Ponekad poslodavci plaćaju obuku za svoje zaposlenike. U pravilu, poslodavac to ne čini iz dobrote srca, već u potrazi za vlastitim interesom - imati više kvalificiranih stručnjaka. U tu svrhu poslodavac i zaposlenik sklapaju ugovor o naukovanju (članak 198. Zakona o radu Ruske Federacije). Koje su posljedice takvog sporazuma?
Nekoliko riječi o studentskom sporazumu
Podsjetimo vas da u studentskom ugovoru morate naznačiti (članak 199. Zakona o radu Ruske Federacije):
- imena stranaka (odnosno pojedinosti o poslodavcu i zaposleniku);
- specifične kvalifikacije koje će zaposlenik steći;
- odgovornosti stranaka (poslodavac mora zaposleniku pružiti priliku za studiranje, a zaposlenik, zauzvrat, mora proći obuku i, nakon završetka, raditi za ovog poslodavca u razdoblju navedenom u ugovoru);
- Period treniranja;
- iznos uplate primljene tijekom razdoblja obuke.
Plaćanje obuke zaposlenika: što je s porezom na dohodak i premijama osiguranja
Od iznosa potrošenog na obuku zaposlenika, poslodavac ne treba naplatiti porez na dohodak niti premije osiguranja (čl. 21, čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije, pismo Ministarstva financija od 18. siječnja 2018. br. 03-04-05/2319, stavak 12, stavak 1. članka 422. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Je li moguće smanjiti "profitabilnu" bazu za troškove obuke?
Zaposlenik kojem je poslodavac platio obuku daje otkaz...
Kao što smo već rekli, ugovorom o naukovanju utvrđuju se uvjeti rada, odnosno minimalno razdoblje u kojem zaposlenik nakon završene obuke mora raditi kod poslodavca koji je platio obuku. Ali događa se da zaposlenik ne ispuni ovaj uvjet i da otkaz bez opravdanog razloga, takoreći prije roka.
U takvoj situaciji zaposlenik mora poslodavcu nadoknaditi troškove osposobljavanja koje je ovaj imao. Iznos naknade izračunava se proporcionalno vremenu koje stvarno nije radio nakon završetka obuke (članak 207. Zakona o radu Ruske Federacije). Istina, ugovor može predvidjeti druge uvjete.
Evo primjera izračuna visine naknade. Recimo da je 100 tisuća rubalja potrošeno na obuku zaposlenika. Prema uvjetima ugovora, zaposlenik mora raditi u organizaciji najmanje 2 godine nakon završetka obuke. No, godinu dana nakon završene obuke svojom je voljom dao otkaz. Dakle, zaposlenik mora nadoknaditi organizaciji 50 tisuća rubalja. (100 tisuća rubalja x 12 mjeseci / 24 mjeseca).
Obrazovanje o trošku poslodavca vrlo je korisno za zaposlenika. Uostalom, plaćeno obrazovanje danas je skupo. Stjecanje novih vještina unutar postojeće profesije ili specijalnosti također je korisno. Poslodavac će se promijeniti, ali vještine će ostati s osobom. Kakva je situacija s ovim pitanjem? plaćanje poreza na dohodak? Ovu ćemo temu razmotriti u našem članku.
Pravo ili dužnost?
Prava i obveze poslodavca glede osposobljavanja i dodatnog stručnog obrazovanja radnika propisana su čl. 196 Zakon o radu Ruske Federacije.
S jedne strane, potrebu za stručnim osposobljavanjem radnika i dodatnim stručnim obrazovanjem za vlastite potrebe utvrđuje poslodavac.
S druge strane, u čl. 197 Zakona o radu Ruske Federacije propisuje da zaposlenici imaju pravo na osposobljavanje i dodatno stručno obrazovanje. Provodi se sklapanjem ugovora između radnika i poslodavca.
Postoji li tu kontradikcija? Po našem mišljenju, ne. Poslodavac jednostavno nema pravo ometati zaposlenika ako želi steći jednu ili drugu razinu obrazovanja. Međutim, sav teret troškova (s izuzetkom pogodnosti koje su izravno predviđene važećim zakonodavstvom) za stjecanje obrazovanja u ovom slučaju pada na ramena samog zaposlenika.
Bilješka!
Osposobljavanje radnika i njihovo dodatno stručno obrazovanje provodi poslodavac pod uvjetima i na način propisan kolektivnim odn. ugovor o radu f. Istina, u slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije, poslodavac je dužan osigurati stručno osposobljavanje ili dodatno stručno obrazovanje ako je to uvjet za obavljanje određenih vrsta djelatnosti (na primjer, ovo je obvezno usavršavanje). za revizore, što je predviđeno Saveznim zakonom br. 307 od 30. prosinca 2008. - Savezni zakon „O revizorskim aktivnostima“).
Suptilnosti u terminima
Napominjemo da ako tvrtka plati obrazovanje u institutu jučerašnjeg učenika, kojeg zatim planira zaposliti, pravila članka 21. čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije također se primjenjuje u ovom slučaju.
Seminari i konzultacije
Trenutačno se obrazovne aktivnosti koje se provode kroz jednokratnu nastavu, uključujući u obliku predavanja, prakse i seminara, ne licenciraju osim ako se na temelju njihovih rezultata ne provodi certifikacija i ne izdaju se isprave o obrazovanju.
Na temelju toga, po našem mišljenju, seminare možemo podijeliti u dvije vrste: edukativne i savjetodavne.
Pravo na izvođenje seminara za osposobljavanje imaju samo one tvrtke koje imaju dozvolu za obavljanje obrazovne djelatnosti. Po završetku osposobljavanja polaznici dobivaju dokument o obrazovanju – potvrdu o usavršavanju ili diplomu stručna prekvalifikacija. Upravo su ovi završni dokumenti izravno navedeni u stavku 19 Naredbe br. 499 Ministarstva obrazovanja Rusije od 1. srpnja 2013.
Za vođenje savjetodavnih seminara nije potrebna licenca.
Napominjemo da sukladno stavku 20. čl. 2 Zakona br. 273-FZ organizacijama koje vode obrazovne aktivnosti, poduzetnici koji obavljaju tu djelatnost smatraju se ravnopravnima. A prema stavku 1. čl. 21. Zakona br. 273-FZ, obrazovne aktivnosti provode obrazovne organizacije, kao i poduzetnici. Štoviše, na temelju odredbi st. 1. i 5. čl. 32. Zakona br. 273-FZ, poduzetnik provodi obrazovne aktivnosti ili sam ili uz sudjelovanje nastavnog osoblja. Ako poduzetnik privuče učitelje treće strane, tada mu treba licenca. A ako samostalno provodi obrazovne aktivnosti, tada dobivanje licence na temelju članka 2. čl. 91. Zakona br. 273-FZ nije potreban (vidi, na primjer, pismo Ministarstva financija Rusije od 18. kolovoza 2014. br. 03-04-05/41163).
Ali kako potvrditi činjenicu da poduzetnik ima pravo obavljati obrazovnu djelatnost? Jedini službeni dokument u ovoj situaciji je, čudno, potvrda o državna registracija samostalni poduzetnik kod kojeg je odgojno-obrazovna djelatnost navedena kao vrsta gospodarske djelatnosti. Formalno ispada da “usamljeni” poduzetnik ima pravo voditi edukacijske seminare, a da uopće nema edukacijsku licencu.
Plaćanje poslodavca za sudjelovanje zaposlenika tvrtke na seminaru (obrazovnom i savjetodavnom) u pravilu ne podrazumijeva potrebu obračun poreza na osobni dohodak za zaposlenika.
Podsjetimo, osim stalno spominjanog st. 21. čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije postoji i klauzula 3 čl. 217 Porezni zakon Ruske Federacije. Navodi se da sve vrste naknada utvrđene važećim zakonodavstvom Ruske Federacije ne podliježu porezu na osobni dohodak (u granicama utvrđenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije), uključujući one koje se odnose na naknadu drugih troškova, uključujući izdatke za unaprjeđenje profesionalne razine zaposlenika.
A ako se sudjelovanje na seminaru provodi na inicijativu poslodavca (članak 196. Zakona o radu Ruske Federacije) kako bi se povećala učinkovitost zaposlenika u obavljanju njihovih radnih dužnosti, plaćanje troškova seminara čini ne čine predmet oporezivanja porezom na dohodak.
Suci također dijele ovo mišljenje (vidi, na primjer, rezoluciju Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 27. rujna 2013. u predmetu br. A40-5827/13-115-13). Dokazati da u ovoj situaciji sudjelovanje na seminaru nije u interesu tvrtke, već u osobnom interesu samog radnika, a to znači da čl. 211 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezne vlasti same moraju prijaviti naknade primljene u naravi. A ovaj zadatak je izuzetno težak.
Međutim, kod izvođenja jednodnevnih seminara, a složit ćete se da je takvih većina, javlja se problem obračuna poreza na dohodak.
Slučaj je u stavku 11. Pravilnika o posebnostima upućivanja radnika na službeni put, odobren. Uredba Vlade Ruske Federacije od 13. listopada 2008. br. 749, kojom se utvrđuje da kada poslovno putuje u područje odakle zaposlenik, na temelju uvjeta prometne komunikacije i prirode posla koji obavlja, ima priliku svakodnevno vraćati u mjesto stalnog boravka, dnevnice se ne isplaćuju.
No, mnogi poslodavci ipak isplaćuju neku vrstu novčane naknade zaposleniku koji je poslan na jednodnevni seminar. Oporezuje li se takva velikodušnost porezom na dohodak? U pismu Ministarstva financija Rusije od 2. rujna 2015. br. 03-04-06/50607 dužnosnici smatraju da se ne oporezuje, ali u ograničenoj mjeri.
Prema stavku 3. čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije, naknada putnih troškova ne podliježe porezu na osobni dohodak. Ali ista norma propisuje da kada poslodavac plati poreznom obvezniku troškove službenog putovanja u zemlji i inozemstvu, dohodak koji podliježe oporezivanju ne uključuje dnevnice isplaćene u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, ali ne više od 700 rubalja. . za svaki dan poslovnog putovanja u Ruskoj Federaciji, a ne više od 2500 rubalja. za svaki dan na poslovnom putu u inozemstvu.
Prilikom slanja djelatnika na jednodnevni službeni put, smatraju financijeri, iznosi Novac, isplaćene zaposleniku u zamjenu za dnevnicu, izuzete su od oporezivanja u iznosima predviđenim st. 3. čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije (vidi, na primjer, dopis Ministarstva financija Rusije od 26. svibnja 2014. br. 03-03-06/1/24916).
Usput, podsjetimo da Rezolucija Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 11. rujna 2012. br. 4357/12 kaže da se ne priznaju iznosi isplaćeni zaposlenicima koji se šalju na jednodnevna službena putovanja. kao dnevnice u smislu radnog zakonodavstva. Sud je te iznose zaposleniku priznao kao naknadu ostalih troškova vezanih uz službeni put. I moglo bi se pretpostaviti da cjelokupan iznos naknade koju zaposlenik primi ne podliježe porezu na dohodak, pod uvjetom da su njegovi troškovi potkrijepljeni dokazima i da je poslodavac smatrao da su ti troškovi opravdani i razumni.
Međutim, vođeni stavkom 3. čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije, sud je smatrao da je iznos naknade koju poslodavac plaća za jednodnevna službena putovanja, a koji nije uključen u oporezivi dohodak, također ograničen na iznos od 700 rubalja.
Po našem mišljenju, u ovoj nejasnoj situaciji, porezni obveznici bi se trebali voditi prilično jasnim stavom poreznih vlasti iz pisma Federalne porezne službe Rusije od 26. ožujka 2013. br. ED-4-3/5200@, koji je donio pismo Ministarstva financija Rusije od 1. ožujka 2013. br. 03-04 na opće izvršenje -07/6189. Kaže da ako zaposlenik poslan na jedan dan ima dokumentirane dokaze o svojim troškovima, ne podliježe oporezivanju. Naknada poreza na dohodak u dokumentiranim iznosima, a ako takve potvrde nema, naknada u iznosima utvrđenim u stavku 3. čl. 217 Porezni zakon Ruske Federacije. Imajte na umu da ovo pismo nije poništeno.
Studentski sporazum
Sukladno čl. 198 Zakona o radu Ruske Federacije, poslodavac ima pravo zaključiti s osobom Ljudi koji traže posao, ili studentski ugovor sa zaposlenikom vaše tvrtke o školovanju bez prekida ili bez prekida rada.
Studentski ugovor sa zaposlenikom je dodatak ugovoru o radu.
Važi od datuma navedenog u ovom ugovoru za razdoblje koje je njime određeno.
Naukovanje se organizira u obliku individualne, timske, tečajne obuke i drugih oblika.
Radnici koji se školuju u poduzeću, u dogovoru s poslodavcem, mogu se u potpunosti osloboditi rada po ugovoru o radu ili taj posao obavljati u nepunom radnom vremenu. Za vrijeme važenja ugovora o naukovanju zaposlenici ne mogu biti uključeni u prekovremeni rad niti upućivani na službena putovanja koja nisu vezana uz naukovanje. Istodobno, pripravnici podliježu radnom zakonodavstvu, uključujući i zakonodavstvo o zaštiti na radu.
Članak 204. Zakona o radu Ruske Federacije propisuje da se studentima tijekom razdoblja naukovanja isplaćuje stipendija čiji se iznos utvrđuje ugovorom o naukovanju i ovisi o stečenoj stručnoj spremi, ali ne može biti niža od minimalne plaće.
Za osobe koje su uspješno završile naukovanje, pri sklapanju ugovora o radu s poslodavcem prema čijem su se ugovoru školovale, ne utvrđuje se probni rad.
Ako po završetku naukovanja, bez opravdanog razloga, pripravnik ne ispunjava svoje obveze iz ugovora, uključujući i ne stupanje na rad, on mu na zahtjev poslodavca vraća stipendiju primljenu tijekom naukovanja, a također naknađuje i druge troškove poslodavcu u vezi s naukovanjem.
Dakle, stipendije isplaćene na temelju studentskih ugovora podliježu porezu na dohodak (to je navedeno u pismima Ministarstva financija Rusije od 17. kolovoza 2007. br. 03-04-06-01/294 i od 7. svibnja 2008 broj 03-04-06-01 /123).
Činjenica je da se prilikom utvrđivanja osnovice poreza na dohodak uzimaju u obzir svi prihodi poreznog obveznika u novcu i naravi.
Da, u stavku 3. čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje popis plaćanja izuzetih od poreza na dohodak. A među njima su i naknade vezane uz obavljanje radnih dužnosti. Ali stipendije se ne priznaju kao isplate naknade, jer se isplaćuju pojedincima izvan okvira ugovora o radu ili građanskopravnih ugovora. Osim toga, stipendije za studentske ugovore nisu navedene u popisu izuzetih iznosa odobrenom u gornjem stavku.
Napomenimo da je čl. 164 Zakona o radu Ruske Federacije povezuje primanje naknade s novčanim isplatama utvrđenim kako bi se zaposlenicima nadoknadili troškovi povezani s obavljanjem njihovih radnih dužnosti.
U ovom slučaju nemoguće je primijeniti klauzulu 11. čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji oslobađa od poreza na osobni dohodak stipendije za studente, dodiplomce i diplomske studente institucija visokog stručnog obrazovanja, koje im isplaćuju obrazovne ustanove. Dapače, u ovom slučaju stipendije studentima isplaćuje potencijalni poslodavac, a ne same obrazovne ustanove.
Pa, prihod koji student prima za rad tijekom nastupa praktična nastava, naravno, odnosi se na njegov dohodak koji čini poreznu osnovicu poreza na dohodak.
Diplomirani student - student
Zvuči malo čudno, ali sada gotovo svaka tvrtka može sklopiti ugovor o naukovanju s diplomiranim studentom.
Činjenica je da je prije stupanja na snagu Saveznog zakona od 2. srpnja 2013. br. 185-FZ u čl. 198 Zakona o radu Ruske Federacije navodi da poslodavac ima pravo sklopiti ugovor o naukovanju za stručno osposobljavanje s tražiteljem posla, a ugovor o naukovanju za stručno osposobljavanje ili prekvalifikaciju na radnom mjestu ili sa zaposlenikom tvrtke sebe.
Sada u čl. 198 Zakona o radu Ruske Federacije navodi da poslodavac ima pravo sklopiti studentski ugovor s tražiteljem posla ili zaposlenikom određene tvrtke kako bi se školovao bez prekida ili bez prekida rada.
Odredbe čl. 12 Zakona br. 273-FZ klasificiraju obrazovne programe kao osnovne stručne obrazovne programe više obrazovanje, uključujući programe poslijediplomskog usavršavanja znanstvenog i pedagoškog osoblja. Dakle, poslijediplomski studij je jedan od stupnjeva obrazovanja, pa samim tim i potpada pod čl. 198 Zakon o radu Ruske Federacije.
Koje su pogodnosti za poslodavca od sklapanja studentskog ugovora s apsolventom?
Prema čl. 207 Zakona o radu Ruske Federacije, u slučaju da student na kraju naukovanja, bez opravdanog razloga, ne ispuni svoje obveze iz ugovora o naukovanju, on, na zahtjev poslodavca, vraća stipendiju koje je primio tijekom naukovanja, a naknađuje i druge troškove koje poslodavac ima u vezi s naukovanjem.
Ali u nedostatku sklopljenog studentskog ugovora, poslodavac nema pravnu osnovu za naplatu troškova obuke od zaposlenika (vidi, na primjer, Kasacijsku presudu Vrhovnog suda Republike Karelije od 25. studenog 2011. br. 33-3480/2011).
Što se tiče poreza na dohodak, ako diplomirani student studira na ruskom jeziku obrazovne ustanove koje imaju odgovarajuću licenciju, ili strane obrazovne ustanove koje imaju odgovarajući status, može računati na primjenu čl. 21. čl. 217 Porezni zakon Ruske Federacije.
Obuka osoblja za novu proizvodnju
Ako tvrtka pokrene novi proizvodni pogon, obuku o upravljanju njime često provodi sam dobavljač opreme, što je sasvim logično. I tu se postavlja pitanje oporezivog dohotka zaposlenika ostvarenog u obliku stručnog osposobljavanja.
Ako tvrtka troši troškove obuke osoblja putem konzultantskih usluga ili drugih troškova, brinite o razgraničenju Porez na dohodak zaposlenika nije vrijedno toga. Budući da nemaju dokumente o prekvalifikaciji koju su prošli, njima osobno nisu pružene nikakve usluge, pa samim time nisu ostvarili ni prihode.
Ako isti troškovi ulaze u rashode za stručno osposobljavanje, prekvalifikaciju i usavršavanje radnika, o pitanju obustavljanja poreza na dohodak od njihovih primanja treba odlučiti, smatramo, na temelju postojanja ili odsustva osobnog interesa radnika. u rezultatima treninga.
Činjenica je da ovdje, po našem mišljenju, klauzula 21. čl. 217 Porezni zakon Ruske Federacije. Uostalom, ako obuku zaposlenika tvrtke provodi dobavljač opreme, tada je malo vjerojatno da će imati licencu za obavljanje obrazovnih aktivnosti ili odgovarajući status.
Onda bi pitanje, očito, trebalo riješiti na ovaj način.
Ako zaposlenici dobiju dodatnu obuku za specijalnost koju već imaju, ali samo vezanu uz nove tehnologije (ili novu opremu), poreznim službenicima neće biti lako pripisati im osobni interes. Oni samo usavršavaju svoje vještine unutar strogo specifične proizvodnje.
Ova situacija najčešće se javlja kada se nova oprema pojavi umjesto slične, ali zastarjele. Tada isto osoblje jednostavno dobiva dodatne vještine.
Ako zaposlenici dobivaju i nove kvalifikacije dok se pripremaju za rad u novom proizvodnom pogonu, tada već možemo govoriti o prisutnosti osobnog interesa. Uostalom, oni mogu raditi sa svojim novostečenim kvalifikacijama u bilo kojem drugom poduzeću, tako da porezne vlasti mogu pokušati primijeniti klauzulu 2. čl. 211 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Ova situacija nastaje kada tvrtka ovlada potpuno novom proizvodnjom, a njeni zaposlenici počnu svladavati nova zanimanja i specijalnosti.
Zahtjev za plaćanje studija zaposlenik mora predati u slobodnoj formi.
Dogovor sa obrazovna ustanova(organizacija koja obavlja obrazovnu djelatnost) može zaključiti:
- sam zaposlenik;
- organizacije u kojoj student radi.
U prvom slučaju, organizacija nadoknađuje zaposleniku troškove obuke. U drugom slučaju, sama organizacija će sklopiti ugovor o pružanju obrazovnih usluga zaposleniku i platiti njihov trošak. U takvoj situaciji voditelj izdaje nalog za plaćanje školovanja zaposlenika na teret vlastita sredstva organizacije.
Sve činjenice o gospodarskom životu organizacije moraju biti potvrđene primarni dokumenti, koji sadrže detalje navedene u 2. dijelu članka 9. Zakona od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ. Takvi dokumenti, na primjer, mogu biti:
- ugovor s obrazovnom ustanovom;
- akt o pružanju obrazovnih usluga.
Računovodstvo
U računovodstvu, troškovi obuke koji nisu povezani s proizvodnim aktivnostima organizacije (u interesu zaposlenika) trebaju se odražavati kao dio ostalih troškova (klauzula 11 PBU 10/99).
Ako organizacija plaća studiranje zaposlenika izravno obrazovnoj ustanovi, odrazite to sljedećim unosima:
Debit 91-2 Kredit 76
Debit 76 Kredit 51
- plaćanje za obuku zaposlenika se prenosi.
Obrazovne usluge obrazovnih organizacija ne podliježu PDV-u (podklauzula 14, klauzula 2, članak 149 Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga u dokumentima o plaćanju koje takve organizacije prezentiraju nema pretporeza.
Obrazovne usluge komercijalnih organizacija koje pružaju obuku podliježu PDV-u po stopi od 18 posto (članak 164. stavak 3. Poreznog zakona Ruske Federacije). Odrazite iznos poreza dodijeljen u dokumentima za namirenje knjiženjem:
Debit 19 Kredit 76
- PDV se uzima u obzir na trošak usluga komercijalne organizacije koja pruža obuku.
Ako organizacija oduzima troškove obuke (ili njihov dio) od plaće zaposlenika, napravite sljedeće unose u svoje računovodstvo:
Debit 73 Kredit 76
- troškovi (dio troškova) za osposobljavanje pripisuju se zaposleniku;
Debit 70 Kredit 73
- dio troškova izobrazbe odbija se od plaće zaposlenika.
Troškovi obuke mogu se zaposleniku odbijati od plaće samo na njegov pisani zahtjev. Popis slučajeva kada uprava organizacije, na vlastitu inicijativu, može uskratiti iznose od plaće zaposlenika, naveden je u člancima 137. i 238. Zakon o radu RF. Nema odbitaka za školarinu.
Primjer kako se troškovi obuke zaposlenika odražavaju u računovodstvu. Osposobljavanje se provodi u interesu radnika na temelju ugovora između poslodavca i obrazovne ustanove. Organizacija oduzima dio troškova obrazovanja od plaće zaposlenika.
Blagajnik Alfa LLC A.V. Dezhneva studira na Pravnom fakultetu sveučilišta. Ugovor s obrazovnom ustanovom sklopljen je u ime Alfe. U kolovozu je organizacija platila Dezhnevi školarinu za prvi semestar. Trošak obrazovnih usluga je 6000 rubalja. Sveučilište je obrazovna organizacija, stoga njegove usluge ne podliježu PDV-u.
Prema riječima zaposlenice, od plaće joj se odbija 20 posto troškova studija.
U kolovozu:
Debit 76 Kredit 51
Debit 73 Kredit 76
- 1200 rub. (6000 rubalja × 20%) - pripisuje se nagodbama s novčanim dijelom troškova obuke;
Debit 70 Kredit 73
- 1200 rub. - odbija se od plaće. Novčani dio troškova školovanja.
Na kraju prvog semestra:
Debit 91-2 Kredit 76
Ako je zaposlenik prvo sam platio svoje studije, a organizacija mu nadoknađuje troškove, odrazite ovu operaciju sa sljedećim unosima:
Debit 91-2 Kredit 73
- odražavaju se troškovi obuke zaposlenika;
Debit 73 Kredit 50
- zaposleniku se nadoknađuju troškovi izobrazbe.
Porez na dohodak i premije osiguranja
Situacija: je li potrebno obustaviti porez na dohodak od troška školovanja zaposlenika (djece zaposlenika)? Osposobljavanje se provodi u interesu zaposlenika (njegove djece), ali na teret organizacije.
Odgovor na ovo pitanje ovisi o tome jesu li ispunjeni uvjeti navedeni u stavku 21. članka 217 Porezni broj RF.
Naime, obrazovna ustanova (organizacija koja obavlja odgojno-obrazovnu djelatnost) u kojoj se zaposlenik (njegova djeca) školovao ima licenciju za odgojno-obrazovnu djelatnost ili odgovarajući status inozemne obrazovne ustanove. Ako su ovi uvjeti ispunjeni, nemojte zadržavati porez na dohodak (čl. 21, čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije). Štoviše, nije bitna činjenica da je osposobljavanje bilo u interesu zaposlenika (njegove djece). Također nije bitno tko plaća studij (sama organizacija ili zaposlenik, a organizacija mu nadoknađuje troškove). Imajte na umu da organizacija mora imati dokumente koji potvrđuju nastale troškove (ugovor o izobrazbi, koji označava broj licence ili status obrazovne ustanove, vrstu studija i postupak plaćanja, dokumente o plaćanju).
Ako nisu ispunjeni uvjeti utvrđeni u stavku 21. članka 217. Poreznog zakona Ruske Federacije, studij u interesu zaposlenika (njegove djece) odnosi se na dohodak u naravi koji podliježe porezu na osobni dohodak (potklauzula 1, stavak 2, članak 211 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Slični zaključci proizlaze iz pisama Ministarstva financija Rusije od 4. listopada 2012. br. 03-04-06/6-295, od 2. travnja 2012. br. 03-04-06/6-88.
Bez obzira na primijenjeni sustav oporezivanja, doprinosi za obvezno mirovinsko (socijalno, zdravstveno) osiguranje, kao i doprinosi za osiguranje od nesretnih slučajeva i profesionalnih bolesti, moraju se razrezati na trošak osposobljavanja u interesu radnika.
To se objašnjava činjenicom da se ovo plaćanje smatra plaćanjem za usluge zaposlenika. Poslodavac vrši takve isplate u okviru ugovora o radu; osim toga, one nisu uključene u zatvoreni popis iznosa koji ne podliježu premijama osiguranja (uključujući slučajeve nezgoda i profesionalnih bolesti). Ovaj zaključak može se izvući iz dijela 1. članka 7. i članka 9. Zakona od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ, kao i iz dijela 1. članka 20.1. i dijela 1. članka 20.2. Zakona od 24. srpnja 1998. broj 125-FZ.
Postupak izračuna ostalih poreza ovisi o tome koji sustav oporezivanja koristi organizacija.
OSNOVNI, TEMELJNI
Troškovi studija koji nisu vezani uz osnovno ili dodatno stručno obrazovanje ili stručno osposobljavanje zaposlenika i ne provode se u interese organizacije , ali u interesu zaposlenika, ne može se uzeti u obzir pri izračunu poreza na dohodak (podklauzula 23, klauzula 1, članak 264 i klauzula 1, članak 252 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Budući da troškovi obuke zaposlenika ne smanjuju oporezivi dohodak, obračunajte konstantu u računovodstvu porezna obveza(Klauzula 4 i 7 PBU 18/02).
Primjer kako se troškovi obuke zaposlenika odražavaju u računovodstvene i porezne svrhe. Primjenjuje se organizacija zajednički sustav oporezivanje. Osposobljavanje se provodi u interesu radnika na temelju ugovora između poslodavca i obrazovne ustanove
Blagajnik Alfa LLC A.V. Dezhneva studira na Pravnom fakultetu sveučilišta koje ima licencu za obrazovne aktivnosti. Ugovor s obrazovnom ustanovom sklopljen je u ime Alfe. Organizacija obračunava porez na dohodak mjesečno metodom obračuna. Tarifa za obračun premije osiguranja od nesretnih slučajeva i profesionalnih bolesti iznosi 0,2 posto. Premije osiguranja Organizacija naplaćuje obvezno mirovinsko (socijalno, zdravstveno) osiguranje po općim cijenama.
U kolovozu je organizacija platila Dezhnevi studije u prvom semestru. Trošak obrazovnih usluga je 6000 rubalja. Sveučilište je obrazovna organizacija, stoga njegove usluge ne podliježu PDV-u. Dezhnevina plaća je 12.000 rubalja. Zaposlenik nema pravo na odbitak poreza na dohodak.
Prema navodima zaposlenice, 20 posto troškova školovanja obustavlja joj se od plaće.
Akt o pružanju obrazovnih usluga za prvi semestar potpisan je u siječnju sljedeće godine.
U evidenciji organizacije izvršeni su sljedeći upisi.
U kolovozu:
Debit 76 Kredit 51
- 6000 rub. - Dezhneva je platila školarinu u prvom semestru;
Debit 26 Kredit 70
- 12 000 rub. - Dezhnevina plaća za kolovoz je obračunata;
Debit 73 Kredit 76
- 1200 rub. (6.000 rubalja × 20%) - pripisuje se nagodbama s novčanim dijelom troškova obuke;
Debit 70 Kredit 73
- 1200 rub. - novčani dio troškova izobrazbe obustavlja se iz plaće;
Debit 70 Kredit 68 podračun “Plaćanja poreza na osobni dohodak”
- 1560 rub. (12 000 RUB × 13%) - porez na osobni dohodak se zadržava od prihoda Dezhneve;
Debit 26 Kredit 69 podračun "Obračuni s mirovinskim fondom"
- 3696 rub. ((12 000 rub. + 4 800 rub.) × 22%) - mirovinski doprinosi se obračunavaju (za iznos plaće i troškove obuke zaposlenika, plaćeni na teret organizacije);
Dugovna 26 Kreditna 69 podračun „Obračuni sa Fondom socijalnog osiguranja za doprinose za socijalno osiguranje»
- 487,20 rub. ((12.000 rubalja + 4.800 rubalja) × 2,9%) - doprinosi za socijalno osiguranje u slučaju privremene nesposobnosti i u vezi s majčinstvom u Saveznom fondu za socijalno osiguranje Rusije (za iznos plaće i troškove obuke za zaposlenika, plaća se na teret organizacije);
Debit 26 Kredit 69 podračun "Namirenja s FFOMS"
- 856,80 rub. ((12 000 rub. + 4 800 rub.) × 5,1%) - doprinosi za zdravstveno osiguranje Saveznom fondu za obvezno zdravstveno osiguranje (za iznos plaće i troškove obuke za zaposlenika, plaćeni na teret organizacije) ;
Dug 26 Kredit 69 podračun “Obračuni sa Fondom socijalnog osiguranja za doprinose za osiguranje od nesreća i profesionalnih bolesti”
- 33,60 rub. ((12 000 rub. + 4 800 rub.) × 0,2%) - doprinosi za osiguranje od nesreća i profesionalnih bolesti (za iznos plaće i troškove obuke za zaposlenika, plaćeni na teret organizacije).
U siječnju:
Debit 91-2 Kredit 76
- 4800 rub. (6000 rubalja - 1200 rubalja) - Dezhnevini troškovi obuke se otpisuju.
Troškovi organizacije za Dezhnevinu obuku ne utječu na izračun poreza na dohodak. Stoga računovodstvo odražava trajnu poreznu obvezu:
Dugovna 99 podkonto “Stalne porezne obveze” Kreditna 68 podkonto “Obračun poreza na dohodak”
- 960 rub. (4.800 RUB × 20%) - nastala je stalna porezna obveza na troškove obuke koji ne umanjuju oporezivu dobit.
Savjet: moguće je troškove izobrazbe u interesu zaposlenika uzeti u obzir kao rashod pri obračunu poreza na dohodak, ako se klasificiraju kao primanja u naravi.
Troškovi rada uključuju sva obračunavanja zaposlenicima u novcu i (ili) u naravi, predviđena ruskim zakonodavstvom, radnim ugovorima (ugovorima) i (ili) kolektivnim ugovorima. To je navedeno u članku 255 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Kako bi se trošak studija u interesu zaposlenika mogao pripisati rashodima prema članku 255. Poreznog zakona Ruske Federacije, u radnom (kolektivnom) ugovoru jasno je navedeno da su ta plaćanja
Slični zaključci proizlaze iz stavka 2. pisma Ministarstva financija Rusije od 21. prosinca 2011. br. 03-03-06/1/835. Iako je u ovom dopisu riječ o plaćanju školovanja djece zaposlenika, objašnjenja navedena u njemu mogu se primijeniti i na ovu situaciju.
Treba napomenuti da ako organizacija kvalificira troškove studija u interesu zaposlenika kao naknadu u naravi, tada će porez na osobni dohodak morati biti zadržan od navedenog iznosa (podtočka 1, stavak 2, članak 211 Poreznog zakona Ruska Federacija).
Studiranje zaposlenika u njegovim interesima nije povezano s aktivnostima organizacije. Stoga otpišite PDV koji su zaračunale komercijalne organizacije koje pružaju obuku kao trošak bez smanjenja oporezive dobiti (1. stavak, članak 170. Poreznog zakona Ruske Federacije).
U računovodstvu napravite sljedeći unos:
Debit 91-2 Kredit 19
- PDV se otpisuje na teret vlastitih sredstava organizacije.
pojednostavljeni porezni sustav
Porezna osnovica pojednostavljenih organizacija ne smanjuje troškove obuke zaposlenika u njegovim interesima.
Od organizacija koje plaćaju jedinstveni porez od dohotka - jer pri izračunu poreza uopće ne uzimaju u obzir nikakve troškove (1. stavak članka 346.18. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Organizacije koje plaćaju jedinstveni porez na razliku između prihoda i rashoda - jer pri izračunu jedinstvenog poreza mogu uzeti u obzir samo troškove stručnog osposobljavanja i prekvalifikacije zaposlenika u interesu organizacije. Takve organizacije ne mogu uzeti u obzir troškove obuke zaposlenika u njegovim vlastitim interesima. To proizlazi iz podstavaka 33. stavka 1. članka 346.16, stavka 3. članka 264., stavka 1. članka 252. i stavka 2. članka 346.16. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Savjet: organizacije koje plaćaju jedinstveni porez na razliku između prihoda i rashoda imaju mogućnost troškove školovanja zaposlenika (u njegovom interesu) uračunati u rashode ako ih kvalificiraju kao naknadu u naravi.
Pojednostavljene organizacije koje plaćaju jedinstveni porez na razliku između prihoda i rashoda mogu uključiti troškove rada kao dio svojih troškova (podklauzula 6, klauzula 1, članak 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije). Istodobno, oni uzimaju u obzir te troškove na isti način kao i organizacije na općem sustavu oporezivanja, odnosno prema pravilima članka 255. Poreznog zakona Ruske Federacije (točka 2. članka 346.16. Kodeks Ruske Federacije). Prema ovom članku, troškovi rada uključuju sve obračune zaposlenicima u novcu i (ili) u naravi, predviđene normama ruskog zakonodavstva, radnim sporazumima (ugovorima) i (ili) kolektivnim ugovorima.
Kako bi se trošak osposobljavanja u interesu zaposlenika mogao uključiti u trošak pri obračunu jedinstvenog poreza, u (kolektivnom) ugovoru o radu jasno je navedeno da su te isplateplaćanje u naturi . Osim toga, potrebno je uzeti u obzir da iznos plaćanja u naravi ne smije biti veći od 20 posto obračunate mjesečne plaće zaposlenika (članak 131. Zakona o radu Ruske Federacije).
Slični zaključci proizlaze iz stavka 2. pisma Ministarstva financija Rusije od 21. prosinca 2011. br. 03-03-06/1/835. Unatoč tome što je ovaj dopis posvećen plaćanju školovanja djece zaposlenika i upućen je obveznicima poreza na dohodak, objašnjenja navedena u njemu mogu se primijeniti i na razmatranu situaciju.
Treba napomenuti da ako organizacija kvalificira troškove obuke zaposlenika u njegovom interesu kao naknadu u naravi, porez na osobni dohodak će morati biti zadržan od navedenog iznosa (podtočka 1, stavak 2, članak 211 Poreznog zakona Ruska Federacija).
UTII
Predmet oporezivanja UTII je imputirani dohodak (1. stavak članka 346.29 Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga trošak osposobljavanja zaposlenika u njegovom interesu ne utječe na izračun porezne osnovice.
OSNO i UTII
Organizacije koje kombiniraju opći porezni sustav i UTII moraju voditi odvojene evidencije prihoda i rashoda primljenih od različitih vrsta aktivnosti (9. članak 274. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Međutim, troškovi obuke zaposlenika u njegovim interesima ne mogu se uzeti u obzir pri izračunu poreza na dohodak (podklauzula 23, klauzula 1, klauzula 3, članak 264, stavak 1, članak 252 Poreznog zakona Ruske Federacije). Predmet oporezivanja UTII je imputirani dohodak (1. stavak članka 346.29 Poreznog zakona Ruske Federacije). Troškovi organizacije ne utječu na izračun porezne osnovice.
Stoga, za potrebe izračuna poreza na dohodak i UTII, rasporedite troškove povezane sa studijem zaposlenika u njegovom interesu između različite vrste nikakva aktivnost nije potrebna.
Sve organizacije trebaju kvalificirane zaposlenike. Da bi to učinili, zaposlenici moraju s vremena na vrijeme poboljšati svoju profesionalnu razinu. To mogu učiniti i na vlastiti trošak i na trošak poduzeća.
NJU. Amarina, stručnjak AG "RADA"
Ako zaposlenik plaća obuku
Zaposlenik može sam platiti obuku. Pritom ima pravo na socijalu porezni odbitak o porezu na dohodak pojedinaca. Odnosno, dio poreza koji je platio vratit će mu se iz proračuna.Da bi to učinio, zaposlenik tijekom godine mora primiti porez na dohodak po stopi od 13 posto. Pritom iznos poreza koji se uplaćuje u proračun od njegovog dohotka ne smije biti manji od iznosa za koji traži povrat.
Iznos odbitka socijalnog poreza je ograničen. Trenutno je 38 tisuća rubalja. Za dobivanje porezne olakšice potrebno je ispuniti niz uvjeta:
– obrazovna ustanova mora imati licenciju ili drugu ispravu kojom potvrđuje svoj status;
– na kraju godine zaposlenik mora svojoj poreznoj upravi predati prijavu poreza na dohodak;
– prijavi je potrebno priložiti dokumente koji potvrđuju nastale troškove školovanja, kao i zahtjev za povrat poreza. Osim toga, zaposlenik mora podnijeti poreznim vlastima potvrde o svom prihodu u obrascu br. 2-NDFL sa svakog mjesta rada.
Imajte na umu: možete dobiti odbitak socijalnog poreza u roku od tri godine nakon isteka godine u kojoj je zaposlenik platio obuku. To je navedeno u stavku 8. članka 78. Poreznog zakona.
Obuka o trošku tvrtke
Kako biste izbjegli nepotrebne zahtjeve porezne inspekcije, slanje zaposlenika na napredne tečajeve treba uključiti u plan obuke tvrtke. Osim toga, šef tvrtke mora izdati nalog za slanje zaposlenika na obuku. Sastavlja se u bilo kojem obliku i može izgledati ovako:DOO "Lazurit"o upućivanju na tečajeve za usavršavanje
Naručujem:
Kako bi poboljšali svoje kvalifikacije, pošaljite računovođu S.N. za usavršavanje po programu “porez na dobit u 2003. godini” za razdoblje od 22. listopada do uključivo 24. listopada 2003. godine.
Generalni direktor Lazurit LLC Morozov /K.E. Morozov/
Kako izračunati porez
Tvrtka koja troši novac na obuku zaposlenika mora pravilno uzeti u obzir ove troškove pri izračunu:– porez na dohodak;
– doprinosi za obvezno mirovinsko osiguranje;
- porez na dohodak.
Porez na osobni dohodak
Ako tvrtka u potpunosti ili djelomično plaća obuku u interesu svog zaposlenika, tada će on dobiti prihod u naravi. To je navedeno u stavku 2. članka 211. Poreznog zakona. U tom će slučaju iznos prihoda uključivati PDV i porez na promet. Na taj se dohodak plaća porez na dohodak po stopi od 13 posto.Neka plaćanja školarine ne podliježu porezu na osobni dohodak. Prema stavku 3. članka 217. Poreznog zakona, naknade za poboljšanje profesionalne razine zaposlenika izuzete su od ovog poreza.
Prema Ministarstvu poreza i poreza, takvi troškovi uključuju troškove obuke i prekvalifikacije osoblja. Ovaj zaključak proizlazi iz dopisa Ministarstva poreza od 24. travnja 2002. br. 04-4-08/1-64-P758.
Definicija strukovnog osposobljavanja dana je u članku 21. Zakona Ruske Federacije od 10. srpnja 1992. br. 3266-1 "O obrazovanju". Cilj mu je ubrzati učenikovo stjecanje vještina potrebnih za obavljanje određenog posla. Pritom se ne povećava obrazovna razina učenika.
Možete proći stručnu obuku:
– u ustanovama osnovnog strukovnog obrazovanja;
– u međuškolskim obrazovnim centrima;
– u nastavnim i proizvodnim radionicama;
– u prostorima za obuku (trgovine);
– u obrazovnim odjelima organizacija koje imaju odgovarajuće licence;
– od specijalista koji su certificirani i imaju licence.
Ali ako tvrtka plaća za svoje zaposlenike više ili srednje obrazovanje, tada, prema poreznim vlastima, mora zadržati porez na osobni dohodak od takvih plaćanja.
Isto stajalište ima i Ministarstvo financija u dopisu od 16. svibnja 2002. broj: 04-04-06/88. Osim toga, stoji da se porez na dohodak mora platiti na troškove školovanja ako zaposlenik dobije srodno ili drugo zanimanje.
Međutim, sudska praksa o ovom pitanju sugerira suprotno (na primjer, Rezolucija Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 18. srpnja 2000. br. 355/00). Dakle, ako se obuka provodi na inicijativu tvrtke i predviđena je planom obuke osoblja, porez na dohodak se ne može platiti.
Napominjemo da je odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije donesena na temelju zakona koji su bili na snazi prije stupanja na snagu poglavlja 23 „Porez na dohodak” Poreznog zakona. Međutim, nije došlo do bitnih promjena u pravilima oporezivanja troškova obrazovanja. Stoga tvrtke, po našem mišljenju, već sada mogu koristiti stav Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije. Istina, najvjerojatnije će još morati dokazati svoj slučaj na sudu.
Dodatni argument u korist tvrtke mogao bi biti, primjerice, uvjet da zaposlenik tvrtki nadoknadi troškove školovanja ako u određenom roku da otkaz. Takva klauzula mora biti predviđena u ugovoru o radu.
PrimjerDOO "Planeta", u skladu s planom obuke i na temelju naloga, poslala je glavnog računovođu tvrtke N.G. Makarova na tečajeve za profesionalne računovođe.
Trošak obuke bio je 24.000 rubalja. (uključujući PDV - 4000 rubalja). Osim toga, tvrtka je platila troškove ispita u iznosu od 2000 rubalja.
Troškovi tečajeva za profesionalne računovođe uključeni su u troškove obuke i prekvalifikacije osoblja. Osim toga, takvi troškovi povećavaju profesionalnu razinu radnika. Dakle, oni smanjuju porez na dohodak, ne podliježu jedinstvenom socijalnom porezu i ne moraju od njih odbiti porez na dohodak.
Ali troškovi plaćanja troškova ispita nisu uključeni u troškove školovanja i prekvalifikacije osoblja. Stoga se ne uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dohodak. Na istoj osnovi, takvi troškovi ne podliježu UST-u.
Istovremeno, plaćanje troškova ispita od strane tvrtke prihod je primljen u naravi za Makarovu. A na takav se dohodak plaća porez na dohodak po stopi od 13 posto. Iznos zadržanog poreza bio je:
2000 rub. x 13% = 260 rub.
Kraj primjera-
UST i doprinosi u mirovinski fond
Troškovi vezani uz obuku zaposlenika ne podliježu USTN-u. Štoviše, vrsta treninga ne utječe na to.U slučaju da troškovi obuke zaposlenika ne umanjuju porez na dohodak, neće biti podložni UST-u. To je navedeno u stavku 3. članka 236. Poreznog zakona.
Ako se takvi izdaci uzmu u obzir pri izračunu oporezive dobiti, tada nema potrebe obračunavati jedinstveni socijalni porez na njih kao izdatak za poboljšanje profesionalne razine zaposlenika. To je navedeno u podstavku 2. stavka 1. članka 238. Poreznog zakona.
Doprinosi za obvezno mirovinsko osiguranje moraju se plaćati iz istih iznosa kao i jedinstveni socijalni porez (članak 10. Saveznog zakona od 15. prosinca 2001. br. 167-FZ). Dakle, ako tvrtka ne obračunava jedinstveni socijalni porez, onda ne plaća doprinose u mirovinski fond.
Porez na dohodak
Troškovi obuke i prekvalifikacije osoblja umanjuju oporezivi dohodak. To uključuje i troškove za napredno usavršavanje. To je navedeno u podstavku 23. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona.Napomena: nisu svi troškovi porezno priznati. Sljedeći troškovi ne smanjuju dobit:
– za osposobljavanje djelatnika u višim i srednjim stručnim obrazovnim ustanovama. Štoviše, nije važno hoće li poduzeće imati koristi od ove obuke ili ne;
– u vezi s organizacijom obroka, zabave, rekreacije ili liječenja (ponekad se, primjerice, zabavna događanja mogu provoditi uz obuku). U tom će slučaju porezna tijela zahtijevati isključivanje svih dodatnih troškova iz troškova obuke koji se uzimaju u obzir za porezne svrhe. Stoga je bolje istaknuti trošak ovih dodatnih usluga odvojeno u ugovoru, računima i aktima.
Navedeni troškovi nisu izravno vezani uz školovanje zaposlenika, te stoga ne mogu umanjiti dobit tvrtke.
Napominjemo da od 2002. godine troškovi školovanja nisu standardizirani pri izračunu oporezive dobiti.
Ostali troškovi obuke smanjuju profit samo ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:
– zaposlenici koji poboljšavaju svoje kvalifikacije moraju biti u osoblju organizacije. Ako osoba obavlja posao na temelju građanskog ugovora, tada troškovi njezine obuke ne umanjuju dobit;
– između tvrtke i obrazovne ustanove mora biti sklopljen ugovor o izobrazbi (preobuci) osoblja;
– obrazovna ustanova mora imati odgovarajuću licenciju. Međutim, državna akreditacija nije potrebna. To je naznačeno u pismu Ministarstva financija Rusije od 12. ožujka 2003. br. 04-02-03/29;
– program osposobljavanja (prekvalifikacije) treba pridonijeti poboljšanju kvalifikacija i učinkovitijem radu zaposlenika u aktivnostima organizacije. Da bi to učinili, tvrtka mora imati program za obuku i prekvalifikaciju osoblja. Poželjno je da se u programu navodi da se zaposlenici osposobljavaju “u svrhu učinkovitijeg rada organizacije”.
Također, nakon završetka tečajeva, preporučljivo je sastaviti dokumente koji potvrđuju da je nakon obuke stručnjak počeo bolje raditi. Na primjer, možete proširiti Odgovornosti na poslu zaposlenika ili mu se zahvalite za poboljšanje kvalitete rada.
Imajte na umu: po završetku obuke, obrazovna ustanova mora izdati tvrtki potvrdu o pružanju usluga i račun.
Imajte na umu da se obuka može provoditi kako u gradu u kojem se tvrtka nalazi, tako i na drugom području. U potonjem slučaju tvrtka snosi putne troškove. No, oni se mogu uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak samo ako sami troškovi školovanja umanjuju oporezivu dobit.
Računovodstvo
Prijenos novca za obuku odražava se u računovodstvu knjiženjem:– Plaćena školarina.
Troškovi stručnog usavršavanja zaposlenika uključeni su u rashode redovnog poslovanja. Nakon pružanja takvih usluga, u računovodstvu se provode sljedeća knjiženja:
Debit 26 (44) Kredit 60
– školarina je uključena u troškove osposobljavanja i prekvalifikacije kadrova;
Debit 19 Kredit 60
– prihvaćen za obračun PDV-a;
- akontacija je odobrena.
Nakon toga se iznos PDV-a može odbiti:
– prihvaćeno za odbitak PDV-a.
PrimjerIskoristimo uvjet iz prethodnog primjera.
Planet doo platio je obuku i trošak ispita 01.09.2003. Edukacija je završila 17. listopada. Istog dana obrazovna ustanova izdala je račun i izvješće tvrtki.
DOO "Planeta" se bavi trgovina na veliko. U računovodstvu društva izvršena su sljedeća knjiženja:
Zaduženje 60 podkonto “Obračuni po izdanim predujmovima” Dobro 51
- 24.000 rub. – plaćeni tečajevi za profesionalne računovođe;
Debit 91-2 Kredit 51
– 2000 rubalja. – plaćen je trošak ispita;
Debit 44 Kredit 60
- 20.000 rub. (24 000 – 4000) – odražavaju se troškovi obuke;
Debit 19 Kredit 60
– 4000 rubalja. – prihvaćen za obračun PDV-a;
Debit 60 Kredit 60 podračun “Obračuni za izdane predujmove”
- 24.000 rub. – akontacija se odobrava;
Zaduženje 68 podkonto “Obračun PDV-a” Dobro 19
– 4000 rubalja. – prihvaćen za odbitak PDV-a;
Debit 70 Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
- 260 rub. – od troška ispita obustavlja se porez na dohodak.
– kraj primjera –
NA. Matsepuro, odvjetnik
Osposobljavamo djelatnika uz uvjet rada
Kako pravilno sastaviti ugovor o izobrazbi, uzeti u obzir troškove izobrazbe i na njih platiti „porez na plaću“.
Ponekad poslodavci plaćaju zaposlenicima njihovo stručno osposobljavanje (primjerice, usavršavanje ili više ili srednje strukovno obrazovanje). Zauzvrat se zaposlenici obvezuju raditi kod poslodavca određeno vrijeme nakon završetka studija. Članci 197, 199 Zakona o radu Ruske Federacije. Ako zaposlenik ne ispunjava ovaj uvjet, tada opće pravilo mora poslodavcu nadoknaditi troškove svog osposobljavanja Članci 207, 249 Zakona o radu Ruske Federacije. Pogledajmo kako sastaviti ugovor o osposobljavanju zaposlenika pod takvim uvjetima da se poštuju interesi poslodavca. Prisjetimo se i mogu li se eventualni izdaci za školovanje zaposlenika uzeti u obzir za porez na dohodak i podliježu li “porezu na plaću”.
Pružamo obuku zaposlenika
O tome koliko kompetentno formalizirate odnos sa zaposlenikom u vezi s njegovim osposobljavanjem na račun organizacije uvelike će ovisiti o mogućnosti povrata od njega iznosa potrošenog na osposobljavanje ako podnese ostavku prije isteka radnog vremena.
U te svrhe nije dovoljan jedan nalog za slanje zaposlenika na obuku. Kasacijska presuda Habarovskog regionalnog suda od 13. srpnja 2011. br. 33-4793. Potreban vam je dokument koji će evidentirati vaš dogovor sa zaposlenikom o plaćanju za njegovo usavršavanje i rad. Može se učiniti:
- <или>u ugovoru o radu Članci 57, 249 Zakona o radu Ruske Federacije;
- <или>u ugovoru o obuci i Članci 197, 249 Zakona o radu Ruske Federacije;
- <или>u studentskom ugovoru Umjetnost. 198 Zakon o radu Ruske Federacije. Ali to mogu zaključiti samo poslodavačke organizacije.
U njemu svakako navedite konkretno zanimanje (specijalnost, kvalifikacija ili vještine i znanja) koje je zaposlenik stekao, njegovu obvezu osposobljavanja, obvezu poslodavca da mu omogući tu mogućnost, trajanje i cijenu osposobljavanja Umjetnost. 199 Zakon o radu Ruske Federacije.
Osim toga, morate obratiti posebnu pozornost na sljedeće uvjete.
UVJET 1. Vrsta obuke
Obuka može biti bilo što - od stjecanja visokog obrazovanja do pohađanja jednodnevne obuke ili seminara. Sva studijska pitanja rješavaju se dogovorom sa zaposlenikom Članci 57, , , 199 Zakona o radu Ruske Federacije.
Međutim, ako je obuka obavezna zbog specifičnosti aktivnosti vaše organizacije, tada sudovi mogu odbiti povrat troškova obuke od zaposlenika Odluka Vrhovnog suda Republike Karelije od 23. rujna 2011. br. 33-2873/2011.. Na primjer, revizori, medicinski radnici i stručnjaci za carinske poslove prisiljeni su poboljšati svoje kvalifikacije. Umjetnost. 196 Zakon o radu Ruske Federacije; klauzula 9 čl. 11. Zakona od 30. prosinca 2008. br. 307-FZ; subp. 1. stavak 3. čl. 61. st. 3. čl. 64. Zakona od 27. studenog 2010. br. 311-FZ. A troškove obuke takvih radnika često snose poslodavci, budući da je prisutnost kvalificiranih stručnjaka u osoblju jedan od uvjeta za licenciranje.
UPOZORAVAMO VODITELJA
Ako zaposlenik na temelju ugovorio s njim ugovor o izobrazbi šalje se na seminar, tada ne postoji 100% jamstvo da će biti moguće nadoknaditi troškove takve obuke od njega u slučaju njegovog prijevremenog otkaza.
Studij se može izvoditi po bilo kojem od obrazovnih programa Članci 196-198 Zakona o radu Ruske Federacije; subp. 2, 3 str. 9, članci 21-26 Zakona od 10. srpnja 1992. br. 3266-1 (u daljnjem tekstu Zakon br. 3266-1):
- glavni programi (početno strukovno, srednje strukovno, više ili poslijediplomsko obrazovanje);
- dodatni programi(u obliku usavršavanja, pripravništva, stručne prekvalifikacije i str. 1, 7 Standardnih propisa, odobren. Uredba Vlade br. 610 od 26. lipnja 1995). Dodatno obrazovanje može se steći školovanjem kod poduzetnika koji izvodi samostalnu nastavu (za to mu nije potrebna licenca) klauzula 2 čl. 26, str. 1, 2 žlice. 48. Zakona br. 3266-1; stavak 4. Pravilnika, odobren. Uredba Vlade br. 174 od 16. ožujka 2011;
- programe stručnog osposobljavanja bez povećanja obrazovne razine. To mogu učiniti ne samo obrazovne ustanove. klauzula 1 čl. 11.1 Zakona br. 3266-1, ali i:
Komercijalne organizacije (za obuku do 72 sata ne trebaju licencu Dopisi Ministarstva prosvjete od 25. studenog 2003. broj: 17-51-240/13; Ministarstvo prosvjete i Ministarstvo rada od 21. srpnja 1998. br. 06-51-48in/23-10, 4226-NP);
Stručnjaci s odgovarajućom stručnom spremom (tutori, kolege s posla (mentori), čija djelatnost također nije licencirana) klauzula 3 čl. 21. Zakona br. 3266-1.
Ali ponekad se pojavljuju poteškoće u naplati od zaposlenika troškova osposobljavanja prema programu stručnog osposobljavanja, na primjer, u obliku jednokratnih predavanja i seminara. Razlog je taj što se takvom izobrazbom ne povećava obrazovna razina zaposlenika. Stoga sudovi to ne priznaju kao obuku. Na primjer, ovaj argument, među ostalima, dao je Vrhovni sud Republike Udmurt, odbijajući dopustiti organizaciji povrat putnih troškova od zaposlenika koji je završio tečaj seminara (sami seminari su bili besplatni) Kasacijska presuda Vrhovnog suda Udmurtske Republike od 25. travnja 2011..
UVJET 2. Radni period
KAŽEMO UPRAVITELJU
Ugovor o izobrazbi to može predvidjeti radni vijek se produžava za vrijeme bolesti i godišnjeg odmora radnika.
Rok službe također može biti bilo koji - od nekoliko godina do nekoliko dana. Također se utvrđuje dogovorom sa zaposlenikom. To može ovisiti, na primjer, o cijeni obuke, njenom trajanju i vrijednosti novog znanja zaposlenika za tvrtku.
UVJET 3. Osnova za naknadu troškova izobrazbe
Troškovi izobrazbe mogu se nadoknaditi od zaposlenika samo ako je dao otkaz prije isteka radnog vremena (ne stupi na novo radno mjesto po završetku izobrazbe) iz neopravdanih razloga. Članci 207, 249 Zakona o radu Ruske Federacije. A koji se razlozi smatraju valjanim ili nepoštivanjem, radno zakonodavstvo ne kaže. Sud može priznati otkaz zaposlenika valjanim, na primjer, zbog:
- uz smanjenje broja ili kadra zaposlenih u klauzula 2 čl. 81 Zakon o radu Ruske Federacije;
- s odsutnošću s posla, kada zaposlenika treba premjestiti na drugo radno mjesto sukladno liječničkom nalazu m klauzula 8 čl. 77 Zakon o radu Ruske Federacije;
- s pozivom na vojne službe na klauzula 1 čl. 83 Zakon o radu Ruske Federacije.
Odnosno, kada zaposlenik ne da otkaz svojom voljom i ne dobije otkaz zbog svoje krivnje.
Ponekad zaposlenici traže od suda da im se prizna valjanost otkaza po vlastitoj volji zbog odlaska u mirovinu, kao i zbog toga što je poslodavac prekršio radno zakonodavstvo, druge propise, odredbe kolektivnog ili ugovora o radu u Umjetnost. 80 Zakon o radu Ruske Federacije. Sudovi, u pravilu, ne priznaju takve razloge kao valjane, jer te okolnosti ne sprječavaju zaposlenika da nastavi s radom.
Tako, na primjer, Regionalni sud u Sverdlovsku i Gradski sud u Moskvi nisu priznali odlazak u mirovinu kao valjan razlog za otkaz u situaciji kada je zaposlenik već bio umirovljenik u trenutku sklapanja ugovora o izobrazbi Presude Sverdlovskog regionalnog suda od 10. svibnja 2011. br. 33-6248/2011; Moskovski gradski sud od 12. studenog 2010. br. 33-34969. Regionalni sud u Permu nije smatrao da je otkaz opravdan zbog takvih prekršaja poslodavca kao što su neosiguranje posebne odjeće, prelazak na skraćeno radno vrijeme i prestanak izdavanja bonova za hranu. Odluka Regionalnog suda u Permu od 22. lipnja 2010. br. 33-5145. Ali Vrhovni sud Udmurtske Republike nije prepoznao prisutnost djece i niske prihode kao valjan razlog za otpuštanje zaposlenika.
UVJET 4. Popis nadoknadivih troškova izobrazbe
Troškovi obuke zaposlenika često se sastoje od sljedećih iznosa:
- školarina. Obično nema problema s njegovim prikupljanjem;
- troškovi povezani s obukom, na primjer, u obliku jamstava i naknada:
- <или>predviđeno radno zakonodavstvo:
Putne troškove za usavršavanje u drugom mjestu i Umjetnost. 187 Zakon o radu Ruske Federacije;
Plaćanje jednom godišnje za putovanje do i od mjesta studija u slučaju učenja na daljinu na sveučilištu ili tehničkoj školi. Članci 173, 174 Zakona o radu Ruske Federacije;
Prosječna primanja (stipendije) tijekom studijskih praznika ili obuke izvan radnog mjesta članci 173-176, , 204 Zakona o radu Ruske Federacije;
- <или>uspostavili sami poslodavac(na primjer, povećana dnevnica, plaćanje putnih i obrazovnih dopusta kada se zaposlenik ne prvi put obrazuje na odgovarajućoj razini ili u obrazovnim ustanovama koje nemaju državnu akreditaciju) Članci 177, 196 Zakona o radu Ruske Federacije.
Pitanje naplate iznosa osim samog troška školovanja na sudovima se rješava dvosmisleno.
Ponekad ih sudovi naplaćuju samo zato što je obveza njihove naknade predviđena ugovorom o izobrazbi. Na primjer, sudovi su naplatili putne troškove od zaposlenika kada je put do mjesta izobrazbe formaliziran kao službeni put, a sporazum je sadržavao izričitu odredbu o njihovoj naknadi i Odluke Vrhovnog suda od 28. studenoga 2005. br. 81-B 05-30; Moskovski regionalni sud od 01.06.2010 br. 33-10513.
A ponekad se pitanje naplate povezanih troškova rješava ovisno o tome jesu li oni utvrđeni radnim zakonodavstvom ili sam poslodavac. Dakle, sudovi nisu naplatili od zaposlenika prosječna primanja, koja mu se isplaćuje tijekom studijskog dopusta prilikom stjecanja prvog visokog obrazovanja, unatoč tome što je ugovorom o izobrazbi bila predviđena obveza zaposlenika na naknadu svih troškova izobrazbe. To je objašnjeno činjenicom da je poslodavac, temeljem Zakona o radu, morao zaposleniku omogućiti takav plaćeni dopust prije Članci 164, 165, 173 Zakona o radu Ruske Federacije; Odluka Sverdlovskog regionalnog suda od 28. ožujka 2006. br. 33-2139/2006; stavak 2. Sudske prakse u građanskim predmetima za drugu polovicu 2006. Vrhovnog suda Republike Karelije. A u drugom slučaju, radnici su poslani na službeni put na obuku za drugu specijalnost, a sud im je naplatio putne troškove. Uostalom, takvi troškovi nastaju na teret poslodavca samo ako je zaposlenik poslan na službeni put radi poboljšanja svojih kvalifikacija (odnosno, u postojećoj specijalnosti) Umjetnost. 187 Zakon o radu Ruske Federacije; Odluka Gradskog suda Sankt Peterburga od 17. kolovoza 2010. br. 33-8104/2010.
UVJET 5. Visina naknade troškova izobrazbe
Zaposlenik je dužan nadoknaditi troškove osposobljavanja razmjerno neodrađenom vremenu nakon završetka osposobljavanja, osim ako ugovorom o osposobljavanju nije drugačije određeno i Umjetnost. 249 Zakon o radu Ruske Federacije. S obzirom na varijabilnost ove norme, mnogi poslodavci u ugovoru određuju da se troškovi studija ne nadoknađuju proporcionalno, već u cijelosti.
KAŽEMO UPRAVITELJU
Ako nema odredbe u ugovoru da zaposlenik u potpunosti nadoknadi troškove obuke, tada organizacija neće dobiti natrag sve troškove obuke. Sud će ih naplatiti od radnika samo u iznosu razmjernom vremenu nerada.
Neki sudovi smatraju uvjet pune naknade zakonitim Odluka Moskovskog gradskog suda od 16. rujna 2010. br. 33-26447. A drugi smatraju da takvo stanje pogoršava položaj radnika u odnosu na uvjete koje mu jamči radno zakonodavstvo. Kasacijska presuda Vrhovnog suda Udmurtske Republike od 01.09.2010. br. 33-2849; Rezolucija Prezidija Čeljabinskog regionalnog suda od 19. ožujka 2008. br. 44-G -38/2008. Uostalom, ugovorna odgovornost radnika prema poslodavcu ne može biti veća od one propisane Zakonom o radu Umjetnost. 232 Zakon o radu Ruske Federacije. Stoga, prema tim sudovima, zaposlenik mora poslodavcu nadoknaditi iznos utrošen na studij razmjerno neodrađenom vremenu.
UVJET 6. Uskraćivanje troškova školovanja zaposleniku bez njegovog pristanka
Neki poslodavci u ugovoru o osposobljavanju daju pravo na odbijanje troškova osposobljavanja od isplata dospjelih nakon otkaza, bez zahtjeva zaposlenika. Taj uvjet smatraju pristankom zaposlenika na porez po odbitku, što mu omogućuje oduzimanje bilo kojeg iznosa od isplata koje mu pripadaju, odnosno bez uzimanja u obzir ograničenja od 20 posto Umjetnost. 248 Zakon o radu Ruske Federacije. Uostalom, potpisao je sporazum.
Pažnja
Iznos troškova obuke koji se nadoknađuje nije ograničen na prosječnu mjesečnu plaću zaposlenika Članci 207, 241, 242 Zakona o radu Ruske Federacije.
Ali postoji i drugo mišljenje - potrebna je posebna izjava ako zadržani iznos premašuje prosječnu mjesečnu plaću zaposlenika. Budući da se troškovi osposobljavanja moraju nadoknaditi od zaposlenika prema pravilima o naknadi materijalne štete i Članci 137, 248 Zakona o radu Ruske Federacije; Odluka Ustavnog suda od 15. srpnja 2010. br. 1005-O -O. Odnosno, ako zaposlenik ne pristane dobrovoljno nadoknaditi takve troškove, a njihov iznos ne prelazi njegovu prosječnu mjesečnu plaću, oni mu se mogu obustaviti iz plaće, ali u iznosu ne većem od 20%. A ako premašuju ili je iznos duga veći od 20% isplata zaposlenika nakon otkaza, troškovi se moraju nadoknaditi putem suda. Ako inspektor rada tako smatra, moguća je novčana kazna.
Rok za obraćanje sudu je 1 godina, a počinje teći u pravilu od dana otpuštanja radnika bez opravdanog razloga. Umjetnost. 392 Zakon o radu Ruske Federacije; Odluka Moskovskog gradskog suda od 26. kolovoza 2010. br. 33-26619/2010. Ali jednog dana sud je kao polazište uzeo dan popisa duga i Odluka Moskovskog gradskog suda od 14. lipnja 2011. br. 33-16078.
UVJET 7. Sankcije za zakašnjelu nadoknadu troškova obuke
U pravilu, zaposlenik mora poslodavcu nadoknaditi samo neposrednu stvarnu štetu, a nije dužan nadoknaditi izgubljeni prihod. Članci 233, 242 Zakona o radu Ruske Federacije.
Na temelju toga neki sudovi priznaju da zaposlenik ne bi trebao platiti kaznu ako je prekršen rok za naknadu troškova obuke, čak i ako je to predviđeno ugovorom. Umjetnost. 206 Zakon o radu Ruske Federacije; klauzula 1 čl. 330 Građanski zakonik Ruske Federacije; Odluke Moskovskog regionalnog suda od 10. ožujka 2011. br. 33-4885; Moskovski gradski sud od 8. lipnja 2011. br. 4g/2-4445/11, od 24. studenog 2010. br. 33-36552.
Ali ponekad se kazna ipak naplaćuje na temelju toga što ugovor o osposobljavanju može sadržavati uvjete koji nisu predviđeni Zakonom o radu. Umjetnost. 199 Zakon o radu Ruske Federacije; Odluka Moskovskog gradskog suda od 12. studenog 2010. br. 33-34969. U tom slučaju kazna se može smanjiti.
UVJET 8. Cilj učenja
Za obračun troška školovanja u porezne rashode važno je da je školovanje zaposlenika proizvodne prirode. klauzula 1 čl. 252, sub. 23. stavak 1., stavak 3. čl. 264, sub. 33 stavak 1, stavak 2 čl. 346.16 Porezni zakon Ruske Federacije; Dopis Federalne porezne službe za Moskvu od 19. kolovoza 2008. br. 21-11/077579@; Rješenje Federalne antimonopolske službe Moskovske regije od 13. svibnja 2008. br. KA-A40/3775-08. Stoga u ugovoru naznačite za koje potrebe inicirate obuku (primjerice, radi ovladavanja novim tehnologijama, proširenja proizvodnje, povećanja baze kupaca, povećanja učinkovitosti radnika ili njihove kvalifikacije u vezi s promjenama u zakonodavstvu) Umjetnost. 196 Zakon o radu Ruske Federacije.
Ugovor o obuci može izgledati otprilike ovako: Umjetnost. 199 Zakon o radu Ruske Federacije.
Ugovor o izobrazbi br. 1
Društvo s ograničenom odgovornošću "Silueta" koje zastupa Generalni direktor Natalya Vladimirovna Malinovskaya, postupajući na temelju povelje, u daljnjem tekstu „Poslodavac“, s jedne strane, i Nina Nikolaevna Frolova, u daljnjem tekstu „Zaposlenica“, s druge strane, dogovorile su se o sljedećem.
1. Kako bismo proširili usluge koje pruža Siluet LLC Uvjet 8. Cilj učenja Zaposlenik se udaljava s posla
za obuku francuskog pletenja pletenica od 16.01.2012. do 20.01.2012. u LLC “Centru frizerske umjetnosti” (Moskva) u trajanju od 40 (četrdeset) sati i po cijeni od 7500 (sedam tisuća pet stotina) rubalja. Uvjet 1. Vrsta obuke(u daljnjem tekstu obuka).
2. Poslodavac se obvezuje isplatiti Zaposleniku troškove izobrazbe, smještaja u mjestu izobrazbe, prijevoza do mjesta izobrazbe i natrag, kao i isplatu prosječne plaće za dane izobrazbe (u daljnjem tekstu troškovi izobrazbe) .
3. Uspješno obavljeno osposobljavanje potvrđuje se certifikatom majstora pletenja francuske pletenice koji Zaposlenici izdaje Centar za frizersku umjetnost doo.
4. Završetkom osposobljavanja Zaposlenik se obvezuje raditi kod Poslodavca 6 (Šest) mjeseci. Uvjet 2. Razdoblje usluge Ovo razdoblje se produljuje dok je Zaposlenik na godišnjem odmoru i bolovanju.
5. U slučaju otpuštanja vlastitom voljom ili zbog krivnje prije isteka razdoblja službe navedenog u točki 4. ovog ugovora, kao iu slučaju nezadovoljavajućeg obrazovanja (nepotvrđeno svjedodžbom) Uvjet 3. Osnova za naknadu troškova izobrazbe Zaposlenik se obvezuje Poslodavcu u cijelosti nadoknaditi troškove
sve troškove obuke navedene u članku 2. ovog ugovora. Uvjet 4. Popis nadoknadivih troškova školovanja
i Uvjet 5. Visina naknade troškova izobrazbe
6. Troškovi osposobljavanja mogu se po nalogu Poslodavca odbiti od Zaposlenika bez dodatne prijave s njegove strane. Zaposlenik je suglasan da se troškovi obuke odbiju od svih isplata koje mu pripadaju. Uvjet 6. Uskraćivanje troškova školovanja od zaposlenika bez njegovog pristanka
7. Ako prilikom otpuštanja Zaposlenika troškovi izobrazbe nisu zadržani u cijelosti, tada preostali iznos duga Zaposlenik mora nadoknaditi u roku od mjesec dana od dana otpuštanja.
U slučaju kašnjenja, na iznos duga naplaćuju se penali prema stopi od 20% godišnje. Uvjet 7. Sankcije za zakašnjelu nadoknadu troškova obuke
Dani učenja u vremenskom listu (obrazac br. T-12 odobreno Rezolucija Državnog odbora za statistiku od 5. siječnja 2004. br. 1) računovođa bilježi ovo:
- <если>zaposleniku je odobren dodatni plaćeni dopust u vezi s osposobljavanjem, tada je šifra "U", a ako nije plaćen - "UD";
- <если>zaposlenik je upućen na službeni put radi obuke, tada se upisuje "K";
- <если>zaposlenik ima pravo na skraćeni radni tjedan u vezi s izvanrednim (večernjim) obrazovanjem, tada se označava „UV”;
- <если>zaposlenik se obučava s potpunim odvajanjem od posla u istom području, tada se označava "PK", a ako je u drugom području - "PM".
Iz troškova obrazovanja obračunavamo poreze i doprinose
| Vrsta poreza/pristojbe | Postupak računovodstva troškova obuke |
| Školarina | |
| Porez na dohodak | Uračunato u ostale rashode:
|