U pismu Ministarstva financija Rusije od 25. travnja 2016. br. 03-03-06/1/23678 objašnjeno je da čak i ako premije osiguranja obračunati za primanja zaposlenih koja ne umanjuju oporezivu dobit, mogu se uzeti u obzir kao dio ostalih rashoda.
Ostali troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom uključuju iznose poreza, carina, naknada i doprinosa za osiguranje u izvanproračunske fondove obračunate na način utvrđen zakonodavstvom Ruske Federacije, osim onih navedenih u članku 270. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ruska Federacija (klauzula 1, klauzula 1, članak 264 Poreznog zakona RF).
Točnije, premije osiguranja obračunate za plaćanja koja nisu priznata kao rashod
kada se oporezuje dobit, ona se ne spominje u članku 270. Poreznog zakona Ruske Federacije. Istovremeno, ovaj popis nije zatvoren. A posljednji 49. odlomak u njemu označava troškove,
ne ispunjava kriterije navedene u stavku 1. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije.
U skladu sa stavkom 1. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije, u svrhu oporezivanja dobiti organizacija, troškovi se priznaju kao ekonomski opravdani i dokumentirani troškovi nastali za obavljanje aktivnosti usmjerenih na stvaranje prihoda.
Takvim se smatraju i djelatnosti koje su potrebne poreznom obvezniku.
Usmjeren je na očuvanje postojećeg prihoda, sprječavanje smanjenja imovine poduzeća i smanjenje rizika od bilo kakvih gubitaka. Dakle, da bi se opravdalo uključivanje u ostale troškove premija osiguranja obračunatih za neobračunate
Kod oporezivanja isplata dobiti nije dovoljna sama činjenica da one nisu posebno navedene u članku 270. Poreznog zakona. Stoga je u ovoj situaciji dodatni kriterij za potvrdu opravdanosti izdataka nužnost tih izdataka za poreznog obveznika. Naime, obveza njihovog plaćanja u skladu sa zakonodavstvom o premijama osiguranja i rizik izricanja kazni u vezi s neplaćanjem.
Dakle, doprinosi za osiguranje u izvanproračunske fondove otpisuju se kao dio ostalih troškova na temelju podstavka 1. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije, bez obzira na to jesu li odgovarajuće isplate zaposlenicima uzete u obzir. pri oporezivanju dobiti ili ne (rješenje Moskovskog okružnog suda od 29. lipnja 2016. u predmetu br. A40-158373/2014).
Netočno obračunate premije osiguranja
Ali krivo plaćene premije osiguranja ne umanjuju oporezivi dohodak. Organizacija je nametnula premije osiguranja na stipendije za ugovore o naukovanju, prema kojima su zaposlenici morali proći obuku i raditi prema ugovoru o radu s poslodavcem najmanje tri godine. Iznosi koji su se isplaćivali studentima nisu ovisili o stručnoj spremi, složenosti, kvaliteti ili posebnim uvjetima obavljanja poslova. Inspektori nisu prepoznali
njihove plaće, isključili nezakonito utvrđene premije osiguranja iz poreznih izdataka i dodali dodatni porez na dohodak. Suci su podržali ovaj stav.
Zaključak suda je sljedeći: budući da predmet studentskog ugovora nije obavljanje radne funkcije, stipendija koja se isplaćuje studentu, uključujući i zaposlenika organizacije, ne podliježe doprinosima za osiguranje. Sukladno tome, pogrešno plaćene premije osiguranja ne umanjuju oporezivu dobit (rješenje
AS Moskovskog okruga od 29. lipnja 2016. u predmetu br. A40-158373/2014).
Praktična enciklopedija računovođe Sve izmjene za 2019. godinu stručnjaci su već unijeli u berator. Kao odgovor na bilo koje pitanje imate sve što vam je potrebno: točan algoritam radnji, aktualne primjere iz stvarne računovodstvene prakse, knjiženja i uzorke popunjavanja dokumenata. |
Od 1. ožujka nove godine vlasnici organizacija imaju pravo održati opću skupštinu sudionika, sumirati rezultate godišnjeg rada i raspodijeliti dobit ostvarenu prošle godine. Vlasnici mogu koristiti zadržanu dobit u bilo koju svrhu koja nije u suprotnosti sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Jedno od tih područja raspodjele dobiti je isplata naknada zaposlenicima iz radnog odnosa. Tema vezana uz postupak obračunavanja i oporezivanja primitaka ostvarenih na teret neto dobiti najaktualnija je u ovom razdoblju, stoga ćemo u ovom broju časopisa ovu problematiku detaljnije razmotriti.
Zadržana dobit može se koristiti za stvaranje raznih fondova štednje i potrošnje, uključujući i one iz kojih se isplaćuju primanja zaposlenika. Veličina, redoslijed formiranja i uporabe Novac iz sredstava osnivaju se kolektivnim ugovorom.
Međutim, dio zadržane dobiti ili cjelokupna dobit može se koristiti za nagrađivanje zaposlenika bez stvaranja sredstava, glavno je da je to pravo sadržano u povelji. Odluka o raspodjeli neto dobiti društva za određene namjene evidentira se zapisnikom glavna skupština sudionici (dioničari).
Nakon što sudionici odluče isplatiti primanja zaposlenika iz neto dobiti, računovođa treba zadržati i akumulirati odgovarajuće poreze i napraviti ispravne računovodstvene stavke.
Treba li porez na dohodak obustaviti od primanja zaposlenika isplaćenih iz zadržane dobiti? Poticajni vremenski razgraničenja, uključujući i naknade isplaćene iz neto dobiti, uključuju se u osnovicu poreza na dohodak sukladno stavku 1. čl. 210 "Porezna osnovica" Poreznog zakona Ruske Federacije.
Štoviše, u čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije, takav dohodak nije oslobođen, stoga podliježe porezu na osobni dohodak.
Hoće li se premije osiguranja teretiti izvanproračunskih fondova za primanja zaposlenika isplaćena iz zadržane dobiti? Nekoliko godina ranije (do 2010.), Ch. 24 "Jedinstveni socijalni porez" Poreznog zakona Ruske Federacije. Prema stavku 3. čl. 236 Poreznog zakona Ruske Federacije, jedinstveni socijalni porez nije naplaćen na isplate i naknade, bez obzira na oblik u kojem su ih izvršile organizacije poreznih obveznika koje ih nisu uzele u obzir kao trošak pri oporezivanju dobiti. Primanja zaposlenika ostvarena iz zadržane dobiti nisu se uzimala u obzir u rashodima pri oporezivanju dobiti temeljem čl. 25 Porezni zakon Ruske Federacije. O tome će se dalje raspravljati.
Trenutno je na snazi Savezni zakon od 24. srpnja 2009. N 212-FZ „O premijama osiguranja u Mirovinski fond Ruska Federacija, Zaklada socijalno osiguranje Ruska Federacija, Savezni fond obveznog zdravstvenog osiguranja." Navedeni zakon ne ukazuje da primanja zaposlenika ostvarena iz zadržane dobiti i koja nisu uzeta u obzir u rashodima pri oporezivanju dobiti ne podliježu doprinosima za osiguranje u izvanproračunske fondove. U tom smislu, izvor isplate primanja zaposlenika nije osnova koja bi se trebala koristiti pri obračunu (neobračunavajućih) doprinosa u izvanproračunske fondove Na temelju Saveznog zakona N 212-FZ, premije osiguranja naplaćivat će se na primanja zaposlenika kao dio njihovih. radne aktivnosti.
Mogu li se primanja zaposlenika ostvarena iz zadržane dobiti uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak? U poreznom računovodstvu primanja zaposlenika na teret zadržane dobiti neće umanjiti oporezivu osnovicu poreza na dohodak u skladu sa stavkom 1. čl. 270 „Troškovi koji se ne uzimaju u obzir za porezne svrhe” Poreznog zakona Ruske Federacije. Pri utvrđivanju osnovice poreza na dobit ne uzimaju se u obzir rashodi, posebice u obliku iznosa dobiti nakon oporezivanja.
Ako se primici isplaćuju iz posebnih sredstava formiranih iz neto dobiti, oni se također neće uzeti u obzir za potrebe poreza na dobit na temelju članka 22. čl. 270 Porezni zakon Ruske Federacije. Pri utvrđivanju osnovice poreza na dohodak ne uzimaju se u obzir nagrade isplaćene zaposlenicima iz sredstava posebnih namjena ili namjenskih prihoda.
Dakle, isplate zaposlenicima iz zadržane dobiti ili iz sredstava formiranih iz dobiti koja ostaje u organizaciji nakon ponovnog plaćanja svih poreza više se ne moraju klasificirati kao rashod za potrebe poreza na dobit. Porezne vlasti govore o tome u pismima Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 23. ožujka 2006. N 21-08/22586, od 15. prosinca 2005. N 21-11/92841 i suci u Rezolucijama FAS UO od svibnja 28, 2007. N F09-4000/07-C2, FAS MO od 29. rujna 2006., 6. listopada 2006. N KA-A40/9399-06 u predmetu N A40-3168/06-14-33.
Trebaju li premije osiguranja obračunate na isplate iz zadržane dobiti uračunati u rashod poreza na dobit? Norme nekih odredbi Poreznog zakona Ruske Federacije, koje reguliraju porezno računovodstvo primanja zaposlenika na teret zadržane dobiti, mogu se različito tumačiti, pa porezni obveznici imaju mnogo pitanja koja obraćaju stručnjacima Ministarstva financija. Pisma Ministarstva financija Rusije od 17.08.2012. N 03-03-06/1/419 i od 15.7.2013. N 03-03-06/1/27562 pružaju obrazloženi odgovor. Rashodi u obliku premija osiguranja koji se obračunavaju na naknade isplaćene iz zadržane dobiti nisu navedeni u čl. 270 Porezni zakon Ruske Federacije. S tim u vezi, ove premije osiguranja uključit će se u ostale rashode prilikom utvrđivanja porezne osnovice poreza na dohodak sukladno st. 49. stavak 1. čl. 264 Porezni zakon Ruske Federacije.
Računovodstvo isplaćenih naknada iz zadržane dobiti i poreza na te naknade. U računovodstvenim evidencijama obračun primanja zaposlenika i poreza na ta primanja izgledat će ovako:
Ukratko, istaknimo glavne točke:
- porez na dohodak obustavlja se od isplata primanja zaposlenih iz zadržane dobiti;
- za isplate ove vrste obračunavat će se doprinosi za osiguranje u izvanproračunske fondove, budući da se ostvaruju u okviru radnih odnosa;
- primici zaposlenika iz zadržane dobiti neće se uzimati u obzir pri obračunu poreza na dohodak, već će na njih obračunate premije osiguranja biti rashod.
Od urednika. Kako bi računovođa imao potpunu sliku o pitanjima odražavanja plaćanja koja se razmatraju u računovodstvu, napominjemo sljedeće. Račun 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)" namijenjen je sažetku informacija o prisutnosti i kretanju iznosa zadržane dobiti ili nepokrivenih gubitaka organizacije. Analitičko računovodstvo za ovaj račun organizirano je na način da se osigura generiranje informacija o područjima korištenja sredstava. Istovremeno, u analitičkom računovodstvu, sredstva zadržane dobiti koja se koriste kao financijska sigurnost proizvodni razvoj organizacije i druge slične aktivnosti za stjecanje (stvaranje) nove imovine koja se još ne koristi, mogu se podijeliti (kontni plan računovodstvo financijske i gospodarske aktivnosti organizacija, odobrene Naredbom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. N 94n).
Operacije povećanja ili smanjenja zadržane dobiti odražavaju se u računovodstvu na računu 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)." Upute za korištenje Računskog plana (odobrene Nalogom Ministarstva financija Rusije br. 94n) ne predviđaju odraz troškova organizacije na ovom računu (Pismo Ministarstva financija Rusije od 19. lipnja 2008. broj 07-05-06/138).
U skladu s PBU 10/99 „Računovodstvo troškova organizacije”, odobrenim Nalogom Ministarstva financija Rusije od 6. svibnja 1999. N 33n, troškovi organizacije priznaju se kao smanjenje ekonomskih koristi kao rezultat raspolaganje imovinom (gotovina, druga imovina) i (ili) nastanak obveza, što dovodi do smanjenja kapitala ove organizacije, s izuzetkom smanjenja doprinosa odlukom sudionika (vlasnika imovine). Konkretno, ostali rashodi organizacije su prijenosi sredstava (prilozi, uplate i sl.) koji se odnose na dobrotvorne aktivnosti, izdaci za sportske događaje, rekreaciju, zabavu, kulturne i obrazovne događaje i druge slične događaje.
Rashodi se priznaju u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali, bez obzira na vrijeme stvarne isplate sredstava i drugog oblika izvršenja (pod pretpostavkom privremene izvjesnosti činjenica gospodarskog života). PBU 10/99 ne ovisi o priznavanju troškova o prisutnosti (odsutnosti) izvora njihove financijske potpore (sredstva za razvoj proizvodnje, sredstva za potrošnju i druga slična sredstva) i razdoblju (vremenu) njihovog formiranja (Dodatak uz Dopis Ministarstva financija Rusije od 02.06.2015 N 07 -04-06/5027).
Iz gornjih pravila i objašnjenja proizlazi da isplate iz zadržane dobiti treba uzeti u obzir ne knjiženjem zaduženja 84 odobrenja 70, već knjiženja zaduženja 91-2 odobrenja 70.
Analitičko knjigovodstvo za račun 84 može se organizirati preko podračuna računa 84, odnosno interne evidencije za račun 84.
- naknada za rad ovisno o stručnoj spremi zaposlenika, složenosti, količini, kvaliteti i uvjetima obavljenog rada;
- kompenzacijske isplate (dodatne isplate i naknade kompenzacijske prirode, uključujući za rad u uvjetima koji odstupaju od normalnih, rad u posebnim klimatskim uvjetima i na područjima izloženim radioaktivnom onečišćenju i druga plaćanja kompenzacijske prirode);
- poticajna plaćanja (dodaci i bonusi poticajne naravi, bonusi i druga poticajna plaćanja).
Organizacija je dužna razviti sustav bonusa (članak 135. Zakona o radu Ruske Federacije) i odobriti ga lokalnim propisima.
Bonusi koji se obračunavaju za ispunjavanje radnih obveza iu skladu sa sustavom nagrađivanja uspostavljenim u organizaciji isplaćuju se na teret troškova.
Postoje i bonusi prikupljeni iz fondova posebne namjene ili namjenskih prihoda.
Obračun bonusa iz sredstava posebnih namjena
U nekim slučajevima fondovi posebne namjene uključuju dobit organizacije ili fondove za poticaje zaposlenika stvorene iz dobiti.Bonusi isplaćeni iz ovih izvora uključuju bonuse za godišnjicu zaposlenika, državne ili profesionalne praznike.
Troškovi koje je organizacija napravila za isplatu takvih bonusa odražavaju se u računovodstvenim evidencijama organizacije kao zaduženje računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun 91-2 „Ostali rashodi“, u korespondenciji s odobrenjem računa 70 „Obračuni s osobljem za plaće” (Upute o primjeni Računskog plana za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija, odobrene Nalogom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. br. 94n).
Obračun bonusa iz poticajnog fonda
Ako se bonus isplaćuje iz poticajnog fonda stvorenog u organizaciji odlukom njegovih sudionika iz dobiti, tada se troškovi odražavaju na teret računa 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“, podračun „Fond za poticaje zaposlenika“, u korespondenciji u korist računa 70 "Obračuni s platnim osobljem."U svakom slučaju, od premija se odbija porez na dohodak. pojedinaca(porez na dohodak), budući da je god porezna osnovica Za zadržavanje ovog poreza uključuje se sav prihod poreznog obveznika koji je primio u gotovini iu naravi (1. stavak članka 210. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Premije osiguranja
Prema Poglavlju 34 Poreznog zakona Ruske Federacije, obračun i plaćanje (prijenos) doprinosa za osiguranje u mirovinski fond Ruske Federacije za obvezno mirovinsko osiguranje, Fond socijalnog osiguranja Ruske Federacije za obvezno socijalno osiguranje u slučaju privremene nesposobnosti iu vezi s materinstvom, predviđeni su doprinosi u Saveznom fondu za obvezno zdravstveno osiguranje (u daljnjem tekstu: osiguranje).Premije osiguranja plaćaju se iz isplata i drugih primanja u korist radnika, neovisno o tome jesu li te isplate uračunate u umanjenje oporezive dobiti ili ne.
Slična odredba utvrđena je Saveznim zakonom br. 125-FZ od 24. srpnja 1998. "O obveznom socijalnom osiguranju od nesreća na radu i profesionalnih bolesti" (članak 20.1).
Izvor za obračun premije osiguranja je isti izvor iz kojeg je premija obračunata, odnosno ili konto 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podkonto 91-2 „Ostali rashodi“, ili konto 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“, podkonto -račun “Fond poticaja zaposlenima”.
U ovom slučaju iznosi ovih premija osiguranja uzimaju se u obzir kao rashod za potrebe obračuna poreza na dohodak, unatoč tome što iznos premije za koji su ti doprinosi obračunani ne ulazi u porezne rashode (dopis od Ministarstvo financija Rusije od 7. travnja 2011. br. 03-03-06 /1/224). Tako se izdaci u obliku doprinosa za osiguranje za obvezna mirovinska, socijalna i zdravstvena osiguranja, uključujući i one obračunate za isplate koje ne ulaze u rashode poreza na dobit, uzimaju u obzir kao dio ostalih rashoda na temelju st. 1. stavak 1. čl. 264 Porezni zakon Ruske Federacije.
Računovođa ste, a direktor vas ne cijeni? Misli li da samo uzalud trošite njegov novac i preplaćujete porez?
Postanite vrijedan stručnjak u očima uprave. Naučite raditi s potraživanjima.
Clerk Learning Center ima novog.
Obuka je u potpunosti na daljinu, izdajemo potvrdu.
Zakon o radu definira bonus koji se daje zaposleniku kao poticaj za njegov savjestan rad (članak 191. Zakona o radu Ruske Federacije). Bonus se može isplatiti jednom godišnje, na temelju rezultata tromjesečja, mjesečno - poslodavac odlučuje koliko često će stimulirati zaposlenike, nagrađujući ih za Dobar posao, i to upisuje u interne pravilnike o bonusima. Postavlja se pitanje: podliježu li premije doprinosima za osiguranje? obvezno osiguranje u Mirovinskom fondu Ruske Federacije, Fondu socijalnog osiguranja (uključujući za "ozljede") i Fondu obveznog zdravstvenog osiguranja? Ako da, u kojim slučajevima i postoje li iznimke kada za plaćanje premije nije potrebno naplatiti premije osiguranja? Pokušat ćemo odgovoriti na ova pitanja u ovom članku.
Na premiju se obračunavaju doprinosi za osiguranje
Sve isplate i naknade u okviru radnog odnosa podliježu premijama osiguranja, u skladu s dijelom 1. čl. 7 zakona od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ. Štoviše, posebnu pozornost treba posvetiti zakonskoj definiciji radnih odnosa (kasnije će biti jasno zašto) – oni se temelje na ugovoru između radnika i poslodavca, kada radnik osobno obavlja radnu funkciju uz naknadu u interesu radnika. poslodavca i pod njegovom kontrolom. Istovremeno, zaposlenik radi na radnom mjestu prema rasporedu zaposlenih, u skladu sa svojom strukom, specijalnošću, kvalifikacijama, u skladu s internim pravilnikom o radu, a poslodavac mu stvara uvjete rada koji su u skladu s Zakonom o radu Ruske Federacije i drugih standarda radnog prava, uključujući interne (članak 15. Zakona o radu Ruske Federacije).
Kao poticaj i naknada za rad, bonus je dio plaće zaposlenika (članak 129. Zakona o radu Ruske Federacije), stoga se doprinosi također trebaju obračunati za isplate bonusa na opći način.
Premije osiguranja obračunavaju se na premije u mjesecu u kojem su premije obračunate. Datum obračuna doprinosa ne ovisi o razdoblju za koje se obračunava premija. Primjerice, u studenom je zaposlenicima dodijeljena nagrada za uspješan rad u 3. kvartalu. Premije osiguranja iz premije će se obračunavati i u studenom, unatoč tome što se isplaćuje za rad u razdoblju srpanj-rujan.
Premije osiguranja moraju se obračunavati bez obzira na izvor premije. Oporezive su sve isplate zaposleniku iz radnog odnosa, osim iznosa navedenih u čl. 9 Zakona br. 212-FZ od 24. srpnja 2009 Dakle, kada se zaposlenicima isplaćuje bonus iz neto dobiti, na njega se obračunavaju i premije osiguranja. Za doprinose nije bitno je li takva nagrada predviđena ugovorom o radu ili drugim internim aktom i umanjuje li poreznu osnovicu. Premije osiguranja od premija iz neto dobiti uključene su u ostale troškove (1. stavak članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Koje premije ne podliježu premijama osiguranja?
Poslodavci ne nagrađuju uvijek zaposlenike samo za postizanje određenih proizvodnih uspjeha. Bonus se može isplatiti radnoj snazi, na primjer, u vezi s godišnjicom tvrtke, profesionalnim ili drugim praznikom (Nova godina, 8. ožujka, 23. veljače itd.). Takve su isplate bonusa u pravilu jednokratne prirode i ravnomjerno se raspodjeljuju među zaposlenicima organizacije, bez obzira na njihova profesionalna postignuća, položaje, plaće itd. Ta plaćanja, zapravo, nisu naknada za određeni radni rezultat, stoga se premije osiguranja ne bi trebale obračunavati na premiju.
Ako dođe do sporova, sudovi mogu stati na stranu isplatitelja, iako isplata jednokratnih nagrada ne može biti predviđena ugovorom o radu sa zaposlenicima ili kolektivnim ugovorom, a poslodavac je u nalogu te isplate nazvao upravo nagradama (za primjer, Rješenje upravnog okruga Sjeverozapadnog okruga od 15.08.2014 br. F07-8010/13). Glavni kamen spoticanja u ovakvim sudskim sporovima u pravilu se pokazuje tumačenje radnih odnosa - smatraju li se apsolutno sve isplate poslodavca zaposleniku isplatama “u okviru radnog odnosa” ili ne, te čemu u kojoj je mjeri bonus za “posebne” datume vezan za obavljanje radne funkcije.
Budite oprezni: ako se regresi posvećeni blagdanima ne obračunavaju zaposlenicima u jednakim iznosima, sud će jasno zaključiti da su isplaćeni za obavljanje radnih obveza, što znači da se na te bonuse plaćaju doprinosi za osiguranje.
Također, premije osiguranja se ne obračunavaju na premije koje su dane u obliku novčanih darova, ali pod uvjetom da je sa zaposlenikom sklopljen ugovor o darovanju. Opravdanje za ovaj pristup je klauzula 3. čl. 7 Zakona br. 212-FZ, prema kojem se prijenos imovinskih prava prema građanskom ugovoru ne smatra predmetom premija osiguranja.
Kao što vidite, odgovor na pitanje plaćaju li se premije doprinosi za osiguranje bit će gotovo nedvosmislen - premije se u gotovo svim slučajevima plaćaju obveznim doprinosima. No, istodobno se moramo sjetiti rijetkih, ali izuzetaka: registracija bonusa putem darovnog ugovora, kao i jednokratne isplate „odmora“ u jednakom iznosu za sve zaposlenike - to su bonusi koji ne podliježu osiguranju doprinosa.
U 2017. godini premije osiguranja neće biti regulirane Zakonom br. 212-FZ, već Poreznim zakonom (poglavlje 34). Odredbe poglavlja 34 zapravo ponavljaju odredbe zakona 212-FZ, pa se ne očekuju nikakve novosti u pogledu oporezivanja premija doprinosima za osiguranje.
Prethodno, prije 2010. godine, mnogi su porezni obveznici koristili odredbe prema kojima se jedinstveni porez nije naplaćivao na uplate koje nisu bile priznate kao porezni rashod. No, ukidanjem poreza i uvođenjem premija osiguranja ta je mogućnost, kako su rekli mnogi stručnjaci, izgubljena - sličnog pravila nema.
Prema riječima dužnosnika, to znači da sve isplate i nagrade u korist zaposlenika podliježu premijama osiguranja, bez obzira uzimaju li se u obzir pri oporezivanju dobiti ili ne.
Čini se da je na ovaj način zakonodavac porezne obveznike lišio izbora između smanjenja osnovice za premije osiguranja ili osnovice za porez na dohodak. Ali to nije tako - norme zakonodavstva o premijama osiguranja čak i sada dopuštaju da se ne izračunavaju iz isplata zaposlenicima iz neto dobiti. Sve je u doslovnom shvaćanju odredbi.
Ključno je je li plaćanje zaposleniku navedeno u ugovoru o radu
Predmet oporezivanja premija osiguranja definiran je 1. dijelom čl.7.
doslovno “Predmet oporezivanja premije osiguranja<…>priznaju se plaćanja i druga obračunata primanja<…>u korist pojedinaca po ugovoru o djelu i građanskopravnom ugovoru čiji je predmet obavljanje poslova, pružanje usluga (osim<…>), kao i po ugovorima o autorskom djelu, ugovorima o otuđenju isključivog prava na znanstvenim, književnim, umjetničkim djelima, ugovorima o izdavačkoj licenci, ugovorima o licenci o davanju prava korištenja znanstvenih, književnih, umjetničkih djela” st. 1. čl. 7.
Ako ne diramo egzotične isplate, na primjer, prema ugovorima o autorskom pravu i licenciranju, onda u odnosima sa zaposlenicima premije osiguranja treba obračunati samo za isplate prema ugovorima o radu ili građanskom pravu. Ako se ovo pravilo tumači doslovno, ispada da naknada koja nije predviđena takvim ugovorima ne podliježe premijama osiguranja.
U praksi isplate zaposlenicima iz neto dobiti nikad nisu bile navedene u ugovorima o radu. Uostalom, dužnosnici su u više navrata objašnjavali da porezno knjigovodstveni troškovi rada mogu uključivati samo ona plaćanja koja su navedena u kolektivnim ugovorima ili ugovorima o radu (čl. 2, 25). Ako je iznos propisan drugim lokalnim aktom, ugovori o radu moraju sadržavati poziv na njega. Sva ostala primanja priznaju se kao isplaćena iz neto dobiti (,). Stoga, ako je organizacija namjeravala isplaćivati iznose iz neto dobiti i ne podlijegati jedinstvenom socijalnom porezu, nastojala je izbjeći njihovo spominjanje u radnim ili kolektivnim ugovorima. Takva plaćanja utvrđena su drugim lokalnim aktima društva bez ikakvog pozivanja na njih.
Dakle, porezni obveznici koji su se pridržavali ovih objašnjenja službenika možda i dalje ne podliježu premijama osiguranja na isplate iz neto dobiti, jer prije nisu bili podložni UST-u. Iako su tu potraživanja gotovo zajamčena.
Zašto je isplativo plaćati iz neto dobiti bez naplate doprinosa?
Isplate iz neto dobiti, koje ne podliježu premijama osiguranja, isplativije su s gledišta ukupnog poreznog opterećenja ako godišnja naknada jednog zaposlenika ne prelazi 415 tisuća rubalja (4. stavak članka 8.). Riječ je o višoj stopi premije osiguranja u odnosu na stopu poreza na dohodak (vidi tablicu u nastavku). Efektivna ušteda bit će oko 0,8% (2400 RUB : 300 000 RUB × 100%). Međutim, od 2011. razlika u poreznom opterećenju između ovih opcija bit će već 7,2% (21.600 rubalja / 300.000 rubalja × 100%).
Ako isplate po zaposleniku prelaze navedeni limit, nakon čega se ne obračunavaju premije osiguranja, tada isplate koje umanjuju oporezivu dobit postaju najprofitabilnije.
Ministarstvo socijalnog zdravstva tumači zakon na svoj način
Dužnosnici se očito ne slažu s takvim tumačenjem. Oni vjeruju da sve beneficije zaposlenika trebaju podlijegati premijama osiguranja. Dakle, navedeno je sljedeće. Prema stavku 1. članka 7. “predmet oporezivanja premijama osiguranja su sva plaćanja u korist radnika ostvarena iz radnog odnosa, osim onih koja su izravno oslobođena”. Uključujući iznose predviđene radnim, kolektivnim ugovorima, sporazumima, lokalnim propisi poslodavac.
Iako sporna norma ne sadrži ništa slično, Ministarstvo socijalnog zdravstva zaključuje da su isplate zaposlenicima koje nisu izravno navedene u ugovorima o radu, ali se ipak ostvaruju u okviru pravnog odnosa između radnika i poslodavca. podliježu doprinosima za osiguranje.
Ovo će mišljenje najvjerojatnije morati osporiti na sudu. Zbog nedavnog uvođenja premija osiguranja, praksa po ovom pitanju još nije razvijena.
Ni ovdje ne vrijedi pravilo o ostalim plaćanjima.
Predstavnici lokalnih fondova mogu dati još jedan argument u korist naplate premija osiguranja. Prema dijelu 1. članka 7., predmet njihovog oporezivanja također mogu biti isplate i druge naknade obračunate u korist pojedinaca koji podliježu obveznom socijalnom osiguranju u skladu sa saveznim zakonima o posebnim vrstama obveznog socijalnog osiguranja. Ovo se pravilo često tumači u duhu da čak i ako zaposlenik primi bilo kakve iznose koji nisu temeljeni na ugovoru o radu ili građanskom pravu, on i dalje podliježe premijama osiguranja.
Međutim, sami dužnosnici ruskog Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja objasnili su da se to odnosi samo na one zaposlenike koji mogu obavljati radnu funkciju u organizaciji i primati plaću bez sklapanja radnog ili građanskog ugovora s njima (). Na primjer, zastupnici, drugi državni službenici ili članovi proizvodnih zadruga. Stoga je protuzakonito primjenjivati ovaj argument na isplate iz neto dobiti običnim zaposlenicima.
Koje dokumente možete pružiti za plaćanja?
Vjerodostojnost stava poslodavca u potpunosti ovisi o izvršenju dokumenata u vezi sa spornom isplatom.
Sastavite ugovor o darovanju. Samo rusko Ministarstvo zdravstva i socijalnog razvoja potvrđuje ovu opciju. Tako su u pismima od 27.02.10. br. 40619 dužnosnici naznačili da darovi zaposlenicima koji se prenose zaposlenicima prema zasebnom darovnom ugovoru ne podliježu doprinosima za osiguranje. Naglašavaju da je darovni ugovor građanskopravni ugovor, čiji je predmet prijenos vlasništva nekretnine. A plaćanja prema takvim ugovorima izravno su izuzeta od premija osiguranja (3. dio, članak 7.). Štoviše, sami dužnosnici kažu da ništa ne sprječava tvrtku da donira gotovinu.
Iz navedenog dopisa Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Rusije neizravno možemo zaključiti da ako je dar formaliziran u zasebnom darovnom ugovoru, ali je istodobno predviđen ugovorom o radu, tada će se i premije osiguranja ne nastati. To je korisno iz perspektive poreza na dohodak jer se trošak takvih darova može uključiti kao porezni trošak (). Ali rizik od potraživanja u ovom slučaju značajno se povećava.
Isplatu izvršiti prije sklapanja ili nakon otkaza ugovora o radu. Oslonimo li se na stav dužnosnika, tada je za oslobađanje plaćanja od premije osiguranja potrebno dokazati da ono u načelu nije bilo vezano uz radne odnose.
Smatramo da je to moguće ako su isplate radniku izvršene prije sklapanja ili nakon otkaza ugovora o radu s njim. Na primjer, dizala, koja su dizajnirana da pomognu novom zaposleniku da uredi svoj svakodnevni život. Ili otpremnina, isplaćuje se nakon prestanka ugovora o radu.
Činjenicu da takve isplate nisu povezane s radnim funkcijama potvrdilo je rusko ministarstvo financija kada je razmatralo pitanje mogu li se priznati porezni trošak. Dužnosnici su smatrali da ako u trenutku isplate novca zaposlenik nije bio u radnom odnosu s tvrtkom, tada takva naknada nije povezana s plaćama ().
Izdati kao zasebnu narudžbu. Također nije u vezi s obavljanjem radnih funkcija zaposlenika. materijalna pomoć, isplaćuje mu se prema nalogu upravitelja iz čiste dobiti. Naravno, ako to nije predviđeno ugovorom o radu. U praksi je vrlo česta godišnja novčana pomoć za godišnji odmor u iznosu koji često premašuje plaću zaposlenika.
Tu dužnosnici imaju dodatni argument. Oni mogu istaknuti da stavak 11. dijela 1. članka 9. izravno navodi da financijska pomoć u iznosu od samo 4 tisuće rubalja ne podliježe doprinosima za osiguranje. Iz toga proizlazi da se svi iznosi iznad limita uračunavaju u osnovicu.
No, od oporezivanja mogu biti izuzeta samo ona davanja koja su bila uključena u osnovicu. Ako novčana pomoć nije navedena u ugovoru o radu, ona u načelu nije predmet oporezivanja. Bez obzira na vašu veličinu. To će se vjerojatno morati dokazati na sudu. Čak se ni regionalna uprava vjerojatno neće složiti s ovim tumačenjem.
Također, po našem mišljenju, razne vrste bonusa koje nisu vezane uz rezultate rada i nisu navedene u ugovoru o radu nisu povezane s radnim obvezama zaposlenika. Na primjer, bonus za godine službe, za godišnjicu, za pobjede na raznim korporativnim i odjelnim natjecanjima itd.
Predvidjeti to u kolektivnom ugovoru i uzeti u obzir u poreznim izdacima (najrizičniji način). Iz doslovnog tumačenja članka 7. proizlazi da isplate predviđene isključivo kolektivnim ugovorom ne ulaze u predmet oporezivanja premijama osiguranja. Ovo se također može koristiti. Glavna stvar je da te odredbe nisu navedene u ugovoru o radu sa zaposlenikom.
To je najisplativija i najrizičnija opcija, jer omogućuje izbjegavanje doprinosa i priznavanje uplata u poreznom knjigovodstvu. Činjenica je da vam stavci 5. i 25. omogućuju da uzmete u obzir naknade u korist radnika predviđene ugovorom o radu ili kolektivnim ugovorima. I samo prvi od njih podliježu premijama osiguranja.
Prilikom odbijanja priznavanja troškova samo po kolektivnom ugovoru službenici se, naravno, mogu pozvati na st. 21. čl. Prema ovoj normi isplate uz ugovori o radu ne smanjuju oporezivu dobit. Ali postoje sudske odluke koje govore u prilog tome da je navođenje isplate u kolektivnom ugovoru, zajedno s drugim dokumentima tvrtke, dovoljno da se iznos prizna kao porezni rashod (potvrđeno).
Isplatite prihod grupi ljudi. Za obračun premije osiguranja potrebno je utvrditi prihod konkretnog radnika – osnovicu za obračun doprinosa. Međutim, ako se to ne može učiniti, nema potrebe za plaćanjem pristojbi. Barem u pogledu jedinstvenog socijalnog poreza sudovi su zauzeli upravo takav stav (npr. stavak 8.).
Primjerice, gotovo je nemoguće utvrditi dohodak konkretnog zaposlenika ako poduzeće, sukladno odredbama kolektivnog ugovora, isplaćuje zaposlenicima troškove prehrane, putovanja, sporta i sl. Odnosno isplaćuje dohodak u naravi grupa ljudi - izračunati udio troškova pada na svaku osobu nemoguće. Iz tog razloga također ne nastaje porez na dohodak zaposlenika. Osim toga, ovi troškovi podrške normalnim uvjetima Tvrtka će moći uzeti u obzir rad za potrebe poreza na dohodak.
Poreznici mogu tvrditi da tvrtka nije posebno vodila evidenciju potrošnje tih naknada od strane zaposlenika kako bi uštedjela na doprinosima i porezu na dohodak. Kažu da je sve to fizički moguće učiniti uz pomoć raznih izjava, kupona itd. Ovdje će sve ovisiti o uvjerljivosti argumentacije tvrtke.
Usporedba mogućnosti obrade plaćanja, tisuća rubalja.
| Indeks | Uplate su uključene u rashode i podliježu doprinosima | Uplate se ne priznaju kao rashod i podliježu doprinosima | Isplate iz neto dobiti bez obračuna doprinosa |
| Isplate u iznosu od 300 tisuća rubalja godišnje (2010.) | |||
| Premije osiguranja | 78 (300 tisuća rubalja × 26%) | 78 (300 tisuća rubalja × 26%) | - |
| 378 (300 + 78) | 78 (dopis Ministarstva financija Rusije od 19. listopada 2009. br. 03-03-06/2/197) | - | |
| 75,6 (378 tisuća rubalja × 20%) | 15,6 (78 tisuća rubalja × 20%) | - | |
| Opći troškovi | 302,4 (300 + 78 - 75,6) | 362,4 (300 + 78 - 15,6) | 300 |
| Povećanje za 2,4 (302,4 - 300) | Povećanje za 62,4 (362,4 - 300) | 0 | |
| Isplate u iznosu od 600 tisuća rubalja godišnje (2010.) | |||
| Premije osiguranja | 107,9 (415 tisuća rubalja × 26%) | - | |
| Smanjenje oporezive dobiti | 707,9 (600 + 107,9) | 107,9 | - |
| Ušteda poreza na dohodak | 141,58 (707,9 tisuća rubalja × × 20%) | 21,58 (107,9 tisuća rubalja × × 20%) | - |
| Opći troškovi | 566,32 (600 + 107,9 - 141,58) | 686,32 (600 + 107,9 - 21,58) | 600 |
| Promjena troškova u odnosu na posljednju opciju | Smanjenje za 33,68 (566,32 - 600) | Povećanje za 86,32 (686,32 - 600) | 0 |
| Isplate u iznosu od 300 tisuća rubalja godišnje (2011.) | |||
| Premije osiguranja | 102 (300 tisuća rubalja × 34%) | 102 (300 tisuća rubalja × 34%) | - |
| Smanjenje oporezive dobiti | 402 (300 + 102) | 102 | - |
| Ušteda poreza na dohodak | 80,4 (402 tisuće rubalja × 20%) | 20,4 (102 tisuće rubalja × 20%) | - |
| Opći troškovi | 321,6 (300 + 102 - 80,4) | 381,6 (300 + 102 - 20,4) | 300 |
| Promjena troškova u odnosu na posljednju opciju | Povećanje za 21,6 (321,6 - 300) | Povećanje za 81,6 (381,6 - 300) | 0 |
| Isplate u iznosu od 600 tisuća rubalja godišnje (2011.) | |||
| Premije osiguranja | 141,1 (415 tisuća rubalja × 34%) | - | |
| Smanjenje oporezive dobiti | 741,1 (600 + 141,1) | 141,1 | - |
| Ušteda poreza na dohodak | 148,22 (741,1 tisuća rubalja × 20%) | 28,22 (141,1 tisuća rubalja × 20%) | - |
| Opći troškovi | 592,88 (600 + 141,1 - 148,22) | 712,88 (600 + 141,1 - 28,22) | 600 |
| Promjena troškova u odnosu na posljednju opciju | Smanjenje za 7,12 (592,88 - 600) | Povećanje za 112,88 (712,88 - 600) | 0 |