shpenzimet.
Fitimi: arkëtimet nga palët - 30,000
Shpenzimet: paguaj pagat – 20 000
Tatimi mbi të ardhurat personale – 2300
Kontributet në fonde – 3500
Shërbime konsulence – 3000
Llogaritja e të ardhurave për qëllime kontabël:
30 000 – 20 000 – 2 300 – 3 500 – 3 000 = 1 200
Llogaritja e të ardhurave për qëllime tatimore:
30 000 — 20 000 – 2 300 – 3 500 = 4 200
E rëndësishme për kontabilitetin tatimor! Arkëtimet e parave që njihen si të ardhura tregohen në nenet 246, 250, 346.15 të Kodit Tatimor. Kostot që fshihen si shpenzime renditen në nenet 254, 346.16. Lista e zërave të të ardhurave që nuk merren parasysh mund të gjendet nën Art. 251, dhe jo shpenzimet në shqyrtim - në Art. 270.
Si ndryshon kontabiliteti nga kontabiliteti tatimor është i qartë kur krahasohen të dhënat e raportimit tatimor me kontabilitetin. Disa të ardhura/shpenzime konsiderohen nga autoritetet tatimore si brenda kufijve normalë (vlera kufi, vlera). Kjo perfshin:
- kostot e fushatës reklamuese;
- sherbime noteriale;
- shumat e marra sipas kontratave pa pagesë;
- kostot për shkak të produkteve me defekt;
- sigurim mjekësor vullnetar për punonjësit e kompanisë;
- interesat e kredive;
- pagesa ditore për udhëtarët e biznesit;
- pagesat e kompensimit për përdorimin e transportit personal.
Lidhur me amortizimin dhe kontabilitetin e aktiveve fikse
Si aktive fikse në një ndërmarrje, njësitë e pasurisë njihen që:
- sjell përfitime për prodhimin (pa to cikli i prodhimit nuk mund të kryhet);
- përdoret për të paktën një vit;
- pronari i ndërmarrjes nuk dëshiron të rishes objektin OS.
Kufiri i kostos për shlyerjen e aktiveve fikse për qëllime administrimi është 40 mijë rubla. Për artikujt e tjerë, zhvlerësimi bëhet çdo muaj (tremujor, vjetor), gjë që çon në uljen e çmimit origjinal të pronës. Llogaritja e amortizimit të pasurisë për efekte tatimore organizohet sipas drejtorisë OKOF. Merren parasysh vetëm objektet, kostoja e të cilave është mbi 100 mijë rubla. Procedura duket si kjo:
- Kontabilisti përcakton jetën e shërbimit të OS sipas pasaportës teknike të objektit;
- gjen një grup të përshtatshëm amortizimi në drejtori;
- llogarit jetëgjatësinë e dobishme.
Rrethi i njerëzve për të cilët kuptimi i terminologjisë është i rëndësishëm
Kontabiliteti kryhet vetëm personat juridikë . U sipërmarrësit individualë dhe privatët nuk kanë asnjë detyrim për të mbajtur pasqyrat financiare. Ndërkohë, Kontabiliteti tatimor kryhet jo vetëm nga pronarët e ndërmarrjes, por edhe nga individë (për shembull, sipërmarrës individualë). Në këtë rast, është e rëndësishme që ata të raportojnë taksat në kohë, të shmangin vonesat dhe të llogarisin me saktësi interesin mbi të ardhurat (shpenzimet) mbi të cilat llogaritet tatimi. Kjo detyrim (e drejtë) u caktohet kategorive të mëposhtme të tatimpaguesve:
- individë të angazhuar në biznes;
- individët që dëshirojnë të marrin një rimbursim të taksës së paguar në buxhet (për një apartament të blerë, kompensojnë pjesërisht kostot e një apartamenti, trajtimin, edukimin e fëmijëve);
- punëdhënësit që veprojnë si agjentët tatimor etj.
Kur krahasohen kontabiliteti dhe kontabiliteti tatimor, ndryshimi bëhet i dukshëm edhe për një laik. Të dyja format e raportimit financiar konsiderohen si një koleksion informacioni përmbledhës bazuar në rezultatet e punës për periudhën raportuese. Por ato kryhen sipas rregulla të ndryshme në varësi të sistemit tatimor, rregulloreve dhe ndryshimeve në to. A është e drejtë që të dhënat të jenë kaq të ndryshme? Ligjvënësit bënë përpjekje për të “zbutur” informacionin kundërshtues, por ky projekt nuk çoi në një rezultat pozitiv. Rezultati do të ishte një shkelje e të drejtave të tatimpaguesve për përfitime dhe preferenca.
Uljet tatimore krijohen për të mbështetur sipërmarrësit dhe bizneset e vogla. Sa i përket “gjendjes së vërtetë të punëve”, tabloja reale e aftësisë kreditore, rentabilitetit dhe aftësisë paguese mund të shihet nga pasqyrat financiare. Nuk quhet kot dokumentacion menaxhimi.
Një përgjegjësi integrale e një kontabilisti është llogaritja, regjistrimi dhe transferimi i saktë dhe në kohë i të gjitha pagesave tatimore.
Taksat dhe tarifat paraqesin pagesa të detyrueshme të mbledhura nga persona juridikë dhe fizikë të destinuara për financimin e shpenzimeve shtetërore komunale. Pagesat e taksave janë pa pagesë. Tarifat janë pagesa për kryerjen e veprimeve ligjore nga autoritetet përkatëse: dhënien e licencave, dhënien e çdo të drejte.
Kodi Tatimor i Federatës Ruse përcakton taksat dhe tarifat federale, rajonale dhe lokale. Kodi Tatimor parashikon edhe sa vijon sistemet tatimore :
- i përgjithshëm;
- e thjeshtuar;
- patentë;
- taksa e vetme bujqësore;
- një taksë e vetme mbi të ardhurat e imputuara të vendosura për lloje të caktuara aktivitetesh.
Frekuenca e pagesës dhe raportimit të taksave
Pajtueshmëria me afatet e raportimit do t'ju lejojë të shmangni ndëshkimet dhe inspektimet shtesë të aktiviteteve të ndërmarrjeve nga jashtë organet tatimore. Si rregull, edhe në rastin e mungesës dhe të llogaritjeve, raportimi është i detyrueshëm.
| Emri i tatimit (pagesës) | Tarifat | Afatet e pagesës | Koha dhe lloji i raportimit |
| TVSH | 0% - për eksport - 10% - për ushqime, produkte për fëmijë, produkte librash, produkte mjekësore, etj.; | Çdo tremujor, jo më vonë se dita e 25-të e muajit pas tremujorit raportues | Deklarata dorëzohet në mënyrë elektronike çdo tremujor, jo më vonë se data 25 e muajit pas tremujorit raportues. |
| 9% - të ardhura nga interesi për një sërë letrash me vlerë të qeverisë; 10% - të ardhurat e transportuesve jorezidentë; 20% - norma bazë; 30% - fitimi i kompanive të huaja, fitimi nga prodhimi i hidrokarbureve në det etj. |
Çdo tremujor, jo më vonë se dita e 28-të e muajit pas tremujorit raportues | Deklarata dorëzohet çdo tremujor, jo më vonë se data 28 e muajit pas tremujorit raportues. | |
| 9% - mbi dividentët deri në vitin 2015, interesat për obligacionet e mbështetura me hipotekë të emetuara para vitit 2007; 13% është norma bazë për individët, duke përfshirë të ardhurat nga dividentët e vitit 2015; 15% — dividentët e individëve jorezidentë; 30% - të ardhura të tjera të individëve jorezidentë; 35% - nga fitimet, çmimet, etj. |
Në momentin e pagesës së të ardhurave | Regjistrohu f. 2-Taksa mbi të ardhurat personale sigurohet nga ndërmarrjet çdo vit deri më 1 prill të vitit raportues | |
| Taksat e akcizës | Të ngurta, ad valorem dhe të kombinuara, të diferencuara sipas llojit të mallrave | Çdo muaj deri në datën 25 të muajit pas muajit raportues, për benzinë direkte dhe alkool të denatyruar etil - deri në ditën e 25 të muajit të tretë pas muajit raportues | Deklarata dorëzohet çdo muaj përpara datës 25 të muajit që pason muajin raportues, për benzinën direkte dhe alkool etilik– para datës 25 të muajit të tretë pas muajit raportues |
| Kontributet për të detyrueshme sigurim shoqeror | 2.0-2.9% në varësi të kategorisë së paguesve | Mujore, deri në datën 15 të muajit pasardhës të pagesës | Raportimi sipas f. 4-FSS çdo tremujor deri në ditën e 20 të muajit pas tremujorit raportues |
| Kontributet për sigurimin e detyrueshëm pensional | 22% | Mujore, para datës 15 të muajit që pason muajin e pagesës | Raporti tremujor për f. RSV-1 deri në ditën e 15-të të muajit të dytë pas tremujorit raportues |
| Takse pronesie | Llogaritur në bazë të vlerës kadastrale | tremujor deri në ditën e 30 të muajit pas tremujorit raportues, çdo vit - deri më 30 mars të vitit raportues | Deklarata dorëzohet çdo tremujor deri në datën 30 të muajit pas tremujorit raportues, për një vit - deri më 30 mars të vitit raportues. |
| sistemi i thjeshtuar i taksave | 6% të të ardhurave ose 15% të të ardhurave minus shpenzimet | Tremujore - paradhënie deri në ditën e 25 të muajit pas tremujorit raportues | Deklarata çdo vit përpara 31 Marsit të vitit pas vitit raportues - për SHPK, për sipërmarrës individualë - deri më 30 prill |
| Taksa e unifikuar bujqësore | 6% e të ardhurave minus shpenzimet e bëra | Për gjysmën e parë të vitit - deri në datën 25 të muajit pas përfundimit të gjashtëmujorit, për vitin - deri më 31 mars të vitit pasardhës. | Deklarata çdo vit përpara datës 31 mars të vitit pas vitit raportues |
| UTII | 15% e shumës së të ardhurave të imputuara | Tremujore – pagesa paradhënie deri në datën 25 të muajit pas tremujorit raportues | Deklarata tremujore deri në datën 20 të muajit pas tremujorit raportues |
| Sistemi i patentave | 6% e të ardhurave të mundshme | Kur patenta është e vlefshme deri në 6 muaj. – në shumën e plotë deri në skadimin e patentës, më shumë se 6 muaj. – 1/3 e shumës së taksës në 90 ditët e para, 2/3 e mbetura deri në skadimin e patentës. | Dhënia e një deklarate nuk është dhënë |
Llogaritë tatimore
Llogaritë e mëposhtme përdoren për të pasqyruar transaksionet që lidhen me llogaritjen, kontabilitetin dhe pagesën e taksave:
- pasqyron shumat e TVSH-së të fituara nga organizata pasuri materiale: OS, aktivet jomateriale, inventarët.
- merr parasysh të gjitha pagesat për tatimin mbi të ardhurat personale, taksat mbi pasurinë e paluajtshme, automjeteve, të ardhura nga operacionet me letrat me vlerë, tarifat minerare, mjedisore, tarifat për shfrytëzimin e burimeve natyrore etj.
- shërben për regjistrimin e kontributeve për sigurimet dhe sigurimet shoqërore, sigurimet shëndetësore dhe kontributet në fondin e pensioneve.
- ka për qëllim llogaritjen e pagesave tatimore që i nënshtrohen rimbursimit () pas shitjes së produkteve, kryesisht TVSH-në dhe taksat e akcizës.
- përdoret për të pasqyruar TVSH-në dhe akcizën lidhur me aktivet materiale dhe jo-materiale të shitura që ishin në bilancin e ndërmarrjes.
- shërben për të llogaritur humbjet e shoqërisë, të cilat përfshijnë tatimin mbi të ardhurat e paguara, gjobat, gjobat për shkelje të procedurës dhe afatet e përllogaritjes dhe pagesës.
Regjistrimet bazë të kontabilitetit për taksat
- — pasqyruar në kontabilitet dhe kthyer nga buxheti.
- — pagesën e gjobave për taksa të vonuara.
- — taksa rajonale, e cila vendoset për disa lloje të aktiveve fikse.
- - një taksë e vendosur mbi pronën e transportit të kompanisë.
- - paguar nga të gjithë pronarët e tokës, përfshirë personat juridikë.
- — si të merret parasysh ky lloj tatimi në kontabilitet
- — si t'i paguani taksat Fondit të Pensionit, Fondit të Sigurimeve Shoqërore dhe Fondit të Sigurimit të Detyrueshëm Mjekësor.
- — si duhet të paguajnë organizatat tatimi mbi të ardhurat për punonjësit. Reflektimi i tatimit mbi të ardhurat personale në instalime elektrike.
- — 34% për punonjësit e organizatës.
Tatimi mbi të ardhurat
- — klasifikuesi dhe hyrjet kryesore për akruale dhe pagesë.
- - nëse kompania ka pësuar humbje, ato mund të merren parasysh për të ulur bazën e tatimit mbi të ardhurat për periudhat e ardhshme.
- — çfarë është dhe si të pasqyrohet akumulimi dhe fshirja e tij në transaksione.
TVSH
- - një listë e operacioneve kryesore tipike për llogaritjen dhe pagimin e taksave.
- – operacionet për të shlyer borxhin tatimor ose për të përfshirë shumat tatimore (të paguara ose të pagueshme) si kosto ose humbje.
- — llogaritja e taksave mbi shitjen e mallrave dhe shërbimeve.
- — ulim bazën e TVSH-së.
- — si të merrni kompensimin e TVSH-së nga buxheti.
- — si të rivendosni TVSH-në e fshirë më parë.
- - mënyra e llogaritjes dhe normat tatimore.
- — si të kryeni pagesën dhe ta pasqyroni atë në kontabilitet.
- — si të merren parasysh shumat e paradhënies.
- — veçoritë e punës me eksportet.
Në Kapitullin 25 "Taksa mbi të Ardhurat Organizative" të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, për herë të parë, deklarohet qartë nevoja që organizatat të mbajnë kontabilitetin tatimor për të llogaritur bazën tatimore. Nenet 313-333 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse i kushtohen kësaj. Megjithatë, nuk mund të thuhet kështu Organizatat ruse nuk kanë mbajtur të dhëna tatimore më parë. Ata e bëjnë këtë për disa vite, por deri më tani kontabiliteti për qëllime tatimore nuk quhej zyrtarisht kontabilitet tatimor. V.V. tregon këndvështrimin e tij për veçoritë dhe ndryshimet midis taksave dhe kontabilitetit. Patrov, doktor shkencat ekonomike, profesor në Universitetin Shtetëror të Shën Petersburgut.
Çfarë është kontabiliteti tatimor?
Kontabiliteti tatimor është tërësia e të gjitha veprimeve të një llogaritari që lidhen me tatimin (vizatimi deklaratat tatimore, lëshimin e faturave të TVSH-së, mbajtjen e regjistrave të faturave të pranuara dhe të lëshuara, librat e blerjeve dhe shitjeve, etj.).
Në lidhje me tatimin mbi të ardhurat, një shembull i mrekullueshëm i kontabilitetit tatimor është puna e kryer nga kontabilistët për hartimin e Shtojcës Nr. 4 të Udhëzimit të Ministrisë së Tatimeve të Rusisë, datë 15 korrik 2000 Nr. 62 “Vërtetim mbi procedurën e përcaktimit të të dhënave pasqyruar në rreshtin 1 të Llogaritjes (deklaratës tatimore) të tatimit nga fitimi faktik.” Në këtë certifikatë janë bërë rregullime të fitimeve të raportimit kontabël për të përcaktuar fitimet e tatueshme. Për të hartuar këtë certifikatë, organizatat duhet të mbajnë regjistra të veçantë të shpenzimeve dhe të ardhurave, të marra në konsideratë dhe të pa marrë parasysh kur taksojnë fitimet, shumën e tejkalimit të shpenzimeve aktuale mbi standardet e përcaktuara, etj. Vetëm më herët të gjitha këto procedura nuk quheshin kontabilitet tatimor. Prandaj, nuk ka nevojë të flasim për kontabilitetin tatimor si diçka krejtësisht e re. E vetmja risi është nevoja për kontabilitet të veçantë tatimor.
Kontabiliteti tatimor është një sistem për përmbledhjen e informacionit mbi të ardhurat dhe shpenzimet për të përcaktuar bazën tatimore për fitimet bazuar në të dhënat nga dokumentet parësore.
Organizatat zgjedhin në mënyrë të pavarur një sistem të kontabilitetit tatimor, procedura për mbajtjen e tij përcaktohet nga secila organizatë në politikën e saj të kontabilitetit për qëllime tatimore, të miratuar me urdhrin përkatës (direktiva e menaxherit).
Të dhënat e kontabilitetit tatimor
Të dhënat e kontabilitetit tatimor duhet të pasqyrojnë:
Procedura për gjenerimin e shumave të të ardhurave dhe shpenzimeve;
Procedura për përcaktimin e pjesës së shpenzimeve të marra parasysh për qëllime tatimore në periudhën aktuale tatimore (raportuese);
Shuma e bilancit të shpenzimeve (humbjeve) që do t'i atribuohet shpenzimeve në periudhat tatimore në vijim;
Procedura për formimin e shumave të rezervave të krijuara;
Shuma e borxhit në shlyerje me buxhetin për tatimin mbi të ardhurat.
Të dhënat e kontabilitetit tatimor konfirmohen nga:
Dokumentet primare të kontabilitetit (përfshirë certifikatat e kontabilistit);
Regjistrat analitikë të kontabilitetit tatimor;
Llogaritja e bazës tatimore.
Regjistrat analitikë të kontabilitetit tatimor janë forma të konsoliduara të sistemimit të të dhënave të grupuara të kontabilitetit tatimor për periudhën raportuese (tatimore) pa reflektim në llogaritë kontabël.
Format e regjistrave analitikë të kontabilitetit tatimor duhet të përmbajnë domosdoshmërisht detajet e mëposhtme:
Emri i regjistrimit;
Periudha (data) e përpilimit;
Matja e transaksioneve në natyrë (nëse është e mundur) dhe në terma monetarë;
Emri i transaksioneve të biznesit;
Nënshkrimi (deshifrimi i nënshkrimit) i personit përgjegjës për përpilimin e regjistrave të specifikuar.
Gjenerimi i të dhënave të kontabilitetit tatimor
Formimi i të dhënave të kontabilitetit tatimor presupozon vazhdimësinë e pasqyrimit në rend kronologjik të objekteve kontabël për qëllime tatimore (përfshirë transaksionet, rezultatet e të cilave merren parasysh në disa periudha raportimi, ose shtyhen për një numër vitesh). Në të njëjtën kohë, kontabiliteti i të dhënave analitike duhet të organizohet në atë mënyrë që të zbulojë procedurën e formimit të bazës tatimore.
Regjistrat e kontabilitetit tatimor mbahen në formën e formularëve të veçantë në letër, në mënyrë elektronike dhe (ose) në çdo mjet magnetik.
Format e regjistrave të kontabilitetit tatimor dhe procedura për pasqyrimin e të dhënave në to zhvillohen nga organizatat në mënyrë të pavarur dhe përcaktohen nga shtojcat e urdhrit (udhëzimit) të drejtuesit për politikat e kontabilitetit për qëllime tatimore.
Pasqyrimi i drejtë i fakteve ekonomike në regjistrat tatimorë sigurohet nga personat që i kanë përpiluar dhe nënshkruar ato.
Korrigjimet e gabimeve në regjistrat kontabël tatimorë duhet të justifikohen dhe konfirmohen me nënshkrimin e personit që bën korrigjimet, duke treguar datën dhe arsyetimin për korrigjimin e bërë.
Organizimi i kontabilitetit tatimor
Kontabiliteti tatimor mund të organizohet si më poshtë:
1. Kontabiliteti i fakteve të veprimtarisë ekonomike kryhet në mënyrën e zakonshme nga punonjësit e shërbimit të kontabilitetit dhe kontabiliteti tatimor kryhet nga punonjës të një shërbimi të krijuar posaçërisht për këtë qëllim.
Sidoqoftë, ka disa pika negative këtu:
Së pari, krijimi i një shërbimi të veçantë tatimor në shumicën e rasteve do të çojë në një rritje të numrit të përgjithshëm të punonjësve të përfshirë në kontabilitet (si në kontabilitet ashtu edhe në taksa). Për më tepër, jo të gjitha organizatat mund të përballojnë krijimin e shërbimit të mësipërm.
Së dyti, për një sërë transaksionesh do të ketë dyfishim të llogarive në të dy shërbimet, pasi treguesit e shumë llojeve të të ardhurave dhe shpenzimeve të përdorura në llogaritjen e bazës tatimore do të formohen në të njëjtën mënyrë si për qëllime kontabël ashtu edhe për qëllime tatimore.
Së treti, për drejtuesit e organizatave, qëllimi i kontabilitetit do të reduktohet ndjeshëm, sepse nuk do të marrin informacion mbi tatimin e fitimeve nga departamenti i kontabilitetit.
2. Kontabiliteti tatimor kryhet pa zhvilluar forma specifike të regjistrave analitikë, të cilët do të ndryshojnë në organizata të ndryshme në varësi të kushteve të veprimtarisë ekonomike (forma organizative dhe juridike, lënda dhe rajoni i veprimtarisë, llojet e kontratave të lidhura etj.).
Treguesit e kontabilitetit tatimor
Neni 315 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse liston se cilët tregues duhet të pasqyrohen në kontabilitetin tatimor për të llogaritur bazën tatimore. Kjo perfshin:
1. Fitimi (humbja) nga shitjet:
Mallrat (punët, shërbimet) të prodhimit të vet, si dhe nga shitja e pronës dhe të drejtave pronësore (me përjashtim të fitimeve (humbjeve) nga shitjet* të përcaktuara në nënparagrafët 2, 3, 4 dhe 5 të paragrafit 4 të nenit 315) ;
_________________________
* Kodi Tatimor i Federatës Ruse thotë "... me përjashtim të të ardhurave...", gjë që nuk korrespondon me thelbin e kësaj llogaritjeje. Me sa duket këtu ka një gabim teknik.
_________________________
Letrat me vlerë që nuk tregtohen në një treg të organizuar;
mallrat e blera;
Instrumentet financiare të transaksioneve të së ardhmes që nuk tregtohen në një treg të organizuar;
Asetet fikse;
Mallra (punë, shërbime)** industri dhe ferma shërbimi.
Për të siguruar mundësinë e llogaritjes së fitimit (humbjes) nga shitjet, është e nevojshme, në kuadër të llojeve të sipërpërmendura të aktiviteteve, të mbahen shënime si për të ardhurat nga shitjet ashtu edhe për shpenzimet e bëra.
_________________________
** Kodi Tatimor i Federatës Ruse thotë: "fitimi (humbja) nga shitja e industrive të shërbimit dhe fermave". Kjo është një pasaktësi editoriale
_________________________
2. Fitimi (humbja) nga operacionet jo operative.
Për të llogaritur këtë tregues, duhet të merren parasysh veçmas të ardhurat jooperative dhe shpenzimet jooperative.
3. Një humbje që mund të bartet në të ardhmen në mënyrën e parashikuar në nenin 283 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Janë këta tregues që duhet të merren parasysh kryesisht gjatë zhvillimit të llojeve dhe formave të regjistrave analitikë të kontabilitetit tatimor.
Ky koncept i kontabilitetit tatimor bazohet në parimin e kombinimit maksimal të tij me kontabilitetin.
Dihet se shuma e fitimit (humbjes) si për qëllime të përgatitjes së pasqyrave financiare ashtu edhe për llogaritjen e bazës tatimore, në parim llogaritet në të njëjtën mënyrë, si diferenca ndërmjet të ardhurave dhe shpenzimeve.
Të ardhurat dhe shpenzimet: taksa dhe kontabilitet
Vlerësimi i bilanceve të punës në progres dhe bilanceve të produkteve të gatshme për kontabilitetin tatimor
Procedura për vlerësimin e bilanceve të punës në progres, bilancet produkte të gatshme dhe mallrat e dërguara, të përcaktuara në nenin 319 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, janë thelbësisht të ndryshme nga metodologjia për vlerësimin e treguesve të mësipërm që është përdorur deri më tani në kontabilitet.
Dallimet në këto metoda vlerësimi janë problemi kryesor, të cilat do të duhet të vendosin tatimpaguesit. Më së shumti në një mënyrë të thjeshtë Një zgjidhje për këtë problem do të ishte marrja si bazë e metodologjisë për vlerësimin e punës në vazhdim dhe bilanceve të produkteve të pashitura, të përcaktuara në nenin 319 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, dhe për qëllime të kontabilitetit. Në të njëjtën kohë, megjithatë, do të jetë e nevojshme të ndryshohet në masë të madhe metodologjia për llogaritjen e kostove të prodhimit dhe procedurën për shpërndarjen e tyre kontabël midis produkteve të shitura dhe të pashitura.
Karakteristikat e kontabilitetit tatimor për transaksionet me pasuri të amortizueshme
Në përputhje me paragrafin 1 të nenit 256 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, prona e amortizueshme për qëllime tatimore përfshin pasurinë dhe aktivet jo-materiale që janë në pronësi të një organizate dhe përdoren prej saj për të gjeneruar të ardhura, dhe kostoja e të cilave paguhet nga duke llogaritur amortizimin.
Operacionet kryesore me pasurinë e amortizueshme që ndikojnë në madhësinë e bazës tatimore janë llogaritja e amortizimit të pasurisë, riparimi i aktiveve fikse dhe shitja e pasurisë së amortizueshme.
Karakteristikat e llogaritjes së shumave të amortizimit për aktivet fikse për qëllime të përgatitjes së pasqyrave financiare dhe për qëllime tatimore janë dhënë në Tabelën 1.
Shumica e këtyre veçorive mund të merren parasysh lehtësisht për qëllimet e mësipërme. Nëse amortizimi është përllogaritur për qëllime të përgatitjes së pasqyrave financiare, por jo për qëllime tatimore, atëherë shumat e llogaritura të amortizimit nuk pasqyrohen në regjistrat kontabël tatimor. Në të kundërt shumat e amortizimit pasqyrohen vetëm në regjistrat tatimor.
Një veçori e veçantë janë asetet fikse që kushtojnë nga 2000 rubla. deri në 10,000 rubla, sipas të cilave duhet të udhëhiqet nga normat e legjislacionit tatimor, d.m.th. Sipas nënparagrafit 7 të paragrafit 2 të nenit 256 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kostoja e objekteve të tilla duhet të përfshihet plotësisht në kostot materiale pasi ato vihen në punë.
Tabela 1
Karakteristikat e llogaritjes së shumave të amortizimit për aktivet fikse
|
Grupet dhe llojet e aktiveve fikse |
Llogaritja e amortizimit |
|
|
për qëllime tatimore |
||
|
Objektet e banimit |
nuk kreditohet |
të përllogaritur |
|
Mbjelljet shumëvjeçare që nuk kanë arritur moshën funksionale |
nuk kreditohet |
të përllogaritur |
|
Asetet fikse, kostoja fillestare e të cilave është nga 2000 rubla. deri në 10,000 rubla. |
të përllogaritur |
nuk kreditohet |
|
Asetet fikse të blera duke përdorur alokimet buxhetore dhe fonde të tjera të ngjashme (përsa i përket kostos që i atribuohet shumës së këtyre fondeve) |
të përllogaritur |
nuk kreditohet |
|
Asetet fikse të transferuara (të marra) sipas kontratave për përdorim të lirë |
të përllogaritur |
nuk kreditohet |
|
Asetet fikse organizatat jofitimprurëse nuk përdoret për aktivitete biznesi |
nuk kreditohet |
të përllogaritur |
Krahasuar me PBU 6/01 "Kontabiliteti i aktiveve fikse", Kapitulli 25 i Kodit Tatimor parashikon disa veçori të llogaritjes së amortizimit. Në veçanti, në lidhje me aktivet fikse të përdorura për të punuar në kushte të një mjedisi agresiv* dhe (ose) ndërrime të shtuara, organizata ka të drejtë të aplikojë një koeficient të veçantë për normën bazë të amortizimit, por jo më të lartë se 2. Kjo nuk zbatohen për aktivet fikse që lidhen me grupin e parë, të dytë dhe të tretë të amortizimit, nëse amortizimi për to llogaritet duke përdorur një metodë jolineare.
____________________
* Koncepti i "mjedisit agresiv" jepet në paragrafin 7 të nenit 259 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
____________________
Për makinat e pasagjerëve dhe minibusët e pasagjerëve me një kosto fillestare prej më shumë se 300 mijë rubla dhe 400 mijë rubla, përkatësisht, norma bazë e amortizimit zbatohet me një koeficient të veçantë prej 0.5.
Lejohet gjithashtu të ngarkohet amortizimi me norma të reduktuara (krahasuar me ato të vendosura) me vendim të drejtuesit të organizatës. Vendimi duhet të përfshihet në politikën kontabël për qëllime tatimore.
Paragrafi 21 i PBU 6/01 thotë: “Përllogaritja e detyrimeve të amortizimit për një zë të aktiveve fikse fillon në ditën e parë të muajit pasues të muajit të pranimit të këtij zëri për kontabilitet...”. Paragrafi 40 i Udhëzimeve për Kontabilitetin e Aseteve Fikse thotë se pranimi i aktiveve fikse për kontabilitet kryhet në bazë të një certifikate pranimi për pasuritë fikse dhe dokumente të tjera, në veçanti, që konfirmojnë regjistrimin e tyre shtetëror. Për rrjedhojë, për aktivet fikse (pasuri të paluajtshme dhe automjete), pronësia e të cilave, në përputhje me nenin 219 të Kodit Civil të Federatës Ruse, i nënshtrohet regjistrimit shtetëror, amortizimi për qëllime kontabël fillon në ditën e parë të muajit pasues. muajin e tyre regjistrimin shtetëror. Për qëllime tatimore, paragrafi 8 i nenit 258 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse për objektet e mësipërme parashikon llogaritjen e amortizimit nga momenti i faktit të dokumentuar të paraqitjes së dokumenteve për regjistrimin e këtyre të drejtave.
Klauzola 2 e nenit 257 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk parashikon një ndryshim në koston fillestare të pasurisë së amortizueshme për shkak të rivlerësimit të saj. Për rrjedhojë, shuma e vlerësimit shtesë të aktiveve fikse e bërë me vendim të drejtuesit të organizatës nuk do të merret parasysh gjatë llogaritjes së amortizimit për qëllime të tatimit mbi fitimin.
Riparimi i aseteve fikse
Për organizata të ndryshme nga ato të renditura në nënparagrafin 1 të paragrafit 1 të nenit 260 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, ekzistojnë veçori në njohjen e shpenzimeve për riparimin e aktiveve fikse për qëllime kontabël dhe tatimore.
Në rastin e parë, të gjitha shpenzimet që lidhen me riparimin e aktiveve fikse shlyhen plotësisht në llogaritë e kontabilitetit të kostos.
Për qëllime tatimore, këto shpenzime njihen në një shumë që nuk kalon 10% të kostos fillestare (zëvendësuese) të aktiveve fikse të amortizueshme. Shpenzimet që tejkalojnë këtë shumë përfshihen në shpenzimet e tjera në mënyrë të barabartë:
Brenda pesë viteve - kur riparoni asetet fikse të përfshira në të katërtin - dhjetë grupet e amortizimit;
Gjatë periudhës përdorim i dobishëm– gjatë riparimit të aktiveve fikse të përfshira në grupin e parë – të tretë të amortizimit;
Për të siguruar procedurën e mësipërme për njohjen e shpenzimeve, organizatat duhet të mbajnë shënime të shpenzimeve për riparimin e aktiveve fikse sipas grupeve të amortizimit. Nëse një kontabilitet i tillë nuk është i mundur, shuma e kostove të riparimit në lidhje me aktivet fikse të grupeve të amortizimit të parë - të tretë dhe të katërt - të dhjetë, përkatësisht, përcaktohet bazuar në pjesën e kostos së aktiveve fikse të përfshira në grupin përkatës të amortizimit në kostoja totale e aseteve fikse.
Kontabiliteti analitik i kostove të shpërndara të riparimeve duhet të organizohet në atë mënyrë që të dhënat kontabël të pasqyrojnë grupimin e kostove të riparimit në varësi të përbërjes së aktiveve fikse të riparuara, momentit të shfaqjes së këtyre kostove dhe kohës së shlyerjes së tyre, si. si dhe shuma e kostove të riparimit që zvogëlon bazën tatimore të periudhave të mëvonshme raportuese (tatimore).
Shumat e tepërta të shpenzimeve për riparimet e aktiveve fikse të dhëna me qira pasqyrohen në të dhënat analitike të kontabilitetit tatimor të qiramarrësit dhe përfshihen në shpenzime të tjera në mënyrë të ngjashme.
Humbje nga shitja e pasurisë së amortizueshme
Ka dallime në kontabilizimin e humbjeve nga shitja e pasurisë së amortizueshme. Për qëllime të përgatitjes së pasqyrave financiare, e gjithë shuma e humbjes merret parasysh gjatë llogaritjes së rezultatit financiar të aktiviteteve të biznesit.
Për qëllime tatimore, humbja pasqyrohet në kontabilitet si shpenzime të shtyra, të cilat përfshihen në shpenzimet jo operative në pjesë të barabarta gjatë një periudhe të përcaktuar si diferenca midis numrit të muajve të jetës së dobishme të kësaj prone dhe numrit të muajve të funksionimit të saj deri në momentin e shitjes (përfshirë muajin në të cilin prona është shitur).
Kontabiliteti analitik duhet të përmbajë informacion mbi emrin e objekteve të shitura për të cilat kanë lindur shpenzimet e shtyra, numrin e muajve gjatë të cilëve këto shpenzime mund të përfshihen në shpenzimet jo-operative dhe shumën e shpenzimeve që i atribuohen çdo muaji.
Në të gjitha rastet e mësipërme, ka mospërputhje në procedurën e gjenerimit të shpenzimeve për qëllime të përgatitjes së pasqyrave financiare dhe për qëllime tatimore, janë të mundshme dy opsione kontabël: veçmas për secilin prej këtyre qëllimeve ose sipas metodologjisë së përcaktuar në Kodin Tatimor. . Në të njëjtën kohë, për të zvogëluar punën e kontabilitetit, opsioni i dytë është më i preferueshëm.
Përjashtim bën llogaritja e amortizimit për makinat dhe minibusët e pasagjerëve me një kosto fillestare prej më shumë se 300 mijë rubla dhe 400 mijë rubla, përkatësisht, kur për qëllime të përgatitjes së pasqyrave financiare këshillohet të llogaritet amortizimi me normën bazë, d.m.th. pa koeficient të veçantë 0.5. Për më tepër, për qëllimin e mësipërm, është e mundur të merren parasysh shumat e vlerësimit shtesë të aktiveve fikse gjatë llogaritjes së amortizimit të tyre.
Karakteristikat e llogaritjes së shumave të amortizimit për aktivet jo-materiale
Karakteristikat e llogaritjes së shumave të amortizimit për aktivet jo-materiale për qëllime të përgatitjes së pasqyrave financiare dhe për qëllime tatimore janë dhënë në Tabelën 2.
Procedura për kontabilizimin e tyre për qëllimet e mësipërme është në thelb e ngjashme me procedurën për aktivet fikse. Në këtë rast, duhet t'i kushtoni vëmendje disa pikave.
Së pari, për qëllime tatimore, aktivet jo-materiale me vlerë deri në 10,000 rubla përfshihen menjëherë në shpenzimet materiale në shumën e plotë pasi ato vihen në punë. Nëse aktivet e mësipërme amortizohen për qëllime të përgatitjes së pasqyrave financiare, atëherë shuma e amortizimit të tyre nuk do të merret parasysh gjatë llogaritjes së bazës tatimore. Për të zvogëluar punën e kontabilitetit, është më e lehtë të shlyeni menjëherë koston e aktiveve të tilla jo-materiale si shpenzime në të gjitha rastet.
Së dyti, Kodi Tatimor në përgjithësi nuk njeh reputacionin e biznesit të një organizate dhe shpenzimet organizative si objekte të aktiveve jo-materiale, në ndryshim nga PBU 14/2000 "Kontabiliteti i aktiveve jomateriale", si dhe amortizimi i këtyre objekteve për llogaritjen e bazës tatimore. .
Së treti, nga ana tjetër, PBU 14/2000, ndryshe nga Kodi Tatimor (klauzola 3 e nenit 257), nuk përfshin në aktivet jo-materiale të drejtën ekskluzive për një emër shoqërie, zotërimin e "know-how", një formulë ose proces sekret * , si dhe informacion në lidhje me përvojën industriale, tregtare ose shkencore.
__________________________
* Nuk ka koncepte të tilla në legjislacionin civil.
__________________________
Metoda jolineare e llogaritjes së amortizimit, e parashikuar në nenin 259 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, është e ngjashme me metodën e llogaritjes së amortizimit të aktiveve fikse të specifikuar në PBU 6/01 "Kontabiliteti i aktiveve fikse" dhe quhet reduktim metoda e bilancit. Sidoqoftë, ekzistojnë dy dallime domethënëse midis tyre:
1. Metoda jolineare bazohet në llogaritjen e normës mujore të amortizimit dhe metoda e bilancit në rënie bazohet në llogaritjen e normës vjetore të amortizimit, e cila çon në shuma të ndryshme amortizimi sipas muajve;
2. Procedura e llogaritjes së amortizimit duke përdorur metodën e bilancit reduktues nuk ndryshon në varësi të vlerës së mbetur të zërit të aktivit fiks. Kur aplikoni metodën jolineare nga muaji që pason muajin në të cilin vlera e mbetur e pronës së amortizueshme arrin 20% të kostos origjinale (zëvendësuese) të këtij objekti, amortizimi për të llogaritet në rendin e mëposhtëm:
Vlera e mbetur e pasurisë së amortizueshme fiksohet si vlerë bazë e saj për llogaritjet e mëtejshme;
Shuma e amortizimit në muaj përcaktohet duke pjesëtuar koston bazë me numrin e muajve të mbetur deri në skadimin e jetës së dobishme të aktivit.
tabela 2
Karakteristikat e llogaritjes së shumave të amortizimit për aktivet jo-materiale
|
Grupet dhe llojet e aktiveve jo-materiale |
Llogaritja e amortizimit |
|
|
për qëllime të përgatitjes së pasqyrave financiare |
për qëllime tatimore |
|
|
Asetet jo-materiale, kostoja fillestare e të cilave është deri në 10,000 mijë rubla përfshirëse |
të përllogaritur |
nuk kreditohet |
|
Aktivet jomateriale të blera duke përdorur alokimet buxhetore dhe fonde të tjera të ngjashme (për sa i përket kostos që i atribuohet shumës së këtyre fondeve) |
të përllogaritur |
nuk kreditohet |
|
Asetet jo-materiale të transferuara (të marra) sipas kontratave për përdorim të lirë |
të përllogaritur |
nuk kreditohet |
|
Asetet jomateriale të organizatave jofitimprurëse të përdorura për aktivitete statutore |
të përllogaritur |
nuk kreditohet |
|
Reputacioni i biznesit të organizatës |
të përllogaritur |
nuk kreditohet |
|
Shpenzimet organizative |
të përllogaritur |
nuk kreditohet |
|
E drejta ekskluzive për emrin e kompanisë |
nuk kreditohet |
të përllogaritur |
|
Posedimi: a) "know-how" |
nuk kreditohet |
të përllogaritur |
|
b) një formulë ose proces sekret |
nuk kreditohet |
të përllogaritur |
|
c) informacion në lidhje me përvojën industriale, tregtare ose shkencore |
nuk kreditohet |
të përllogaritur |
Dallimi midis taksave dhe kontabilitetitçon në nevojën e menaxhimit paralel të këtyre dy llojeve Kontabiliteti financiar. Le të shohim se si manifestohet ky ndryshim, pse ndodh dhe çfarë mund të çojë.
Çfarë është kontabiliteti?
Përkufizimi i kontabilitetit është dhënë në kontabilitetin e përgjithshëm dokument rregullator- në paragrafin 2 të Artit. 1 i Ligjit Nr. 402-FZ "Për Kontabilitetin". Sipas kësaj norme, kontabiliteti konsiston në formimin sistematik të informacionit të dokumentuar për aktivitetet ekonomike të njësive ekonomike dhe përgatitjen e pasqyrave financiare në bazë të këtij informacioni.
Kështu, qëllimi kryesor i kontabilitetit është formimi i burimeve raportuese që reflektojnë gjendjen financiare subjekt ekonomik (organizatë ose sipërmarrës individual) dhe duke lejuar përdoruesit e brendshëm dhe të jashtëm të gjykojnë rezultatet e aktiviteteve të tij.
Është mbi bazën e të dhënave të kontabilitetit që huadhënësi vendos nëse do t'i japë një kredi apo kredi një huamarrësi të mundshëm. Të dhënat e kënaqshme të kontabilitetit do t'i lejojnë organizatës të marrë pjesë në një ankand ose konkurs, dhe investitorët, bazuar në të, do të jenë në gjendje të vlerësojnë nëse ka kuptim të investohet në kompani.
Informacioni i regjistruar në të dhënat e kontabilitetit nuk është më pak interesant për përdoruesit e brendshëm: në bazë të tij, themeluesit dhe menaxhmenti marrin vendime të informuara të menaxhimit.
Tani le të shohim se kush duhet të bëjë kontabilitetin - Arti do t'ju tregojë për këtë. 6 i Ligjit 402-FZ. Në këtë rast, përjashtim bëhet vetëm për dy kategori subjektesh: sipërmarrës individualë (si dhe individë privatë) dhe zyra përfaqësuese të huaja, nëse mbajnë evidencë për artikujt e tatueshëm në përputhje me procedurën e përcaktuar legjislative. Për më tepër, është e mundur të mbahet kontabiliteti në një version të thjeshtuar për disa entitete:
- bizneset e vogla,
- organizatat jofitimprurëse,
- pjesëmarrësit e projektit Skolkovo.
Të gjithë personat e tjerë duhet të kryejnë kontabilitetin në një mënyrë të përgjithshme, të udhëhequr nga rregulla të veçanta të parashikuara në skemën e llogarive dhe rregulloret e kontabilitetit (PBU), normat e të cilave rregullojnë fusha të caktuara të veprimtarive të kontabilitetit. Që nga viti 2016, janë në funksion 24 PBU.
Ekziston edhe një veçori tjetër e kontabilitetit - pothuajse gjithmonë kryhet vetëm në bazë akruale (klauzola 5 e PBU 1/2008): transaksionet e biznesit pasqyrohen në periudhën në të cilën janë kryer, pavarësisht nga periudha në të cilën paratë e gatshme u bënë vendbanime për ta. Një përjashtim bëhet vetëm për përfaqësuesit e bizneseve të vogla (klauzola 5 e informacionit të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse Nr. PZ-3/2012), të cilët lejohen të kryejnë kontabilitet në bazë të parave të gatshme. Sidoqoftë, në praktikë, metoda e parasë së gatshme në kontabilitet mund të përdoret vetëm në rastin e kontabilitetit "manual": asnjë nga programet profesionale të kontabilitetit nuk e zbaton këtë veçori.
Dhe një nuancë tjetër. Në kontabilitet, janë shumë qartë të dukshme veçoritë që përcaktojnë ndryshimet në menaxhimin e tij nga ndërmarrjet e industrive të ndryshme dhe format e pronësisë. Kështu, për shembull, plani kontabël për organizatat tregtare është miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave, datë 31 tetor 2004, nr. 94n, dhe plani kontabël për punonjësit e sektorit publik është miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave, datë dhjetor. 1, 2010 Nr 157n.
Çfarë është kontabiliteti tatimor dhe si ndryshon ai nga kontabiliteti?
Për t'u marrë me këtë çështje, le t'i drejtohemi taksës kryesore akt normativ — Kodin fiskal RF. Përkufizimi i kontabilitetit tatimor është dhënë në Art. 313 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse: ky është një sistem për përmbledhjen e informacionit për llogaritjen e taksave bazuar në dokumentacioni primar në përputhje me rregullat e parashikuara nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse.
Në bazë të të dhënave të kontabilitetit tatimor përpilohet raportimi tatimor, përdoruesit kryesorë të të cilit janë organet tatimore, nëpërmjet tyre shteti ushtron kontroll mbi plotësinë dhe afatin e pagesës së taksave.
Kështu, nëse qëllimi përfundimtar i kontabilitetit është të sigurojë informacion për gjendjen ekonomike të subjektit për palët e interesuara, atëherë për kontabilitetin tatimor ky synim do të jetë funksioni fiskal, mbikëqyrës i shtetit të interesuar për të maksimizuar rimbushjen e buxhetit.
Kontabiliteti tatimor, ndryshe nga kontabiliteti, përsa i përket detyrimit për ta mbajtur atë, nuk bën asnjë lëshim dhe nuk përjashton asnjë subjekt: sipërmarrësit individualë, praktikantët privatë dhe korporatat e mëdha janë të detyruara të mbajnë regjistra tatimorë.
Legjislacioni tatimor nuk dallon as nga specifikat e industrisë dhe as organizative: subjektet e të gjitha formave të pronësisë dhe fushave të veprimtarisë zbatojnë dispozitat e të njëjtit Kod Tatimor të Federatës Ruse.
Pika tjetër. Nëse kontabiliteti, siç zbuluam më herët, në të vërtetë përdor vetëm metodën e përllogaritjes, atëherë Kodi Tatimor i Federatës Ruse përcakton dy metoda të kontabilitetit për përcaktimin e të ardhurave dhe shpenzimeve: para (neni 271) dhe akruale (nenet 272-273).
Shfaqja e diferencave midis kontabilitetit tatimor dhe kontabilitetit
Siç mund ta shihni, ka shumë ndryshime midis llojeve të kontabilitetit në shqyrtim. Rezultati i mospërputhjeve të tilla është shfaqja e një ndryshimi midis treguesve të kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor, i cili manifestohet kryesisht në llogaritjen e tatimit kryesor - fitimit. Korrektësia e përcaktimit të bazës tatimore varet nga sa saktë cilësohet dhe merret parasysh një diferencë e tillë.
Ne paraqesim në vëmendjen tuaj një tabelë që do t'ju ndihmojë të kuptoni se për cilat pasuri dhe objekte lindin dallimet më të mëdha. Ne rekomandojmë fuqimisht që të krahasoni treguesit e kontabilitetit (AC) dhe kontabilitetit tatimor (TA) për artikujt e listuar në tabelë përpara se të plotësoni deklaratën tuaj të tatimit mbi të ardhurat.
|
Mundësia e ndryshimeve midis BU dhe NU |
Objektet e kontabilitetit |
|
Çmimi aktivet afatgjata(përveç OS dhe aktiveve jo-materiale) |
|
|
Kostoja e pajisjeve për instalim |
|
|
Kostoja e blerjes së materialeve |
|
|
Çmimi i blerjes së mallrave |
|
|
Shpenzimet e ardhshme |
|
|
Relativisht e lartë |
Të ardhurat nga shitja e produkteve dhe mallrave |
|
Të ardhurat nga shitja e aseteve fikse |
|
|
Të ardhura jo operative |
|
|
Llogaritë e arkëtueshme |
|
|
Llogaritë e pagueshme |
|
|
Kostoja e aktiveve fikse |
|
|
Amortizimi i aktiveve fikse |
|
|
Kostoja e aktiveve jomateriale |
|
|
Amortizimi i aktiveve jomateriale |
|
|
Shumë e lartë |
Kostot direkte të prodhimit |
|
Kostot indirekte |
|
|
Kostoja e mallrave të blera të shitura |
|
|
Kostoja e pronës tjetër të shitur |
|
|
Kostoja e aktiveve fikse të shitura |
|
|
Kostoja e aktiveve jomateriale të realizuara |
|
|
Shpenzimet jo operative |
Rezultatet
Dallimet midis kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor manifestohen kryesisht në qëllimet për të cilat janë zhvilluar këto sisteme të kontabilitetit. Këto diferenca rezultojnë në diferenca që duhet të merren parasysh gjatë llogaritjes së taksave.
Koncepti i kontabilitetit tatimor është dhënë në Art. 313 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Kështu, tregohet se kontabiliteti tatimor është një sistem për përmbledhjen e informacionit për të përcaktuar bazën tatimore për një taksë bazuar në të dhënat nga dokumentet parësore, të grupuara në përputhje me procedurën e parashikuar nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse.
Në të njëjtën kohë, në një kuptim më të gjerë, kontabiliteti tatimor është një sistem për përcaktimin e bazës së tatueshme për të gjitha taksat, tarifat, kontributet e sigurimit të parashikuara për legjislacioni tatimor RF. Kjo është arsyeja pse rregullimi rregullator i kontabilitetit tatimor në Federatën Ruse nuk kufizohet vetëm në Kapitullin 25 "Tatimi mbi të Ardhurat" i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, por përfshin të gjithë gamën e legjislacionit tatimor, përfshirë. Kodi Tatimor i Federatës Ruse dhe rregulloret rajonale dhe lokale në fushën e taksave të miratuara në përputhje me të. Dhe për këtë arsye, në një organizatë për qëllime tatimore, çështjet e kontabilitetit të taksave dhe tarifave nuk kufizohen vetëm në tatimin mbi të ardhurat. Taksa politika e kontabilitetit plotëson bazën ligjore të kontabilitetit tatimor për një tatimpagues të caktuar, duke vendosur metoda dhe teknika specifike për mbajtjen e kontabilitetit tatimor në rastet kur ka ndryshueshmëri për çështje të caktuara ose disa aspekte nuk janë të rregulluara në nivelin e duhur, por janë lënë në diskrecionin e organizatës. .
Pse keni nevojë për kontabilitetin tatimor?
Kontabiliteti tatimor është krijuar për të siguruar që tatimpaguesi të mund të llogarisë saktë të tijën detyrimet tatimore. Në fund të fundit, procedura për llogaritjen dhe pagimin e taksave, tarifave dhe primeve të sigurimit përcaktohet jo nga rregullat e kontabilitetit, por nga kontabiliteti tatimor. Prandaj, nëse nuk mbani evidencë tatimore, d.m.th. nuk përcaktoni objektin e taksimit, nuk llogaritni bazën tatimore, nuk ndiqni procedurën e llogaritjes së taksave të parashikuara nga legjislacioni tatimor, si dhe nuk respektoni procedurën dhe afatet. për pagimin e taksave, tatimpaguesi nuk do të jetë në gjendje të përmbushë detyrimin e tij kryesor - të paguajë taksat e përcaktuara me ligj (klauzola 1, pika 1, neni 23 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Funksionet e kontabilitetit tatimor
Si rregull, sistemi i kontabilitetit tatimor ka 3 funksione kryesore:
- fiskale;
- informative;
- kontrollin.
Thelbi i funksionit fiskal është që, falë formulimit dhe mbajtjes së saktë të kontabilitetit tatimor, përmbushet qëllimi kryesor i taksave - rimbushja e pjesës së të ardhurave të buxhetit për të siguruar detyrat që i janë caktuar shtetit.
Funksioni informativ i kontabilitetit tatimor është të sigurojë informacion si për vetë tatimpaguesit ashtu edhe për organet tatimore për korrektësinë dhe plotësinë e llogaritjes së taksave, tarifave dhe primeve të sigurimit, si dhe për gjendjen financiare të tatimpaguesit.
Me përpilimin dhe paraqitjen e raportimit tatimor, mundësohet kontrolli i të dhënave të kontabilitetit tatimor dhe rakordimi dhe krahasimi reciprok i treguesve me njëri-tjetrin. Ky është funksioni i kontrollit të kontabilitetit tatimor.