В практической деятельности торговые организации часто передают товары, предназначенные к продаже, третьим лицам без перехода права собственности на них. При этом самыми распространенными случаями являются:
Передача товаров покупателям по договорам, предусматривающим отличный от общепринятого момент перехода права собственности (например, по моменту оплаты за поставленный товар, при реализации по экспортным контрактам и т.п.).
- Передача товаров по договору мены, в случае, когда организация отгружает товар первой (если договором не предусмотрено иное). Договор мены считается исполненным, когда обе стороны выполнили свои обязательства по передаче имущества, поэтому в случае, когда организация отгружает товар первой, до момента получения имущества от контрагента право собственности на отгруженный товар не переходит.
- Передача товаров посредникам для их последующей реализации покупателям.
Отгрузка товаров без перехода права собственности на них не признается выручкой для целей бухгалтерского учета, поскольку согласно п. 12 ПБУ 9/99 одним из обязательных условий ее признания является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на товары от продавца к покупателю. Кроме того в момент указанных передач не могут быть достоверно определены все расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией (что также является условием признания выручки в бухгалтерском учете).
Одновременно организации, передающие товары без перехода права собственности и ожидающие получения доходов по ним в следующих отчетных периодах, производят определенные расходы, непосредственно связанные с отгрузкой товаров и совершаемые до момента признания выручки в бухгалтерском учете (например, расходы по погрузке товара в транспортные средства, страхованию, транспортировке до пункта, обусловленного договором и другие аналогичные расходы).
В себестоимость продаж текущего периода - не включать
Исходя из принципа соответствия доходов и расходов (который предполагает, что при определении финансового результата от совершения каких-либо операций по обычным видам деятельности следует принимать во внимание именно те расходы, которые связаны с получением доходов) для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных (реализованных) товаров (продукции, работ, услуг). Согласно п. 9 ПБУ 10/99 себестоимость проданных товаров (работ, услуг) формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также от продажи (перепродажи) товаров.Исходя из изложенного расходы по отгрузке товаров, переданных третьим лицам без перехода права собственности (включая передачу товара посредникам для реализации), торговым организациям не следует включать в себестоимость продаж в текущем периоде, поскольку выручка от реализации таких товаров не может быть признана доходом текущего периода.
Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен специальный счет 45 "Товары отгруженные", предназначенный для обобщения информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.
В соответствии с новым Планом счетов товары, отгруженные без перехода права собственности, учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из двух составляющих:
Фактической себестоимости приобретенных товаров;
-- расходов по отгрузке товаров (при их частичном списании). Оценка товаров, отгруженных без перехода права собственности, изменилась по сравнению с прежде действующими нормами: согласно старому Плану счетов такие товары оценивались по фактической себестоимости без учета расходов по отгрузке.
Учет на счете 45 "Товары отгруженные" фактической себестоимости товаров, переданных без перехода права собственности, не вызывает никаких затруднений, поскольку она полностью сформирована на счете 41 "Товары". В момент передачи товаров по договорам, предусматривающим отличный от общепринятого момент перехода права собственности, или по договорам комиссии, суммы, учтенные по дебету счета 41 "Товары", подлежит перенесению в дебет счета 45 "Товары отгруженные".
Разберемся в терминах
Иная ситуация складывается с учетом на счете 45 "Товары отгруженные" расходов по отгрузке товаров, которые также включаются в стоимость отгруженных товаров.Основная сложность заключается в том, чтобы определить, что понимается под термином "расходы по отгрузке товаров" для целей бухгалтерского учета и по какой статье затрат учитываются указанные расходы. Используя в новой Инструкции по применению Плана счетов это новое для бухгалтеров понятие, Минфин России его не разЪясняет, предлагая в качестве статей затрат, осуществляемых торговыми организациями следующие расходы: на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
Поскольку правила учета затрат на продажу товаров в разрезе элементов и статей устанавливаются также и отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 10/99), обратимся к Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом и Минфином России 20.04.95 ? 1-550/32-2 (далее -- Методические рекомендации по учету затрат). Этим документом торговые организации могут руководствоваться при отнесении расходов к определенной статье затрат (в части, не противоречащей действующим ПБУ). Однако и в Методических рекомендациях по учету затрат отсутствует такая статья затрат как расходы по отгрузке товаров.
С одной стороны понятие "расходы на отгрузку" близко по смыслу с понятием "расходы на продажу", однако вряд ли оба эти понятия совпадают. Кроме того, если бы законодатель имел в виду, что рассматриваемые два понятия совпадают, он бы прямо указал, что в стоимость отгруженных товаров включается часть расходов на продажу (учитываемых на счете 44 "Расходы на продажу), приходящаяся на товары, отгруженные без перехода права собственности. Расходы на продажу - более широкое понятие, чем расходы на отгрузку, и включает в себя затраты, которые нельзя напрямую связать с отгрузкой товаров (например, амортизация основных средств, расходы на аренду и содержание офиса, расходы на хранение товаров до отгрузки товаров и их подсортировку и т.п.). В то же время некоторые расходы непосредственно связаны с отгрузкой товаров: погрузка товаров в транспортные средства и их доставка до покупателя, и охрана груза в пути, уплата таможенных сборов и пошлин, хранение на временных складах и т.п. расходы.
С другой стороны можно предположить, что под расходами на отгрузку Минфин России подразумевает расходы на перевозку, связанные с доставкой товаров до покупателя. По статье "Транспортные расходы" предприятия торговли учитывают (п. 2.2 Методических рекомендаций по учету затрат):
Транспортные услуги сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);
-- услуги организаций по погрузке товаров и продуктов, транспортные средства и выгрузке из них, плату за экспедиционные операции и другие услуги;
-- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.), и утепление (солома, опилки, мешковина и т.п.);
-- услуги по временному хранению грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
-- плату за обслуживание подЪездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.
Хотя в указанный список не входят расходы по страхованию груза, уплата различных пошли и сборов, хранение на складе комиссионера (если затраты по хранению возмещаются комитентом по условиям договора комиссии) и некоторые другие расходы, в Методических рекомендациях по учету затрат в качестве транспортных расходов определены экспедиционные операции, то есть операции осуществляемые в рамках договора транспортной экспедиции.
Согласно п. 1 ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Следовательно торговые организации по статье "Транспортные расходы" могут учитывать все операции, которые связаны с перевозкой товаров, включая и те из них, которые указаны (или не указаны) в Методических рекомендациях по учету затрат.
Транспортная экспедиция предполагает выполнение различных обязанностей связанных с перевозкой грузов. В качестве таких обязанностей может выступать осуществление любых необходимых для доставки груза операций, например, получение требующихся для экспорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, а также выполнение иных операций.
Учитывая изложенное по мнению автора к расходам по отгрузке товаров, переданных без перехода права собственности и отражаемых по дебету счета 45 "Товары отгруженные", следует относить часть расходов торговых организаций по перевозке товаров, которые отражаются в бухгалтерском учете по статье "Транспортные расходы" и относятся к товарам, отгруженным без потери права собственности.
Как быть с частичным списанием
В то же время перед бухгалтером торговой организации встает вопрос: всегда ли требуется часть расходов, приходящихся на товары, отгруженные без перехода права собственности, относить в дебет счета 45 "Товары отгруженные"? Это связано с наличием в тексте Инструкции по применению Плана счетов фразы о том, что расходы по отгрузке товаров отражаются на счете 45 "Товары отгруженные" при их частичном списании.Следовательно можно сделать вывод, что в случае, если торговая организация приняла в учетной политике порядок признания всех осуществляемых в отчетном периоде расходов на продажу в качестве расходов по обычным видам деятельности, подлежащих списанию на себестоимость проданных товаров (в дебет счета 90 "Продажи"), то никакого частичного списания расходов по отгрузке в дебет счета 45 "Товары отгруженные" делать не надо.
Если же в соответствии с принятой учетной политикой расходы на продажу списываются пропорционально себестоимости проданных товаров, транспортные расходы, произведенные в отчетном периоде и учтенные на счете 44 "Расходы на продажу", следует распределить не только между реализованными товарами и остатком товара, но между товарами, отгруженными с переходом права собственности и без такового. В этом случае все транспортные расходы распределяются на три части:
Часть транспортных расходов, приходящаяся на товары, переданные покупателям в собственность, увеличит на себестоимость проданных товаров (относится в дебет счета 90 "Продажи");
-- часть транспортных расходов, относящаяся к товарам, переданным покупателям без перехода права собственности, увеличит стоимость отгруженных товаров (относится в дебет счета 45 "Товары отгруженные").
-- часть транспортных расходов, приходящиеся на остаток товаров, находящихся на складе организации, будет числиться в остатке на счете 44 "Издержки обращения" (сальдо по указанному счету).
Рассмотрим на конкретном примере, как распределить транспортные расходы между проданным товаром и остатком товара на конец месяца с учетом того, что часть товаров передается покупателям по договору купли-продажи с отличным от общепринятого порядком перехода права собственности.
Таким условием может быть момент оплаты, в том числе продажа в кредит, или любое другое условие: через месяц после фактического получения, в конкретный день и т.п.
Пример 1: За отчетный период предприятие оптовой торговли по договорам купли-продажи приобрело в собственность товары на сумму 120 000 руб., включая НДС - 20 000 руб.
За этот же период было отгружено покупателям товаров по фактической себестоимости на сумму 80 000 руб., в том числе:
По договорам с общепринятым моментом перехода права собственности на отгруженный товар -- 50 000 руб.;
По договорам, согласно которым право собственности на отгруженный товар перейдет в следующие отчетные периоды на сумму 30 000 руб.
Транспортные расходы за отчетный период, учтенные по счету 44 "Расходы на продажу", составили 11 000 руб.
Предположим, что на начало отчетного периода остатки товаров и транспортных расходов отсутствуют.
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета торгового предприятия
Поступление товара:Дебет счета 41 Кредит счета 60 - 100 000 руб. -- оприходован на склад товар по ценам поставщика согласно договору купли-продажи без учета НДС (120 000 руб. - 20 000 руб.);
Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 20 000 руб. -- отражен НДС по поступившему товару.
Реализация товара:
Дебет счета 62 Кредит счета 46 -- 72 000 руб. -- отражена стоимость товара, реализованного по отпускным ценам с учетом НДС (цифра взята условно);
Дебет счета 46 Кредит счета 68 -- 12 000 руб. -- начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборотов по реализации товара;
Дебет счета 46 Кредит счета 41 -- 50 000 руб. -- списана фактическая себестоимость реализованного товара.
Передача товара без перехода права собственности:
Дебет счета 45 Кредит счета 41 -- 30 000 руб. -- отражена стоимость товара, переданного покупателю без права перехода собственности, по фактической себестоимости.
Формирование расходов на продажу по статье "Транспортные расходы":
Дебет счета 44 Кредит счета 60 -- 11 000 руб. -- отражена сумма транспортных расходов за отчетный период (без учета НДС).
Списание транспортных расходов в конце отчетного периода:
Для того, чтобы списать расходы на продажу в части транспортных расходов на соответствующие счета (90 "Расходы на продажу" и 45 "Товары отгруженные"), следует сделать специальный расчет:Во первых, рассчитать общую сумму транспортных расходов, приходящихся на отгруженные товары (переданные покупателям как с переходом права собственности, так и без него);
-- во вторых, распределить полученную в результате первого расчета сумму транспортных расходов, на товары, право собственности на которое перешло к покупателю, и товары, отгруженные без перехода права собственности.
Расчет суммы транспортных расходов, приходящихся на товары, переданные в собственность покупателям, и товары, отгруженные без перехода права собственности
1. Определяется сумма остатка товаров на конец отчетного периода, находящихся на складе организации (сальдо по счету 41 "Товары"):Остаток товаров, находящихся на складе организации на начало отчетного периода - нет;
-- поступило товаров - 100 000 руб.;
-- отгружено товаров - 80 000 руб.;
-- остаток товаров, находящихся на складе организации на конец отчетного месяца - 20 000 руб. (100 000 руб. - 80 000 руб.).
2. Рассчитывается средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на складе организации:
Транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров на начало месяца - нет;
-- транспортные расходы, произведенные за отчетный период - 11 000 руб.;
-- сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на начало месяца и произведенных в отчетном месяце - 11 000 руб.
-- стоимость товаров, отгруженных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца - 100 000 руб. (80 000 руб. + 20 000 руб.)
-- средний процент транспортных расходов как отношение суммы транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на начало месяца и произведенных в отчетном месяце, к стоимости товаров, отгруженных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца - 11% (11 000 руб. : 100 000 руб. х 100%).
3. Рассчитывается сумма транспортных расходов на остаток товаров, находящихся на складе организации, умножением суммы остатка товаров на конец месяца (рассчитанной в п. 1) на средний процент транспортных расходов - 2200 руб. (20 000 руб. х 11 % : 100%);
4. Определяется общая сумма транспортных расходов, приходящихся на отгруженные и реализованные товары как разница между суммой транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на начало месяца и произведенных в отчетном месяце, и суммой транспортных расходов на остаток товаров, находящихся на складе организации - 8800 руб. (11 000 руб. - 2200 руб.);
5. Рассчитывается сумма транспортных расходов, приходящихся товары, отгруженные без перехода права собственности, и на реализованные товары (переданные в собственность покупателям):
Всего отгружено товаров - 80 000 руб.,
-- отгружено товаров с переходом права собственности - 50 000 руб.;
-- отгружено товаров без перехода права собственности - 30 000 руб.;
-- всего транспортных расходов, приходящихся на отгруженные товары - 8800 руб.;
-- транспортные расходы, приходящиеся на товары, отгруженные с переходом права собственности - 5500 руб. (50 000 руб. х 8800 руб. : 80 000 руб.);
-- транспортные расходы, приходящиеся на товары, отгруженные без перехода права собственности - 3300 руб. (30 000 руб. х 8800 руб. : 80 000 руб.).
На основании расчетов делаются следующие проводки:
Дебет счета 90 Кредит счета 44 -- 5500 руб.
-- списана на себестоимость продаж сумма транспортных расходов, относящаяся к реализованным за отчетный период товарам;
Дебет счета 45 Кредит счета 44 -- 3300 руб.
-- списана на увеличение стоимости отгруженного товара сумма транспортных расходов, относящаяся к товарам, переданным за отчетный период покупателям без перехода права собственности.
Сумма транспортных расходов в размере 2200 руб., относящаяся к остатку товара на складе организации, остается числиться на счете 44 "Расходы на продажу".
В примере 1 мы рассмотрели порядок распределения и списания транспортных расходов при условии, что на начало отчетного периода остатки товаров и транспортных расходов отсутствуют. Рассмотрим, как произвести распределение указанных расходов в случае, когда такие остатки числятся на балансе организации.
Пример 2: Возьмем данные из примера 1 и предположим, что в следующем отчетном периоде предприятие оптовой торговли приобрело в собственность товары на сумму 180 000 руб., включая НДС - 30 000 руб.
За этот же период было отгружено покупателям товаров по фактической себестоимости на сумму 140 000 руб., в том числе:
По договорам с общепринятым моментом перехода права собственности на отгруженный товар на сумму 90 000 руб.;
-- по договорам, согласно которым право собственности на отгруженный товар перейдет в следующие отчетные периоды на сумму 50 000 руб.
Кроме того, к покупателям перешло право собственности на товары, отгруженные в предыдущем периоде, фактическая себестоимость которых составила 15 000 руб. (без учета расходов по отгрузке).
Транспортные расходы за отчетный период, учтенные по счету 44 "Расходы на продажу", составили 20 000 руб.
Для удобства представим все данные по рассматриваемым операциям и необходимые в виде таблице.
Исходные и расчетные данные | Численные показатели | Примечания |
|
| Остаток товара на складе на начало месяца по фактической себестоимости, руб. | Сальдо по счету 41 "Товары" (данные из примера 1) | ||
| Транспортные расходы на остаток товара на начало месяца, руб. | Сальдо по счету 44 "Расходы на продажу" (данные из примера 1) | ||
| Остаток отгруженного без перехода права собственности товара на начало месяца, руб. в том числе: | Сальдо по счету 45 "Товары отгруженные" (данные из примера 1) | ||
| Сальдо в части фактической себестоимости (данные из примера 1) | |||
| -- расходы по отгрузке, руб. | Сальдо в части расходов по отгрузке (данные из примера 1) | ||
љљљПоступило товаров за отчетный месяц по фактической себестоимости, в руб. | Дебетовый оборот по счету 41 "Товары" (данные из примера 2) | ||
| Всего отгружено товаров в отчетном месяце по фактической себестоимости, руб. в том числе | Кредитовый оборот по счету 41 "Товары" (данные из примера | ||
| -- отгруженных по договорам с общепринятым порядком перехода права собственности, руб. | Проводка по кредиту счета 41 "Товары" в дебет счета 44 "Расходы на продажу" (данные из примера 2) | ||
љљљ--отгруженных без перехода права собственности, руб. | Проводка по кредиту счета 41 "Товары" в дебет счета 45 "Товары отгруженные" (данные из примера 2) | ||
| Учетная стоимость реализованных товаров, отгруженных в предыдущие периоды без перехода права собственности, руб. в том числе: | Проводка по кредиту счета 45 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи" (стр. 6а + стр. 6б) | ||
| -- фактическая себестоимость, руб. | в части фактической себестоимости (данные из примера 2) | ||
| -- расходы по отгрузке, руб. | в части расходов по отгрузке (15 000 руб. х 3300 руб. : 30 000 руб.) | ||
| Транспортные расходы за отчетный месяц, руб. | Дебетовый оборот по счету 44 "Расходы на продажу" в части сумм, учтенных по статье "Транспортные расходы" (данные из примера 2) | ||
| Транспортные расходы, подлежащие распределению в отчетном месяце, руб. | Сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на начало месяца (стр. 2) и произведенных в отчетном месяце (стр. 7) (2200 руб. + 20 000 руб.) | ||
| Остаток товаров, находящихся на складе организации на конец отчетного месяца, руб. | Сумма стоимости остатка товаров на начало отчетного месяца (стр. 1) и стоимости поступивших товаров (стр.4) за вычетом стоимости товаров, отгруженных в отчетном периоде (стр. 5) (20 000 руб. + 150 000 руб. - 140 000 руб.) | ||
| Средний процент транспортных расходов, % | Отношение суммы транспортных расходов, подлежащих распределению (стр.8), к стоимости товаров, отгруженных в отчетном месяце (стр. 5), и остатка товаров на конец месяца (стр. 9) . | ||
| Сумма транспортных расходов на остаток товаров, находящихся на складе организации, руб. | Произведение суммы остатка товаров на конец месяца (стр. 10) на средний процент транспортных расходов (стр. 10 - 2200 руб. (20 000 руб. х 13,05% : 100%). | ||
| Сумма транспортных расходов, приходящихся на отгруженные в отчетном месяце товары, руб. в том числе: | Разница между суммой транспортных расходов, подлежащих распределению (стр.8), и суммой транспортных расходов на остаток товаров, находящихся на складе организации (стр. 11) (22 200 руб. - 2610 руб.) | ||
| -- транспортные расходы, приходящиеся на товары, отгруженные с переходом права собственности, руб. | Распределение транспортных расходов, приходящихся на отгруженные в отчетном месяце товары (стр. 12), исходя их стоимости товаров, отгруженных с переходом права собственности (5а) и общей стоимости отгруженных товаров (стр. 5) (90 000 руб. х 19 590 руб. : 140 000 руб.). Проводка по кредиту счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи" | ||
| -- транспортные расходы, приходящиеся на товары, отгруженные без перехода права собственности, руб. | Распределение транспортных расходов, приходящихся на отгруженные в отчетном месяце товары (стр. 12), исходя их стоимости товаров, отгруженных без переходом права собственности (5б) и общей стоимости отгруженных товаров (стр. 5) (50 000 руб. х 19 590 руб. : 140 000 руб.). Проводка по кредиту счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 45 "Товары отгруженные" |
Предложенный автором пример расчета транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров, на товары отгруженные и товары реализованные, не является единственно возможным. Можно распределять указанные расходы и иными способами (например, сначала распределить транспортные расходы на товары, находящиеся в собственности организации, и на товары, право собственности на которые перешло к покупателю, а затем произвести еще одно распределение между товарами на складе организации и товарами отгруженными). Указанный способ является, по мнению автора, более точным, однако более трудоемким, поскольку распределение транспортных расходов следует производить пропорционально фактической себестоимости товаров, в то время как данные по счету 45 "Товары отгруженные" включают еще и расходы по отгрузке. Последнее слово при определении порядка транспортных расходов остается за Минфином России.
Если расходы по отгрузке в полном размере можно непосредственно отнести к конкретной партии товаров, переданных без перехода права собственности, то такие расходы сразу отражаются на счете 45 "Товары отгруженные". Например, отгруженный товар, выручка от продажи которого не может быть признана в бухгалтерском учете в отчетном периоде, доставляется к контрагенту одним транспортным средством. В этом случае расходы по доставке на счет 44 "Расходы на продажу" не попадают, а сразу учитываются в стоимости отгруженных товаров, увеличивая ее.
Если же расходы по отгрузке относятся как к реализованным товарам, так и к товарам, переданным без перехода права собственности, то можно распределить между указанными товарами пропорционально их учетной стоимости. Например, в случае, если одним транспортным средством доставляются товары, переданные покупателю в собственность и отгруженные без предоставления права собственности. В такой ситуации расходы можно либо сразу (в момент их совершения) распределять на соответствующие счета либо сначала отразить на счете 44 "Расходы на продажу", а по окончании отчетного периода часть расходов, относящихся к товарам, переданным без перехода права собственности, учесть на счете 45 "Товары отгруженные".
В данной статье высказана точка зрения автора, которая может и не совпадать с официальной позицией Минфина России. Поэтому рекомендуем организациям, передающим товары без перехода права собственности, следить за соответствующими разЪяснения Минфина России о порядке списания расходов по отгрузке в дебет счета 45 "Товары отгруженные" и вовремя вносить соответствующие изменения в бухгалтерскую отчетность.
1С: Бухгалтерия 8.2. Понятный самоучитель для начинающих Гладкий Алексей Анатольевич
Реализация отгруженных товаров после перехода права собственности
Отражать в бухгалтерском учете факт реализации товаров можно осуществлять разными способами – в зависимости от учетной политики, условий конкретной сделки и иных факторов. В программе «1С Бухгалтерия 8» для этого можно использовать разные виды операции (выбор вида операции осуществляется при переходе в режим формирования нового документа, см. рис. 9.17). В частности, при вводе документа с видом операции Продажа, комиссия факт реализации будет зафиксирован сразу после проведения документа (программа автоматически сформирует соответствующие бухгалтерские проводки). Если же для документа на реализацию был выбран вид операции Отгрузка без перехода права собственности, то факт выручки после проведения документа не фиксируется, и соответствующие бухгалтерские проводки не формируются (будут созданы только проводки, подтверждающие факт отгрузки). В данном случае отпущенные по документу ценности считаются не реализованными, а отгруженными, и юридически остаются в собственности поставщика.
Для отражения факта реализации товаров, отгруженных по документу Реализация товаров и услуг с видом операции Отгрузка без перехода права собственности, в конфигурации используется документ Реализация отгруженных товаров. Чтобы перейти в режим работы с этими документами, выполните команду главного меню Продажа? Реализация отгруженных товаров – в результате отобразится окно, которое показано на рис. 9.22.
Рис. 9.22. Документы на реализацию отгруженных товаров
В этом окне, помимо стандартной информации о введенных ранее документах (дата, номер, сумма, контрагент и др.), содержится также колонка Документ отгрузки. В ней отображаются реквизиты документа Реализация товаров и услуг, на основании которого был сформирован текущий документ.
Чтобы ввести новый документ, нажмите в инструментальной панели окна списка кнопку Добавить или клавишу Insert, для перехода в режим редактирования дважды щелкните мышью на соответствующей позиции списка. Ввод и редактирование документов осуществляется в окне, изображенном на рис. 9.23.
Рис. 9.23. Формирование документа на реализацию отгруженных товаров
В данном окне рекомендуется в первую очередь указать документ Реализация товаров и услуг, по которому нужно зафиксировать факт реализации. Выбор осуществляется в поле Док. отгрузки из перечня документов, который вызывается нажатием кнопки выбора. После этого остальные параметры окна будут заполнены автоматически на основании данных выбранного документа.
Как видно на рис. 9.23, в окне отсутствует табличная часть, предназначенная для формирования спецификации документа. В ней нет никакой необходимости, поскольку данные о реализованных товарах берутся из документа отгрузки, указанного в поле Док. отгрузки.
С помощью расположенной внизу окна ссылки осуществляется формирование счет-фактуры. Это делается по тем же правилам, что и в окнах редактирования документов на приход и отгрузку товара. Отметим, что в документе Реализация товаров и услуг с видом операции Отгрузка без перехода права собственности счет-фактуру сформировать невозможно (вместо ссылки Ввести счет-фактуру отобразится текст Счет-фактура не требуется).
После проведения документа будут сформированы бухгалтерские проводки в соответствии с документом-основанием, указанным в поле Док. отгрузки.
Из книги Этика свободы автора Ротбард Мюррей Ньютон Из книги Банковское право автора Кузнецова Инна АлександровнаГлава 14. Права собственности и теория контракта Право собственности включает право заключения контрактов по поводу этой собственности: ее передачи или обмена на титулы собственности другого индивида. К сожалению, многие либертарианцы, сторонники права заключать
Из книги Международные экономические отношения: конспект лекций автора Роньшина Наталия Ивановна6. Реализация норм банковского права Норма банковского права– это санкционированное государством общеобязательное, социально определенное правило поведения, направленное на регулирование общественных отношений в сфере регулирования и осуществления банковской
Из книги Операции с недвижимостью. Как правильно купить, продать, сдать в аренду автора Бачурин Дмитрий Из книги Как правильно применять «упрощенку» автора Курбангалеева Оксана АлексеевнаДокументы, представляемые на государственную регистрацию перехода права Для проведения государственной регистрации перехода права заявителями наряду с документами, указанными выше, дополнительно представляются: – заявление покупателя о государственной
Из книги Институциональная экономика автора Одинцова Марина Игоревна7.4. ПРИОБРЕТЕНИЕ (СТРОИТЕЛЬСТВО) ОСНОВНОГО СРЕДСТВА ПОСЛЕ ПЕРЕХОДА НА УСН Условия включения в состав расходов затрат на приобретение основных средствЗатраты на приобретение основных средств включаются в состав расходов при одновременном выполнении трех условий:1)
Из книги Банковское право. Шпаргалки автора Кановская Мария Борисовна3.1. Определение понятия «права собственности» Собственность является одним из основных институтов рыночной экономики, который предоставляет людям свободу распоряжаться ограниченными ресурсами. За собственником закрепляются определенные права, и другим лицам
Из книги Власть и рынок [Государство и экономика] автора Ротбард Мюррей Ньютон13. Реализация норм банковского права и их виды Реализация норм банковского права – это процесс практического претворения в жизнь содержащихся в них требований и правил поведения. В юридической науке выделяются четыре способа (формы) реализации норм
Из книги Новая эпоха - старые тревоги: Политическая экономия автора Ясин Евгений Григорьевич6.16. Права человека и права собственности Критики свободного рынка часто утверждают, что для них важнее охрана «прав человека», чем прав собственности. Это искусственное отделение прав собственности от прав человека неоднократно было разоблачено либертарианцами,
Из книги 1C: Бухгалтерия 8.0. Практический самоучитель автора Фадеева Елена Анатольевна2.5 Права собственности и корпоративное управление После десятилетий господства государственной собственности Россия добилась впечатляющих успехов в законодательном укреплении прав частной собственности. Приняты Гражданский кодекс, Закон об акционерных обществах,
Из книги Все о счетах-фактурах автора Клокова Анна Валентиновна8.4 Реализация продукции, товаров и услуг Для оформления отгрузки товаров и продукции по договору купли-продажи в системе предназначен единственный документ «Реализация товаров и услуг». Если взаиморасчеты ведутся не по расчетным документам, а по договору в целом, то
Из книги Инвестиции в недвижимость автора Кийосаки Роберт Тору2.9. Реализация товаров, работ, услуг, подлежащих учету по стоимости с НДС В соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого
Из книги Твитономика. Все, что нужно знать об экономике, коротко и по существу автора Комптон НикПравило № 5: Сохранение права собственности Субъектом статьи 1031 является налогоплательщик, который владеет недвижимостью, продает ее и затем совершает обмен. Тот же самый налогоплательщик должен отчитаться о полученном от продажи доходе и приобрести новую
Из книги Вовлекай и властвуй. Игровое мышление на службе бизнеса автора Вербах КевинЧто такое права собственности? Правами собственности определяется, кто владеет тем или иным ресурсом, кто решает, как его использовать, и кто получает прибыль от его сдачи в аренду или продажи.Права собственности – ключевое понятие капитализма. Только четкое определение
Из книги автораЧто такое права интеллектуальной собственности? Интеллектуальная собственность – это идеи, оформление и изобретения, составляющие некий продукт. Для защиты этих прав существует особый раздел законодательства.Авторские права и патенты – два наиболее распространенных
Из книги автораПрава собственности на виртуальные активы Если активы в вашей геймифицированной системе могут в некотором роде обладать ценностью, кому они принадлежат? Вам? Или же игрокам, которые их накапливают? Этот вопрос стоит немного в стороне от сферы интеллектуальной
Кредит Название операции 03.05.2013 45 41 Отгружены товары без перехода права собственности 03.05.2013 45 68 Начислен НДС 10.05.2013 51 62 Поступила оплата от покупателя 10.05.2013 62 90.1 Отражена реализация оплаченного товара 10.05.2013 90.2 45 Списан реализованный товар Стоит отметить, что при переходе права собственности по оплате, себестоимость отгруженных товаров будет числиться на балансе предприятия на счете 45 «Товары отгруженные» вместе с суммой начисленного НДС. Проводки по 45 счету ГК РФ указано следующее: в случаях, когда контрактом предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.
- Как учесть товары без перехода права собственности?
- Продажа готовой продукции проводки без перехода права собственности
- Отгрузка товара или готовой продукции в бухгалтерских проводках
Сложности учета и налогообложения при переходе права собственности Поэтому стоимость материалов (деталей), полученных при разборке имущества, не являющегося основным средством, по смыслу статьи 250 Налогового кодекса РФ также следует учесть в составе внереализационных доходов. Отразить такие доходы нужно в момент поступления материалов (деталей) на склад (при составлении накладной по форме № М-11) (подп.
1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).
Переход права собственности на товар
Полученное в результате разборки имущество включите в состав доходов по рыночной стоимости, которую определите по правилам статьи 105.3 Налогового кодекса РФ (п.5 ст. 274 НК РФ). При использовании (утилизации, сдаче в металлолом) материалов (деталей), полученных от разборки образца готовой продукции, необходимо учитывать следующее.
В расходах при расчете налога на прибыль можно учесть стоимость имущества, полученного при демонтаже и разборке выводимых из эксплуатации основных средств (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ). Как учесть товары без перехода права собственности? НК РФ) в договорных ценах.
Момент определения налоговой базы по НДС не связан с датой перехода права собственности на товары к покупателю. Он определяется на более раннюю из двух дат: 1) дату отгрузки товаров, работ, услуг, имущественных прав; 2) дату оплаты, предоплаты.
Передача товаров без перехода права собственности (комментарий к счету 45)
Бухгалтерский и налоговый учет у продавца Товары учитываются в составе материально-производственных запасов (МПЗ) организации и отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на их приобретение (без НДС) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н). Если право собственности на товар переходит к покупателю после получения от него оплаты, то на дату отгрузки фактическая себестоимость продукции списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г.
Отгрузка без перехода права собственности 1с:бухгалтерия 8.3
Учитывая изложенное, начислить НДС следует в том налоговом периоде, в котором осуществлена отгрузка товара.Данную позицию на протяжении ряда лет поддерживает Минфин России (см, например, письмо от 08.09.2010 № 03-07-11/379). 1 апреля 2011 года Дебет 51 (50) Кредит 62 – оплачен товар покупателем. Одновременно с поступлением платы за товар продавцу необходимо отразить в учете выручку от реализации, так как в этот момент выполнены все условия по ее признанию, перечисленные в пункте 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Передача товаров без перехода права собственности (комментарий к счету 45) При расчете налога на прибыль в состав внереализационных доходов нужно включить стоимость материалов, полученных при демонтаже (разборке, ликвидации) выводимых из эксплуатации основных средств (п. 13 ст. 250 НК РФ). При этом перечень внереализационных доходов является открытым.
Сложности учета и налогообложения при переходе права собственности
Глава 21 НК РФ определяет три условия, единовременное выполнение которых дает налогоплательщику право воспользоваться вычетом по НДС: — товары приобретены для использования в налогооблагаемых операциях; — товары приняты к учету; — имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом. При этом гл. 21 НК РФ не разъясняет, что понимается под принятием товаров к учету, хотя Минфин считает, что в данном случае законодатель имел в виду отражение их на балансе организации, то есть только после перехода права собственности на переданные товары компания может воспользоваться вычетом.
В то же время из НК РФ прямо это не вытекает. Кроме того, учет товаров на забалансовом счете является одной из составляющих частей ведения бухгалтерского учета, на что указывает План счетов. Следовательно, воспользоваться налоговым вычетом по НДС компания может уже после отражения продукции на забалансе.
Право собственности позже отгрузки проводки
В результате проведения документа формируется проводка по дебету счета 45.01 «Покупные товары отгруженные» и кредиту счета 41.01 «Товары на складах», т.к. товары со склада отгружены, но выручка от их продажи определенное время не может быть признана в учете (рис. 3). Одновременно, по факту отгрузки без перехода права собственности происходит начисление НДС по дебету счета 76.ОТ «НДС, начисленный по отгрузке» и кредиту счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость» и счет-фактура выданный отражается в книге продаж.
После подтверждения факта принятия товаров к учету у покупателя, т.е. после перехода права собственности на товары покупателю, продавец отражает в учете выручку от продажи товаров и списывает товары со счета 45 «Товары отгруженные», при этом сумма НДС, начисленного при отгрузке, будет отнесена на счет учета НДС по реализации (Дт 90.03 Кт 76.ОТ).
Отгрузка без перехода права собственности проводки
Важно
Документ реализации оформляется так же как и обычный документ реализации товаров и услуг. Отличие такого документа в проводках которые он формирует.
Внимание
Как вы видите задействован 45.01 счет. После того как условия для перехода права собственности были выполнены, мы должны провести операцию передачи прав собственности на товар. Заходим Продажи — Реализация отгруженных товаров. Создаем новый документ, в котором указываем Контрагента, договор по которому мы передаем эти права и документ отгрузки этих товаров.
Именно эти товары, из документа отгрузки и попадут в передачу прав собственности. По проводкам видно, что закрывается счет 45.01 на себестоимость продаж по ОСН.
А так же Учет выручки от продажи товаров Д62.01 — К90.01.1, то есть учет выручки идет только в момент передачи прав на товар.
Отгрузка товара без перехода права собственности проводки
НК РФ прямо предусмотрено, что моментом определения налоговой базы является дата отгрузки. Кроме того, статья 39 НК РФ, определяющая реализацию как переход права собственности на товары, является общей нормой, а положения ст.
167 НК РФ о моменте определения налоговой базы – специальной. Если специальная норма противоречит общей, то применяется норма специальная.
Поэтому в данном случае следует руководствоваться положениями пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ и определять налоговую базу на момент отгрузки. При этом датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю.
Это означает, что оформленная соответствующим образом передача товаров влечет для налогоплательщика обязанность начислить НДС, независимо от даты перехода права собственности на этот товар.
Проводки при отгрузке товара без перехода права собственности
В договоре купли-продажи фирма может предусмотреть переход права собственности на товары к покупателю не в момент отгрузки, а позже, например после того, как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт. Как компаниям учитывать такую продукцию, рассказал Тенгиз Бурсулая, ведущий аудитор ЗАО «АКФ «МИАН». Согласно п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Гражданский кодекс допускает возможность сторон договора купли-продажи согласовать момент возникновения права собственности у приобретателя вещи в ином порядке. Так, в ст.
Внимание N 03-07-11/08, от 22 июня 2010 г. N 03-07-09/37 под датой отгрузки (передачи) товаров понимается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) для доставки товаров покупателю. Налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 Налогового кодекса как стоимость товаров без учета налога. Используемая при определении суммы налога ставка определяется в соответствии со ст. 164 Налогового кодекса. При продаже продукции (товара, иного имущества) по договору с особым переходом права собственности сумма НДС должна быть начислена независимо от того, что выручка в учете продавца не отражается до момента наступления соответствующих обстоятельств, поскольку факт отгрузки товара покупателю присутствует. В соответствии с Письмами Минфина России от 11 марта 2013 г. N 03-07-11/7135, от 8 сентября 2010 г.
Минфин считает, что в данном случае законодатель имел в виду отражение их на балансе организации, то есть только после перехода права собственности на переданные товары компания может воспользоваться вычетом. В то же время из НК РФ прямо это не вытекает. Кроме того, учет товаров на забалансовом счете является одной из составляющих частей ведения бухгалтерского учета, на что указывает План счетов. Следовательно, воспользоваться налоговым вычетом по НДС компания может уже после отражения продукции на забалансе. Отгрузка без перехода права собственности проводки Внимание На дату перехода к покупателю права собственности на отгруженные товары организация признает выручку от продажи в сумме поступивших средств, что отражается записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» (п. п.
Согласно пункту 1 статьи 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Гражданский кодекс допускает возможность сторон договора купли-продажи согласовать момент возникновения права собственности у приобретателя вещи в ином порядке. Так, в статье 491 ГК РФ указано следующее: в случаях, когда контрактом предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе
до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.
В случаях, когда в срок, предусмотренный контрактом, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать вернуть
ему товар, если иное не предусмотрено договором.
Вместе с тем заключение такого договора не лишает продавца права требовать согласно пункту 3 статьи 486 ГК РФ оплаты товара и уплаты процентов в соответствии со статьей 395 ГК РФ.
Бухгалтерский и налоговый учет у продавца
Товары учитываются в составе материально-производственных запасов (МПЗ) организации и отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на их приобретение (без НДС) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н).
Если право собственности на товар переходит к покупателю после получения от него оплаты, то на дату отгрузки фактическая себестоимость продукции списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).
На дату перехода к покупателю права собственности на отгруженные товары организация признает выручку от продажи
в сумме поступивших средств, что отражается записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» (п. п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н, Инструкция по применению Плана счетов). Одновременно фактическая себестоимость реализованного товара списывается со счета 45 в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».
НДС у продавца
Как следует из главы 21 НК «Налог на добавленную стоимость» (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), реализация товаров представляет собой объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Следовательно, после отгрузки товара фирма обязана начислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, и отразить эту операцию в учете. Моментом определения налоговой базы по НДС, в соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товаров или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
В письме Минфина от 11 марта 2013 года № 03-07-11/7135 финансистами высказано мнение, что если отгрузка товара была произведена в одном налоговом периоде, а право собственности на этот товар переходит к покупателю в другом периоде, то начисление НДС следует произвести в том периоде, в котором осуществлена отгрузка, независимо от момента перехода права собственности.
В соответствии с письмами Минфина России от 1 ноября 2012 года № 03-07-11/473, от 1 марта 2012 года № 03-07-08/55,
от 13 января 2012 года № 03-07-11/08, от 22 июня 2010 года № 03-07-09/37 под датой отгрузки (передачи) товаров понимается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) для доставки товаров покупателю.
Налоговая база определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса как стоимость товаров без учета налога. Используемая при определении суммы налога ставка определяется в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса.
Обратите внимание
В письме Минфина № 03-07-11/7135 финансистами высказано мнение, что если отгрузка товара была произведена в одном налоговом периоде, а право собственности на этот товар переходит к покупателю в другом периоде, то начисление НДС следует произвести в том периоде, в котором осуществлена отгрузка.
При продаже продукции (товара, иного имущества) по договору с особым переходом права собственности сумма НДС должна быть начислена независимо от того, что выручка в учете продавца не отражается до момента наступления соответствующих обстоятельств, поскольку факт отгрузки товара покупателю присутствует.
В соответствии с письмами Минфина от 11 марта 2013 года № 03-07-11/7135, от 8 сентября 2010 года № 03-07-11/379
в силу того, что момент определения налоговой базы по НДС не привязан к переходу права собственности на товар, признаваемому реализацией в целях налогообложения, начислить сумму налога продавец обязан именно в день фактической отгрузки товара.
С учетом вышеизложенного, момент определения налоговой базы при реализации товаров по договору с особым порядком перехода права собственности возникает на дату первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя, т.е. на дату отгрузки товара (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.)
В бухгалтерском учете сумма НДС, начисленная и предъявленная покупателю до момента признания выручки от продажи товаров, может быть отражена, например, на счете 45 или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС, начисленный при отгрузке товара с особым порядком перехода права собственности».
На дату признания выручки начисленная сумма НДС списывается со счета 45 (или 76), субсчет «НДС, начисленный
при отгрузке товара с особым порядком перехода права собственности», в дебет счета 90, субсчет 90-3
«Налог на добавленную стоимость».
Налог на прибыль
Выручка от реализации товаров (без НДС) в налоговом учете признается доходом от реализации на дату
перехода права собственности на них к покупателю (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Стоимость приобретения товаров, отгруженных покупателю, относится к прямым расходам на дату их реализации, т.е. на дату перехода к покупателю права собственности (абз. 3 ст. 320, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Бухгалтерский и налоговый учет у покупателя
Теперь рассмотрим учет у компании, которая покупает товар по договору с особым переходом права собственности.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина от 9 июня 2001 года № 44н, товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. Следовательно, в части бухгалтерского учета товаров наряду с ПБУ 5/01 торговые организации пользуются и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина от 28 декабря 2001 года № 119н (далее –Методические указания № 119н).
В силу пункта 18 Методических указаний № 119н товары, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре,
или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные товары в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.
Планом счетов бухгалтерского учета для отражения в учете полученных от продавца неоплаченных товаров, запрещенных к расходованию условиями договора до их оплаты, предназначен забалансовый счет 002
«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (см. также письмо Минфина России
от 24 августа 2007 г. № 07-05-06/218).
После оплаты товара покупатель списывает стоимость продукции с забалансового счета и отражает его на балансовом счете 41 «Товары».
НДС у покупателя
У покупателя товаров, приобретающих их по договору с особым переходом права собственности, как правило, возникает вопрос о моменте применения вычета по НДС. Глава 21 НК РФ определяет три условия, единовременное выполнение которых дает налогоплательщику право воспользоваться вычетом по НДС:
- товары приобретены для использования в налогооблагаемых операциях;
- товары приняты к учету;
- имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом.
При этом глава 21 НК РФ не разъясняет, что понимается под принятием товаров к учету, хотя Минфин считает, что в данном случае законодатель имел в виду отражение их на балансе организации, то есть только после перехода права собственности на переданные товары компания может воспользоваться вычетом. В то же время из НК РФ прямо это не вытекает.
Кроме того, учет товаров на забалансовом счете является одной из составляющих частей ведения бухгалтерского учета, на что указывает план счетов. Следовательно, воспользоваться налоговым вычетом по НДС компания может уже после отражения продукции на забалансе. Данная позиция подтверждается письмами Минфина от 21 октября 2008 года
№ 03-07-08/242, от 6 мая 2008 года № 03-07-08/107.
Организация отгрузила партию товаров. Цена продукции, согласно договору, составляет 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров – 80 000 руб. По контракту право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю лишь после того, как он их оплатит. В бухгалтерском учете продавца следует отразить следующим образом:
На дату отгрузки товара покупателю.
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41
– 80 000 рублей – отгружен товар покупателю;
ДЕБЕТ 45-НДС (76-НДС) КРЕДИТ 68/НДС
– 118 000 рублей – начислен НДС при отгрузке товара.
На дату поступления платы за товар от покупателя.
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 118 000 рублей – отражено поступление денежных средств в оплату товара;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 118 000 рублей – признана выручка от реализации товара;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45
– 80 000 рублей – списана себестоимость проданного товара;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 45-НДС (76-НДС)
– 18 000 рублей – отражен начисленный НДС.
В бухгалтерском учете покупателя поступление товаров по договору с особым порядком перехода права собственности следует отразить следующим образом:
ДЕБЕТ 002
– 100 000 рублей – принят к учету товар, поступивший от поставщика;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 18 000 рублей – отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;
ДЕБЕТ 68/НДС КРЕДИТ 19
– 18 000 рублей – принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком.
На дату оплаты:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 118 000 рублей – произведена оплата поставщику;
КРЕДИТ 002
– 100 000 рублей – списан с забалансового учета товар;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 100 000 рублей – товар принят на балансовый учет.
Профессиональная пресса для бухгалтера
Для тех, кто не может отказать себе в удовольствии полистать свежий журнал, почитать проверенные экспертами качественно сверстанные статьи.
При формировании учетной политики по налоговому учету особое место занимает учетная политика по НДС. Рассмотрим подробнее:
- где и как задается учетная политика по НДС в 1С;
- как задать настройки организациям, освобожденным от НДС;
- как запустить механизм раздельного учета;
- как настроить отгрузку без перехода права собственности;
- какие в 1С существуют варианты регистрации авансовых счетов-фактур.
Учетная политика по НДС
Учетная политика по НДС задается на вкладке НДС в разделе Главное – Настройки – Налоги и отчеты – вкладка НДС .
Данная вкладка доступна для редактирования только, если Система налогообложения организации - Общая .
В настройках учетной политики по НДС необходимо определить:
- освобождается ли организация от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 (145.1) НК РФ;
- ведется ли раздельный учет входящего НДС;
- необходимо ли начислять НДС в момент отгрузки, не дожидаясь перехода права собственности;
- порядок регистрации счетов-фактур на аванс.
Разберемся, как установить в 1С ту или иную настройку, на что она влияет и как отразится это в программе.
Освобождение от уплаты НДС
Если организация попадает под освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ или 145.1 НК РФ, то необходимо установить флажок Организация освобождена от уплаты НДС .
Если такой флажок включен, то при оформлении документов реализации автоматически устанавливается:
- % НДС – Без НДС .
Раздельный учет входящего НДС
Для возможности ведения раздельного учета входящего НДС в программе необходимо установить флажок Ведется раздельный учет входящего НДС .
Раздельный учет нужно вести, если в налоговом периоде присутствует как доход (реализация), облагаемый НДС (18% или 10%), так и не облагаемый по операциям:
- не признаваемым объектом налогообложения (ст. 146 НК РФ);
- не подлежащим налогообложению (ст. 149 НК РФ);
- местом осуществления которых не признается РФ (ст. 148 НК РФ).
Раздельный учет входящего НДС необходимо вести и тогда, когда организация реализует на экспорт сырьевые товары (абз. 2 п. 10 ст. 165 НК РФ).
Установка данного флажка запускает в 1С «старый» механизм ведения раздельного учета на регистрах накопления НДС. Учет входящего НДС к распределению осуществляется в регистре накопления НДС по косвенным расходам .
Распределение входящего НДС будет производиться при проведении документа Распределение НДС .
При установке второго флажка Раздельный учет НДС по способам учета включается «новая» методика раздельного учета входящего НДС. Она состоит в том, что учет входящего НДС к распределению осуществляется не в регистре накопления НДС по косвенным расходам , а на дополнительном субконто Способ учета НДС к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». При включенном флажке в плане счетов 1С появляется данное третье субконто, которое обязательно к заполнению в документах поступления.
Субконто Способы учета НДС может принимать следующие значения:
- Принимается к вычету - для операций, облагаемых НДС: входящий НДС будет приниматься к вычету в общем порядке.
- Учитывается в стоимости - для операций, необлагаемых НДС: входящий НДС будет учитываться в стоимости.
- Блокируется до подтверждения 0% - для операций, облагаемых НДС по ставке 0%, кроме экспорта несырьевых товаров: входящий НДС будет приниматься к вычету по факту подтверждения ставки 0%.
- Распределяется
- для общих операций будет распределяться. В этом случае входящий НДС должен распределяться, т. к. он предъявлен по приобретениям, которые одновременно будут использоваться в деятельности:
- облагаемой НДС по ставке 18% (10%),
- или облагаемой НДС по ставке 0% (сырьевые товары),
- или не облагаемой (без НДС).
Как правило это общие приобретения, например, аренда офиса.
Отгрузка без перехода права собственности
Необходимость начислять НДС в момент отгрузки, а не в момент перехода права собственности устанавливается с помощью флажка Начисляется НДС по отгрузке без перехода права собственности .
Если флажок установлен, то начисление НДС осуществляется в момент отгрузки ТМЦ в документе Реализация (акт, накладная) вид операции Отгрузка без перехода права собственности .
При проведении документа на отгрузку ТМЦ без перехода права собственности будет начислен НДС, а выручка по БУ и НУ не будет признаваться, т. к. она определяется в момент перехода права собственности.
В дальнейшем переход права собственности оформляется с помощью документа Реализация отгруженных товаров .
При его проведении НДС не будет начисляться, т. к. был исчислен в момент отгрузки, а будет признаваться выручка по БУ и НУ.
Изучить подробнее на примерах:
- Отгрузка товаров без перехода права собственности
- Реализация товаров переход права собственности
- Реализация недвижимости (переход права собственности после гос.регистрации)
Порядок регистрации счетов-фактур на аванс
При получении предоплаты продавец должен исчислить НДС в день поступления аванса (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговой базой будет сама поступившая сумма в качестве аванса, а НДС начисляют по расчетным ставкам 10/110 или 18/118 - это зависит от реализуемого объекта (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Рассмотрим, какие варианты выписки счетов-фактур можно установить в программе:
- Регистрировать счета-фактуры всегда при получении аванса .
Счета-фактуры на авансы будут создаваться по всем поступившим суммам предоплаты кроме тех, которые были зачтены в тот же день.
- Не регистрировать счета-фактуры на авансы, зачтенные в течение 5-ти календарных дней .
Счета-фактуры на авансы будут создаваться только по тем суммам предоплаты, которые не зачлись в течение 5-ти календарных дней после их получения.
Нужно ли составлять авансовый счет фактуру, если отгрузка произошла в 5-дневный срок после получения предоплаты? О том, что думают по этому поводу налоговики
- Не регистрировать счета-фактуры на авансы, зачтенные до конца месяца .
Счета-фактуры на авансы будут создаваться только по суммам предоплаты, незачтенным в течение того месяца, в котором они были получены.
- Не регистрировать счета-фактуры на авансы, зачтенные до конца налогового периода .
Счета-фактуры на авансы будут создаваться только по суммам предоплаты, не зачтенным в течение налогового периода (квартала), в котором они были получены.
- Не регистрировать счета-фактуры на авансы (п. 13 ст. 167 НК РФ).
Вариант предназначен для организаций, деятельность которых подпадает под действие п. 13 ст. 167 НК РФ.