Čak i računovođa početnik razumije zamršenost financijske znanosti: pojmovi "porezno računovodstvo" i "računovodstvo" nisu identični. Ne treba ih brkati jer se jedna vrsta izvješćivanja provodi paralelno s drugom, ali prema različitim pravilima. Točna definicija dvaju pojmova važna je za uspješne financijske poslove ekonomska aktivnost bilo koje poduzeće, bez obzira na oblik vlasništva ili porezni sustav. Doista, u ovom trenutku svaka organizacija je dužna voditi i računovodstvene i porezne evidencije.
Pojam i metode računovodstva
Jasna razlika između računovodstva i porezno knjigovodstvo je da se potonja vrsta smatra podvrstom prve. Ujedno, financijska izvješća znače potpune i pouzdane podatke o imovinskom stanju organizacije, njezinim prihodima i rashodima. Osnovne računovodstvene metode:
- Dokumentacijska podrška. Svaka operacija mora biti potvrđena dokumentom.
- Grupiranje po dugovnim i potražnim računima. Dvostruko knjiženje iste financijske i ekonomske transakcije na teret jednog računa iu korist drugog računa.
- Inventar. Provjera (usklađivanje) imovine u bilanci poduzeća.
- Troškovi, troškovi.
- Razred.
- Sastavljanje bilance. Prilikom popunjavanja bilance uzimaju se u obzir aktiva (nekretnine, prijevoz, potraživanja) i obveze (obveze, glavnica). Ako je stanje ispunjeno bez pogrešaka, tada se podaci "na kraju" podudaraju.
- Formiranje financijska izvješća.
Računovodstveni izvještaji temeljni su dokument nužan za preglednost financijskih i ekonomskih pokazatelja poduzeća. Ovo je "ledeni brijeg" upravljačkog računovodstva u poduzeću.
Koga briga za računovodstvene podatke?
Financijski podaci iz računovodstva vrlo su indikativni za vlasnika poduzeća i druge zainteresirane strane. Oni u potpunosti karakteriziraju profitabilnost poduzeća, trenutno stanje imovinske baze i kretanje obveza u tabličnom obliku. Za prihvaćanje je važan izvještaj sastavljen za tromjesečje, godinu upravljačke odluke. Zanimljivo je u ovom slučaju:
- vlasnici poduzeća ili sam menadžer;
- investitori koji žele ulagati u tvrtku;
- menadžeri banke koji razmatraju zahtjev za kredit.
Pojam poreznog računovodstva. Povrat poreza
Prilikom vođenja poreznih evidencija sastavlja se porezna prijava. Predstavlja pisanu informaciju ovjerenu od strane poreznog obveznika. Uključuje:
- prihod primljen tijekom izvještajnog razdoblja;
- troškovi nastali tijekom izvještajnog razdoblja;
- porezne olakšice;
- podatke vezane uz obračun poreza;
- točan iznos poreza koji se namjerava uplatiti u proračun.
Dakle, porezno računovodstvo je potrebno za podnošenje podataka federalnom poreznom uredu. Izvještaj se izrađuje u svrhu izvršenja uplata u proračune na različitim razinama. Pojam “porezno računovodstvo” odnosi se na općenite informacije za obračun poreza, kojima prethodi:
- prikupljanje informacija od primarni dokumenti;
- njihova analiza za porezne svrhe;
- provjera poreznih olakšica u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije, utvrđivanje porezne osnovice za točan obračun poreza;
- uplata poreza u proračun i istovremeno podnošenje deklaracija.
Normativna baza
Regulatorni dokument na terenu računovodstvo smatra se 402-FZ. Na temelju njega, komercijalni i proračunske organizacije sastavljati dokumente i voditi financijska izvješća. Pravila za formiranje i sistematizaciju informacija opisana su u PBU (Propisi o računovodstvu). Prilikom izrade izvješća za poreznu upravu važan dokument je Porezni kodeks, pisma Federalne porezne službe i Ministarstva financija. Definicija poreznog računovodstva dana je u članku 313. Poreznog zakona Ruske Federacije.
U čemu je suština razlika
Temeljna razlika između poreznog i računovodstvenog računovodstva može se pratiti u mnogim čimbenicima. Navest ćemo vam nekoliko razlika između računovodstva i poreznog računovodstva.
Zadaci
- Svrha poreznog računovodstva je utvrđivanje porezna osnovica za obračun poreza na dohodak ( opći sustav oporezivanje), porez na dohodak pojedinaca, jedinstveni porez prema pojednostavljenom poreznom sustavu.
- Svrha računovodstva je priprema točnih financijskih izvješća, zahvaljujući kojima se može prosuditi o rezultatima financijskih i ekonomskih aktivnosti poduzeća.
Postupak plaćanja
Računovodstvo se, kao i porezno knjigovodstvo, vodi na temelju primarnih dokumenata. Odražava sve objekte:
- poravnanja obveza proizašlih iz ugovora;
- dugotrajna imovina i nematerijalna imovina;
- ostale poslovne transakcije.
Knjigovodstveni objekti u računovodstvu suvremenog poduzeća evidentirani su u dokumentaciji kako u novčanom tako iu naturalnom ekvivalentu. Primjeri:
- komadi, parovi;
- kg, g, tona;
- rubalja, dolara itd.
U poreznom računovodstvu obračuni se provode samo u novčanim jedinicama. Tako, računovodstvo je širi koncept koji se koristi u aktivnostima poduzeća.
Sustav priznavanja prihoda i rashoda
Prema računovodstvenim pravilima, sve transakcije izdataka i primitaka uzimaju se u obzir bez iznimke. Kod korištenja poreznih registara vrijede drugačiji “zakoni”: neki troškovi (prihodi) nisu uzeti u obzir u cijelosti. Pogledajmo primjer.
Organizacija primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav. U ovom kvartalu potrošila je 3000 (tri tisuće rubalja) na konzultantske usluge za istraživanje tržišta. Ovi se rashodi ne priznaju kao rashod u porezne svrhe, te stoga precjenjuju iznos prihoda.
Dobit se računa kao prihod minus rashod.
Dobit: primici od protustranaka - 30.000
Troškovi: platiti plaće – 20 000
Porez na dohodak – 2.300
Doprinosi fondovima – 3.500
Konzultantske usluge – 3.000
Obračun prihoda za potrebe računovodstva:
30 000 – 20 000 – 2 300 – 3 500 – 3 000 = 1 200
Obračun dohotka za porezne svrhe:
30 000 — 20 000 – 2 300 – 3 500 = 4 200
Važno za porezno računovodstvo! Novčani primici koji se priznaju kao dohodak navedeni su u člancima 246, 250, 346.15 Poreznog zakona. Troškovi koji se otpisuju kao rashodi navedeni su u člancima 254, 346.16. Popis stavki prihoda koji se ne uzimaju u obzir nalazi se u čl. 251., a ne predmetni izdaci - u čl. 270.
Kako se računovodstvo razlikuje od poreznog računovodstva, vidljivo je kada se podaci poreznog izvješća uspoređuju s računovodstvom. Porezne vlasti smatraju da su neki prihodi/rashodi unutar normalnih granica (granična vrijednost, vrijednost). To uključuje:
- troškovi reklamne kampanje;
- javnobilježničke usluge;
- iznosi primljeni po ugovorima bez naknade;
- troškovi zbog neispravnih proizvoda;
- dobrovoljno zdravstveno osiguranje za zaposlenike tvrtke;
- kamate na kredite;
- dnevnice za poslovne putnike;
- naknade za korištenje osobnog prijevoza.
Što se tiče amortizacije i računovodstva dugotrajne imovine
Kao osnovna sredstva u poduzeću priznaju se jedinice imovine koje:
- donose koristi proizvodnji (bez njih se ne može provesti proizvodni ciklus);
- korišten najmanje godinu dana;
- vlasnik poduzeća ne želi preprodati OS objekt.
Ograničenje troškova za otpis dugotrajne imovine za potrebe upravljanja iznosi 40 tisuća rubalja. Za ostale stavke amortizacija se obračunava mjesečno (tromjesečno, godišnje), što dovodi do smanjenja izvorne cijene nekretnine. Obračun amortizacije nekretnina za porezne svrhe organiziran je prema OKOF imeniku. U obzir se uzimaju samo objekti čija je cijena veća od 100 tisuća rubalja. Postupak izgleda ovako:
- Računovođa određuje vijek trajanja OS-a prema tehničkoj putovnici objekta;
- pronalazi odgovarajuću amortizacijsku skupinu u imeniku;
- izračunava korisni vijek.
Krug ljudi kojima je važno razumijevanje terminologije
Računovodstvo se provodi samo pravne osobe . U individualni poduzetnici a privatnici nemaju obvezu uzdržavanja financijska izvješća. U međuvremenu, porezno računovodstvo provode ne samo vlasnici poduzeća, već i pojedinci (na primjer, pojedinačni poduzetnici). U tom slučaju važno im je prijaviti porez na vrijeme, izbjeći kašnjenja te točno obračunati kamate na prihode (rashode) na koje se porez obračunava. Ova obveza (pravo) pripada sljedećim kategorijama poreznih obveznika:
- pojedinci koji se bave poslovanjem;
- pojedinci koji žele dobiti povrat preplaćenog poreza u proračun (za kupljeni stan, djelomično nadoknaditi troškove stana, liječenje, obrazovanje djece);
- poslodavci koji djeluju kao porezni agenti itd.
Kada se usporede računovodstvo i porezno računovodstvo, razlika postaje očita i laiku. Oba oblika financijskog izvještavanja smatraju se zbirkom sažetih informacija na temelju rezultata rada za izvještajno razdoblje. Ali se provode prema razna pravila ovisno o poreznom sustavu, propisima i promjenama u njima. Je li pošteno da su podaci toliko različiti? Zakonodavci su pokušali "izgladiti" proturječne informacije, ali ovaj projekt nije doveo do pozitivnog rezultata. Posljedica bi bila kršenje prava poreznih obveznika na olakšice i povlastice.
Porezne olakšice stvorene su za potporu poduzetnicima i malim tvrtkama. Što se tiče “pravog stanja”, stvarna slika kreditne sposobnosti, rentabilnosti i solventnosti može se vidjeti iz financijskih izvješća. Ne zove se uzalud upravljačka dokumentacija.
Sastavni dio odgovornosti računovođe je ispravan i pravovremen obračun, evidentiranje i prijenos svih poreznih uplata.
Porezi i naknade predstavljaju obvezne uplate od pravnih i fizičkih osoba namijenjene financiranju državnih općinskih troškova. Plaćanje poreza je besplatno. Naknade su plaćanja za obavljanje pravnih radnji od strane nadležnih tijela: izdavanje licenci, davanje bilo kakvih prava.
Porezni zakonik Ruske Federacije utvrđuje savezne, regionalne i lokalne poreze i naknade. Porezni zakon također predviđa sljedeće porezni sustavi :
- Općenito;
- pojednostavljeno;
- patent;
- jedinstveni poljoprivredni porez;
- jedinstveni porez na pripisani dohodak utvrđen za određene vrste djelatnosti.
Učestalost plaćanja i prijavljivanja poreza
Poštivanje rokova za izvješćivanje omogućit će vam da izbjegnete kazne i dodatne inspekcije aktivnosti poduzeća izvana Porezna uprava. U pravilu, čak iu slučaju izostanka i vremenskih razgraničenja, izvješćivanje je obavezno.
| Naziv poreza (plaćanja) | Cijene | Rokovi plaćanja | Vrijeme i vrsta izvješćivanja |
| PDV | 0% - za izvoz; 10% - za hranu, dječje proizvode, medicinske proizvode i sl.; 18% - za ostalu robu i usluge. | Tromjesečno, najkasnije do 25. dana u mjesecu koji slijedi izvještajnom kvartalu | Deklaracija se podnosi elektroničkim putem tromjesečno, najkasnije do 25. dana u mjesecu koji slijedi izvještajnom tromjesečju. |
| 9% - prihod od kamata na niz državnih vrijednosnih papira; 10% - prihodi nerezidentnih prijevoznika; 20% - osnovna stopa; 30% - dobit stranih tvrtki, dobit od proizvodnje ugljikovodika na moru itd. |
Tromjesečno, najkasnije do 28. dana u mjesecu koji slijedi izvještajnom kvartalu | Deklaracija se podnosi tromjesečno, najkasnije do 28. dana u mjesecu koji slijedi izvještajnom kvartalu. | |
| 9% - na dividende do 2015., kamate na hipotekarne obveznice izdane prije 2007.; 13% je osnovna stopa za fizičke osobe, uključujući prihode od dividendi iz 2015. godine; 15% — dividende fizičkih osoba nerezidenata; 30% - ostali prihodi fizičkih osoba nerezidenata; 35% - od dobitaka, nagrada itd. |
U trenutku isplate dohotka | Registar f. 2-porez na dohodak poduzeća plaćaju godišnje do 1. travnja izvještajne godine | |
| Trošarine | Čvrsto, ad valorem i kombinirano, diferencirano prema vrsti robe | Mjesečno do 25. dana u mjesecu nakon izvještajnog mjeseca, za benzin i etil denaturirani alkohol - do 25. dana u 3. mjesecu nakon izvještajnog mjeseca. | Deklaracija se podnosi svakog mjeseca do 25. dana u mjesecu koji slijedi izvještajnom mjesecu, za benzin i etil alkohol– do 25. dana 3. mjeseca koji slijedi nakon izvještajnog mjeseca |
| Doprinosi za obvezne socijalno osiguranje | 2,0-2,9% ovisno o kategoriji obveznika | Mjesečno, do 15. dana u mjesecu nakon uplate | Izvještavanje prema f. 4-FSS tromjesečno do 20. dana u mjesecu nakon izvještajnog tromjesečja |
| Doprinosi za obvezno mirovinsko osiguranje | 22% | Mjesečno, prije 15. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca uplate | Tromjesečno izvješće na f. RSV-1 do 15. dana 2. mjeseca nakon izvještajnog tromjesečja |
| Porez na imovinu | Obračun prema katastarskoj vrijednosti | Tromjesečno do 30. dana u mjesecu nakon izvještajnog tromjesečja, godišnje - do 30. ožujka izvještajne godine | Deklaracija se podnosi tromjesečno do 30. dana u mjesecu nakon izvještajnog tromjesečja, za godinu - do 30. ožujka izvještajne godine. |
| pojednostavljeni porezni sustav | 6% prihoda ili 15% prihoda minus rashodi | Tromjesečno - akontacije do 25. dana u mjesecu nakon izvještajnog kvartala | Izjava godišnje prije 31. ožujka godine koja slijedi nakon izvještajne godine - za doo, za samostalne poduzetnike - do 30. travnja |
| Jedinstveni poljoprivredni porez | 6% prihoda minus nastali troškovi | Za 1. polugodište - do 25. dana u mjesecu nakon završetka polugodišta, za godinu - do 31. ožujka sljedeće godine. | Izjava godišnje prije 31. ožujka godine koja slijedi nakon izvještajne godine |
| UTII | 15% od iznosa imputiranog dohotka | Tromjesečno – predujmovi dospijevaju do 25. dana u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog kvartala | Izjava tromjesečno do 20. dana u mjesecu koji slijedi izvještajnom kvartalu |
| Patentni sustav | 6% potencijalnog prihoda | Kada patent vrijedi do 6 mjeseci. – u punom iznosu do isteka patenta, više od 6 mjeseci. – 1/3 iznosa poreza u prvih 90 dana, preostale 2/3 do isteka patenta | Davanje deklaracije nije predviđeno |
Porezni računi
Sljedeći računi koriste se za prikaz transakcija koje se odnose na obračun, računovodstvo i plaćanje poreza:
- odražava iznose PDV-a koje je stekla organizacija materijalne vrijednosti: OS, nematerijalna imovina, zalihe.
- uzima u obzir sve uplate poreza na dohodak, poreza na nekretnine, vozila, prihodi od poslovanja s vrijednosni papiri, rudarstvo, ekološke naknade, naknade za korištenje prirodnih dobara i dr.
- služi za evidentiranje doprinosa za socijalno osiguranje, zdravstvenog osiguranja i doprinosa za mirovinsko osiguranje.
- namijenjen je obračunu plaćanja poreza koji podliježu povratu () nakon prodaje proizvoda, prvenstveno PDV-a i trošarina.
- koristi se za prikaz PDV-a i trošarina povezanih s prodanom materijalnom i nematerijalnom imovinom koja je bila u bilanci poduzeća.
- služi za obračun gubitaka poduzeća koji uključuju plaćeni porez na dobit, kazne, novčane kazne za kršenje procedure i rokove obračuna i plaćanja.
Osnovna računovodstvena knjiženja za poreze
- — odražava se u računovodstvu i vraća iz proračuna.
- — plaćanje kazni za zakašnjele poreze.
- — regionalni porez, koji se nameće na neke vrste dugotrajne imovine.
- — porez na prometnu imovinu tvrtke.
- — plaćaju svi vlasnici zemljišta, uključujući i pravne osobe.
- — kako ovu vrstu poreza uzeti u obzir u računovodstvu
- — kako platiti poreze mirovinskom fondu, fondu socijalnog osiguranja i fondu obveznog zdravstvenog osiguranja.
- — kako bi organizacije trebale plaćati porez na dohodak za zaposlenike. Odraz poreza na dohodak u ožičenju.
- — 34% za zaposlenike organizacije.
Porez na dohodak
- — klasifikator i glavna knjiženja za obračun i plaćanje.
- - ako je društvo ostvarilo gubitke, oni se mogu uzeti u obzir za smanjenje osnovice poreza na dobit za buduća razdoblja.
- — što je to i kako odražavati njegovo razgraničenje i otpis u transakcijama.
PDV
- — popis glavnih tipičnih operacija za obračun i plaćanje poreza.
- – operacije otplate poreznog duga ili uključivanje iznosa poreza (plaćenih ili plativih) kao troškove ili gubitke.
- — računovodstvo poreza na promet dobara i usluga.
- — umanjujemo osnovicu PDV-a.
- — kako dobiti naknadu PDV-a iz proračuna.
- — kako vratiti prethodno otpisani PDV.
- — način obračuna i porezne stope.
- — kako izvršiti plaćanje i prikazati ga u računovodstvu.
- — kako uzeti u obzir akontacijske iznose.
- — značajke rada s izvozom.
U Poglavlju 25 „Porez na dohodak organizacije” Poreznog zakona Ruske Federacije po prvi put je jasno navedena potreba da organizacije vode porezno računovodstvo za izračun porezne osnovice. Tome su posvećeni članci 313-333 Poreznog zakona Ruske Federacije. Međutim, ne može se tako reći Ruske organizacije do sada nisu vodili poreznu evidenciju. To rade već nekoliko godina, ali do sada se porezno računovodstvo nije službeno nazivalo poreznim računovodstvom. V.V. govori svoje gledište o značajkama i razlikama između poreza i računovodstva. Patrov, doktor ekonomske znanosti, profesor na Državnom sveučilištu St. Petersburg.
Što je porezno računovodstvo?
Porezno računovodstvo je ukupnost svih radnji računovođe vezanih uz oporezivanje (crtanje povrat poreza, izdavanje PDV računa, vođenje dnevnika primljenih i izdanih računa, knjiga nabave i prodaje i sl.).
Što se tiče poreza na dohodak, upečatljiv primjer poreznog računovodstva je rad računovođa na izradi Dodatka br. 4 Upute Ministarstva poreza Rusije od 15. srpnja 2000. br. 62 „Potvrda o postupku utvrđivanja podataka iskazuju se u retku 1. Obračuna (porezne prijave) poreza iz ostvarene dobiti.” U ovoj potvrdi napravljene su prilagodbe u računovodstvenom izvješćivanju o dobiti radi određivanja oporezive dobiti. Za izradu ove potvrde organizacije moraju voditi odvojene evidencije o rashodima i prihodima, uzetim u obzir i ne uzetim u obzir pri oporezivanju dobiti, iznosu viška stvarnih troškova u odnosu na utvrđene standarde itd. Samo se ranije svi ti postupci nisu nazivali poreznim računovodstvom. Stoga ne treba govoriti o poreznom računovodstvu kao nečem sasvim novom. Jedina novost je potreba za posebnim poreznim knjigovodstvom.
Porezno računovodstvo je sustav sažimanja podataka o prihodima i rashodima radi utvrđivanja porezne osnovice za dobit na temelju podataka iz primarnih dokumenata.
Organizacije biraju vlastiti sustav poreznog računovodstva; postupak za njegovo vođenje utvrđuje svaka organizacija u svojoj računovodstvenoj politici za porezne svrhe, odobrenoj odgovarajućom naredbom (naredbom upravitelja).
Podaci poreznog knjigovodstva
Podaci poreznog računovodstva moraju odražavati:
Postupak formiranja iznosa prihoda i rashoda;
Postupak utvrđivanja udjela rashoda koji se porezno uzimaju u obzir u tekućem poreznom (izvještajnom) razdoblju;
Iznos stanja rashoda (gubitka) koji će se pripisati rashodima u sljedećim poreznim razdobljima;
Postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi;
Iznos duga u namiri s proračunom za porez na dohodak.
Podatke poreznog knjigovodstva potvrđuje:
Primarni računovodstveni dokumenti (uključujući potvrde računovođe);
Analitički porezno knjigovodstveni registri;
Izračun porezne osnovice.
Analitički porezni knjigovodstveni registri su objedinjeni oblici sistematizacije grupiranih poreznih knjigovodstvenih podataka za izvještajno (porezno) razdoblje bez odraza na računovodstvenim računima.
Obrasci analitičkih poreskih knjigovodstvenih registara moraju nužno sadržavati sljedeće podatke:
Registrirajte ime;
Razdoblje (datum) sastavljanja;
Mjerenje transakcija u naravi (ako je moguće) iu novčanom smislu;
Naziv poslovnih transakcija;
Potpis (dešifriranje potpisa) osobe odgovorne za sastavljanje navedenih upisnika.
Generiranje porezno knjigovodstvenih podataka
Formiranje poreznih računovodstvenih podataka pretpostavlja kontinuitet odraza u kronološkom slijedu računovodstvenih objekata u porezne svrhe (uključujući transakcije čiji se rezultati uzimaju u obzir u nekoliko izvještajnih razdoblja ili se odgađaju za nekoliko godina). Istodobno, analitičko podatkovno računovodstvo treba organizirati na način da otkriva postupak formiranja porezne osnovice.
Porezni knjigovodstveni registri vode se u obliku posebnih obrazaca na papiru, elektronički i (ili) na bilo kojem magnetskom mediju.
Obrasci poreznih računovodstvenih registara i postupak za odražavanje podataka u njima razvijaju organizacije samostalno i utvrđuju se prilozima naloga (uputa) voditelja o računovodstvenim politikama za porezne svrhe.
Ispravan prikaz gospodarskih činjenica u poreznim registrima osiguravaju osobe koje su ih sastavile i potpisale.
Ispravci pogrešaka u poreznim knjigovodstvenim registrima moraju biti obrazloženi i potvrđeni potpisom osobe koja vrši ispravak, uz naznaku datuma i obrazloženja ispravka.
Organizacija poreznog računovodstva
Porezno računovodstvo može se organizirati na sljedeći način:
1. Računovodstvo o činjenicama gospodarske djelatnosti provode na uobičajeni način zaposlenici računovodstvene službe, a porezno računovodstvo provode zaposlenici službe posebno stvorene za tu svrhu.
Međutim, ovdje postoji nekoliko negativnih točaka:
Prvo, stvaranje posebne porezne službe u većini će slučajeva dovesti do povećanja ukupnog broja zaposlenika uključenih u računovodstvo (i računovodstveno i porezno). Osim toga, ne mogu sve organizacije priuštiti stvaranje gore navedene usluge.
Drugo, za niz transakcija doći će do dupliranja računa u obje službe, jer će se pokazatelji mnogih vrsta prihoda i rashoda koji se koriste u izračunu porezne osnovice formirati na isti način i za računovodstvene i za porezne svrhe.
Treće, za voditelje organizacija, svrha računovodstva bit će značajno smanjena, jer neće dobiti informacije o oporezivanju dobiti od računovodstvenog odjela.
2. Porezno računovodstvo provodi se bez razvijanja posebnih oblika analitičkih registara, koji će se razlikovati u različitim organizacijama ovisno o uvjetima gospodarske djelatnosti (organizacijski i pravni oblik, predmet i regija djelatnosti, vrste sklopljenih ugovora itd.).
Porezno knjigovodstveni pokazatelji
Članak 315. Poreznog zakona Ruske Federacije navodi koji se pokazatelji moraju odražavati u poreznom računovodstvu za izračun porezne osnovice. To uključuje:
1. Dobit (gubitak) od prodaje:
Roba (radovi, usluge) vlastite proizvodnje, kao i od prodaje imovine i imovinskih prava (osim dobiti (gubitka) od prodaje* navedenih u podstavcima 2., 3., 4. i 5. stavka 4. članka 315.) ;
_________________________
* Porezni zakon Ruske Federacije kaže "... osim prihoda...", što ne odgovara biti ovog izračuna. Očito je ovdje riječ o tehničkoj grešci.
_________________________
Vrijednosni papiri kojima se ne trguje na organiziranom tržištu;
Kupljena roba;
Financijski instrumenti terminskih transakcija kojima se ne trguje na organiziranom tržištu;
Dugotrajna imovina;
Roba (radovi, usluge)** uslužne djelatnosti i farme.
Kako bi se osigurala mogućnost obračuna dobiti (gubitka) od prodaje, potrebno je, u okviru navedenih vrsta djelatnosti, voditi evidenciju kako o prihodima od prodaje tako i o nastalim rashodima.
_________________________
** Porezni zakon Ruske Federacije kaže: "dobit (gubitak) od prodaje uslužnih djelatnosti i farmi." Ovo je urednička netočnost
_________________________
2. Dobit (gubitak) iz neposlovnog poslovanja.
Za izračun ovog pokazatelja potrebno je odvojeno uzeti u obzir neposlovne prihode i izvanposlovne rashode.
3. Gubitak koji se prenosi u budućnost na način predviđen u članku 283. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Upravo te pokazatelje prvenstveno treba uzeti u obzir pri izradi vrsta i oblika analitičkih poreznih knjigovodstvenih registara.
Ovaj koncept poreznog računovodstva temelji se na načelu njegove maksimalne kombinacije s računovodstvom.
Poznato je da se iznos dobiti (gubitka) i za potrebe sastavljanja financijskih izvještaja i za izračun porezne osnovice, u načelu, izračunava na isti način, kao razlika između prihoda i rashoda.
Prihodi i rashodi: porezni i računovodstveni
Procjena stanja nedovršene proizvodnje i stanja gotovih proizvoda za porezno knjigovodstvo
Postupak ocjenjivanja stanja nedovršene proizvodnje, stanja Gotovi proizvodi i otpremljena roba, utvrđena u članku 319. Poreznog zakona Ruske Federacije, bitno se razlikuje od metodologije za procjenu gore navedenih pokazatelja, koja se do sada koristila u računovodstvu.
Razlike u ovim metodama vrednovanja su glavni problem, o čemu će morati odlučiti porezni obveznici. Najviše na jednostavan način Rješenje ovog problema bilo bi uzeti kao osnovu metodologiju za procjenu proizvodnje u tijeku i stanja neprodanih proizvoda, utvrđenu u članku 319. Poreznog zakona Ruske Federacije, i za potrebe računovodstva. No, istodobno će biti potrebno uvelike promijeniti metodologiju obračuna troškova proizvodnje i postupak njihove računovodstvene raspodjele na prodane i neprodane proizvode.
Značajke poreznog računovodstva za transakcije s imovinom koja se amortizira
U skladu sa stavkom 1. članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije, imovina koja se amortizira u porezne svrhe uključuje imovinu i nematerijalnu imovinu koja je u vlasništvu organizacije i koristi ih za stvaranje prihoda, a čiji trošak otplaćuje obračunavanje amortizacije.
Glavni poslovi s imovinom koja se amortizira i koji utječu na veličinu porezne osnovice su obračun amortizacije imovine, popravak dugotrajne imovine i prodaja imovine koja se amortizira.
Značajke obračuna iznosa amortizacije dugotrajne imovine za potrebe izrade financijskih izvještaja i za porezne svrhe dane su u tablici 1.
Većina ovih značajki može se lako uzeti u obzir za gore navedene svrhe. Ako se amortizacija obračunava za potrebe sastavljanja financijskih izvještaja, ali ne i za porezne svrhe, tada se obračunati iznosi amortizacije ne prikazuju u poreznim knjigovodstvenim registrima. Inače, iznosi amortizacije vidljivi su samo u poreznim knjigama.
Posebna značajka je dugotrajna imovina koja košta od 2000 rubalja. do 10 000 rubalja, prema kojima se treba voditi normama poreznog zakonodavstva, tj. Prema podstavku 7. stavka 2. članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije, trošak takvih objekata mora biti uključen u materijalne troškove u cijelosti kada se stave u rad.
stol 1
Značajke obračuna iznosa amortizacije dugotrajne imovine
|
Grupe i vrste dugotrajne imovine |
Obračun amortizacije |
|
|
za porezne svrhe |
||
|
Stambeni objekti |
nije kreditirano |
obračunati |
|
Višegodišnji zasadi koji nisu dosegli radnu dob |
nije kreditirano |
obračunati |
|
Dugotrajna imovina, čiji je početni trošak od 2000 rubalja. do 10.000 rub. |
obračunati |
nije kreditirano |
|
Dugotrajna imovina stečena iz proračunskih izdvajanja i drugih sličnih sredstava (u smislu troška koji se može pripisati iznosu tih sredstava) |
obračunati |
nije kreditirano |
|
Dugotrajna imovina predana (primljena) temeljem ugovora na besplatno korištenje |
obračunati |
nije kreditirano |
|
Osnovna sredstva neprofitne organizacije ne koristi se za poslovne aktivnosti |
nije kreditirano |
obračunati |
U usporedbi s PBU 6/01 "Računovodstvo dugotrajne imovine", Poglavlje 25 Poreznog zakona predviđa neke značajke obračuna amortizacije. Konkretno, u odnosu na dugotrajnu imovinu koja se koristi za rad u uvjetima agresivnog okoliša* i (ili) povećanih smjena, organizacija ima pravo primijeniti poseban koeficijent na osnovnu stopu amortizacije, ali ne veći od 2. To ne primjenjuju se na dugotrajnu imovinu koja pripada prvoj, drugoj i trećoj amortizacijskoj skupini, ako se za njih amortizacija obračunava nelinearnom metodom.
____________________
* Koncept "agresivne okoline" dan je u stavku 7. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije
____________________
Za osobne automobile i putničke minibuse s početnim troškom većim od 300 tisuća rubalja, odnosno 400 tisuća rubalja, primjenjuje se osnovna stopa amortizacije s posebnim koeficijentom od 0,5.
Također je dopušteno obračunati amortizaciju po smanjenim stopama (u usporedbi s utvrđenim) odlukom čelnika organizacije. Odluka mora biti sadržana u računovodstvenoj politici za porezne svrhe.
Stavak 21 PBU 6/01 navodi: "obračunavanje troškova amortizacije za stavku dugotrajne imovine počinje prvog dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca prihvaćanja ove stavke za računovodstvo ...". U stavku 40. Smjernica za računovodstvo dugotrajne imovine navodi se da se prihvaćanje dugotrajne imovine za računovodstvo provodi na temelju potvrde o prihvaćanju dugotrajne imovine i drugih dokumenata, posebno koji potvrđuju njihovu državnu registraciju. Slijedom toga, za dugotrajnu imovinu (nekretnine i vozila), čije vlasništvo, u skladu s člankom 219. Građanskog zakonika Ruske Federacije, podliježe državnoj registraciji, amortizacija u računovodstvene svrhe počinje prvog dana mjeseca koji slijedi nakon mjesec njihov državna registracija. U porezne svrhe, stavak 8. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije za gore navedene objekte predviđa obračun amortizacije od trenutka dokumentirane činjenice podnošenja dokumenata za registraciju ovih prava.
Klauzula 2. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije ne predviđa promjenu početnog troška imovine koja se amortizira zbog njezine revalorizacije. Slijedom toga, iznos dodatnog vrednovanja dugotrajne imovine donesen odlukom čelnika organizacije neće se uzeti u obzir pri obračunu amortizacije za potrebe poreza na dobit.
Popravak dugotrajne imovine
Za organizacije koje nisu navedene u podstavku 1. stavka 1. članka 260. Poreznog zakona Ruske Federacije postoje značajke u priznavanju troškova popravka dugotrajne imovine za računovodstvene i porezne svrhe.
U prvom slučaju, svi troškovi povezani s popravkom dugotrajne imovine otpisuju se u cijelosti na račune računovodstva troškova.
U porezne svrhe ovi se rashodi priznaju u iznosu koji ne prelazi 10% izvornog (zamjenskog) troška dugotrajne imovine koja se amortizira. Troškovi koji prelaze ovaj iznos ravnomjerno se uključuju u ostale rashode:
U roku od pet godina - kada se popravlja dugotrajna imovina uključena u četvrti - deseti amortizacijske skupine;
Tijekom razdoblja korisna upotreba– prilikom popravka dugotrajne imovine koja pripada prvoj – trećoj amortizacijskoj skupini;
Da bi se osigurao navedeni postupak priznavanja izdataka, organizacije moraju voditi evidenciju izdataka za popravak dugotrajne imovine po amortizacijskim skupinama. Ako takvo obračunavanje nije moguće, iznos troškova popravka koji se odnosi na dugotrajnu imovinu prve, treće, odnosno četvrte, desete amortizacijske skupine, utvrđuje se na temelju udjela troška dugotrajne imovine uključene u odgovarajuću amortizacijsku skupinu u ukupni trošak dugotrajne imovine.
Analitičko računovodstvo raspodijeljenih troškova popravaka mora biti organizirano na način da računovodstveni podaci odražavaju grupiranje troškova popravaka ovisno o sastavu popravljene dugotrajne imovine, trenutku nastanka tih troškova i vremenu njihova otpisa, tj. kao i iznos troškova popravka koji umanjuje poreznu osnovicu sljedećih izvještajnih (poreznih) razdoblja.
Prekomjerni iznosi izdataka za popravke iznajmljene dugotrajne imovine iskazuju se u analitičkim podacima poreznog računovodstva najmoprimca i na sličan način uključuju u ostale rashode.
Gubitak od prodaje imovine koja se amortizira
Postoje razlike u računovodstvu gubitaka od prodaje imovine koja se amortizira. Za potrebe sastavljanja financijskih izvještaja, cjelokupni iznos gubitka uzima se u obzir pri izračunu financijskog rezultata poslovanja.
Za porezne svrhe, gubitak se u računovodstvu prikazuje kao odgođeni troškovi, koji su uključeni u neoperativni troškovi u jednakim dijelovima tijekom razdoblja definiranog kao razlika između broja mjeseci korisnog vijeka ove nekretnine i broja mjeseci njezinog rada do trenutka prodaje (uključujući mjesec u kojem je nekretnina prodana).
Analitičko računovodstvo mora sadržavati podatke o nazivu prodanih predmeta za koje su nastali odgođeni troškovi, broju mjeseci tijekom kojih se takvi troškovi mogu uključiti u neposlovne troškove i iznosu troškova koji se mogu pripisati svakom mjesecu.
U svim navedenim slučajevima postoje razlike u postupku generiranja rashoda za potrebe sastavljanja financijskih izvještaja i za porezne svrhe, moguće su dvije opcije računovodstva: zasebno za svaku od ovih namjena ili prema metodologiji navedenoj u Poreznom zakonu . U isto vrijeme, kako bi se smanjio računovodstveni rad, druga je opcija poželjnija.
Iznimka je obračun amortizacije za automobile i putničke minibuseve s početnim troškom većim od 300 tisuća rubalja, odnosno 400 tisuća rubalja, kada je za potrebe izrade financijskih izvješća preporučljivo izračunati amortizaciju po osnovnoj stopi, tj. bez posebnog koeficijenta 0,5. Osim toga, u navedenu svrhu moguće je iznose dodatnog vrednovanja dugotrajne imovine uzeti u obzir prilikom obračuna amortizacije na istu.
Značajke obračuna iznosa amortizacije nematerijalne imovine
Značajke obračuna iznosa amortizacije nematerijalne imovine za potrebe izrade financijskih izvještaja i za porezne svrhe dane su u tablici 2.
Postupak njihovog računovodstva za gore navedene svrhe u osnovi je sličan postupku za dugotrajnu imovinu. U ovom slučaju morate obratiti pozornost na nekoliko točaka.
Prvo, za porezne svrhe, nematerijalna imovina u vrijednosti do 10.000 rubalja odmah se uključuje u materijalne troškove u cijelosti čim se stavi u pogon. Ako se navedena imovina amortizira za potrebe izrade financijskih izvještaja, tada se iznos njihove amortizacije neće uzeti u obzir pri izračunu porezne osnovice. Da biste smanjili računovodstveni posao, lakše je trošak takve nematerijalne imovine odmah otpisati kao rashod u svim slučajevima.
Drugo, Porezni zakon općenito ne prepoznaje poslovni ugled organizacije i organizacijske troškove kao objekte nematerijalne imovine, za razliku od PBU 14/2000 „Računovodstvo nematerijalne imovine”, kao ni amortizaciju na te objekte za izračun porezne osnovice. .
Treće, pak, PBU 14/2000, za razliku od Poreznog zakonika (3. stavak članka 257.), ne uključuje u nematerijalnu imovinu isključivo pravo na naziv tvrtke, posjedovanje „know-how“, tajne formule ili procesa* , kao i informacije o industrijskom, komercijalnom ili znanstvenom iskustvu.
__________________________
* U građanskom zakonodavstvu nema takvih pojmova.
__________________________
Nelinearna metoda izračuna amortizacije, predviđena člankom 259. Poreznog zakona Ruske Federacije, slična je metodi izračuna amortizacije dugotrajne imovine navedenoj u PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine” i nazvana smanjenjem ravnotežna metoda. Međutim, postoje dvije značajne razlike između njih:
1. Nelinearna metoda temelji se na izračunu mjesečne stope amortizacije, a metoda padajućeg stanja na izračunu godišnje stope amortizacije, što dovodi do različitih iznosa amortizacije po mjesecima;
2. Postupak obračuna amortizacije metodom umanjenja ne mijenja se ovisno o ostatku vrijednosti dugotrajnog sredstva. Pri primjeni nelinearne metode od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem rezidualna vrijednost imovine koja se amortizira dosegne 20% izvorne (zamjenske) vrijednosti ovog objekta, amortizacija za nju se obračunava sljedećim redoslijedom:
Preostala vrijednost imovine koja se amortizira je fiksna kao njena osnovna vrijednost za daljnje izračune;
Mjesečni iznos amortizacije određuje se dijeljenjem osnovnog troška s brojem preostalih mjeseci do isteka vijeka trajanja imovine.
tablica 2
Značajke obračuna iznosa amortizacije nematerijalne imovine
|
Skupine i vrste nematerijalne imovine |
Obračun amortizacije |
|
|
za potrebe izrade financijskih izvještaja |
za porezne svrhe |
|
|
Nematerijalna imovina čiji je početni trošak do uključivo 10.000 tisuća rubalja |
obračunati |
nije kreditirano |
|
Nematerijalna imovina stečena proračunskim izdvajanjima i drugim sličnim sredstvima (u smislu troška koji se može pripisati iznosu tih sredstava) |
obračunati |
nije kreditirano |
|
Nematerijalna imovina prenesena (primljena) temeljem ugovora na besplatno korištenje |
obračunati |
nije kreditirano |
|
Nematerijalna imovina neprofitnih organizacija koja se koristi za statutarnu djelatnost |
obračunati |
nije kreditirano |
|
Poslovni ugled organizacije |
obračunati |
nije kreditirano |
|
Organizacijski troškovi |
obračunati |
nije kreditirano |
|
Isključivo pravo na naziv tvrtke |
nije kreditirano |
obračunati |
|
Posjed: a) "know-how" |
nije kreditirano |
obračunati |
|
b) tajna formula ili proces |
nije kreditirano |
obračunati |
|
c) podatke o industrijskom, komercijalnom ili znanstvenom iskustvu |
nije kreditirano |
obračunati |
Razlika između poreza i računovodstvadovodi do potrebe za paralelnim upravljanjem ove dvije vrste financijsko računovodstvo. Pogledajmo kako se ta razlika manifestira, zašto se javlja i do čega može dovesti.
Što je računovodstvo?
Definicija računovodstva dana je u općem računovodstvu regulatorni dokument- u stavku 2. čl. 1 Zakona br. 402-FZ o “Računovodstvu”. Prema ovoj normi, računovodstvo se sastoji od sustavnog formiranja dokumentiranih informacija o gospodarskim aktivnostima subjekata i izrade financijskih izvješća na temelju tih informacija.
Dakle, glavni cilj računovodstva je formiranje izvještajnih izvora koji odražavaju financijsko stanje gospodarski subjekt (organizacija ili samostalni poduzetnik) i omogućava unutarnjim i vanjskim korisnicima prosudbu rezultata njegovih aktivnosti.
Zajmodavac na temelju računovodstvenih evidencija odlučuje hoće li potencijalnom zajmoprimcu dati zajam ili zajam. Zadovoljavajući računovodstveni podaci omogućit će organizaciji sudjelovanje na dražbi ili natjecanju, a investitori će na temelju njih moći procijeniti ima li smisla ulagati u tvrtku.
Podaci evidentirani u računovodstvenim evidencijama nisu ništa manje zanimljivi internim korisnicima: na temelju njih osnivači i uprava donose informirane upravljačke odluke.
Sada da vidimo tko bi trebao voditi računovodstvo - o tome će vam reći čl. 6. Zakona 402-FZ. U ovom slučaju iznimka je samo za dvije kategorije subjekata: samostalne poduzetnike (kao i fizičke osobe) i strana predstavništva, ako vode evidenciju o oporezivim predmetima u skladu s utvrđenim zakonodavnim postupkom. Osim toga, moguće je voditi računovodstvo u pojednostavljenoj verziji za neke subjekte:
- mala poduzeća,
- neprofitne organizacije,
- sudionici projekta Skolkovo.
Sve druge osobe dužne su voditi računovodstvo na opći način, vodeći se posebnim pravilima sadržanim u kontnom planu i računovodstvenim propisima (PBU), čije norme uređuju određena područja računovodstvenih aktivnosti. Od 2016. godine u funkciji su 24 PBU-a.
Postoji još jedna značajka računovodstva - gotovo se uvijek provodi samo na obračunskoj osnovi (klauzula 5 PBU 1/2008): poslovne transakcije odražavaju se u razdoblju u kojem su izvršene, bez obzira na razdoblje u kojem su gotovina za njih su napravljene nagodbe. Iznimka je samo za predstavnike malih poduzeća (članak 5. obavijesti Ministarstva financija Ruske Federacije br. PZ-3/2012), kojima je dopušteno voditi računovodstvo na gotovinskoj osnovi. Međutim, u praksi se gotovinska metoda u računovodstvu može koristiti samo u slučaju "ručnog" računovodstva: nijedan od profesionalnih računovodstvenih programa ne implementira ovu značajku.
I još jedna nijansa. U računovodstvu su vrlo jasno vidljive značajke koje određuju razlike u njegovom upravljanju od strane poduzeća različitih djelatnosti i oblika vlasništva. Tako je, na primjer, kontni plan za komercijalne organizacije odobren Nalogom Ministarstva financija od 31. listopada 2004. br. 94n, a kontni plan za zaposlene u javnom sektoru odobren je Nalogom Ministarstva financija od prosinca 1, 2010 broj 157n.
Što je porezno računovodstvo i po čemu se razlikuje od računovodstva?
Da bismo riješili ovo pitanje, okrenimo se glavnom porezu normativni akt — Porezni broj RF. Definicija poreznog računovodstva dana je u čl. 313 Poreznog zakona Ruske Federacije: ovo je sustav za sažimanje informacija za izračun poreza na temelju primarna dokumentacija u skladu s pravilima propisanim Poreznim zakonom Ruske Federacije.
Na temelju podataka poreznog knjigovodstva sastavljaju se porezna izvješća čiji su glavni korisnici porezna tijela, preko kojih država vrši nadzor nad cjelovitošću i pravodobnošću plaćanja poreza.
Dakle, ako je krajnji cilj računovodstva pružiti zainteresiranim stranama informacije o ekonomskom stanju subjekta, onda će za porezno računovodstvo taj cilj biti fiskalna, nadzorna funkcija države zainteresirana za maksimiziranje punjenja proračuna.
Porezno računovodstvo, za razliku od računovodstva, u smislu obveze vođenja, ne čini nikakve ustupke i ne izuzima subjekte: samostalne poduzetnike, privatne prakse i velika trgovačka društva dužna su voditi porezne registre.
Porezno zakonodavstvo ne razlikuje se po djelatnostima ili organizacijskim specifičnostima: subjekti svih oblika vlasništva i područja djelatnosti primjenjuju odredbe istog Poreznog zakona Ruske Federacije.
Sljedeća točka. Ako računovodstvo, kao što smo ranije saznali, zapravo koristi samo obračunsku metodu, tada Porezni zakon Ruske Federacije utvrđuje dvije računovodstvene metode za određivanje prihoda i rashoda: gotovinu (članak 271.) i obračunsku (članci 272.-273.).
Pojava razlika između poreznog i računovodstvenog računovodstva
Kao što vidite, postoje mnoge razlike između vrsta računovodstva koje se razmatraju. Posljedica takvih odstupanja je pojava razlike između računovodstvenih i porezno knjigovodstvenih pokazatelja, koja se prvenstveno očituje u obračunu glavnog poreza – dobiti. O tome koliko je ispravno kvalificirana i uzeta u obzir takva razlika ovisi ispravnost utvrđivanja porezne osnovice.
Predstavljamo vam tablicu koja će vam pomoći da shvatite za koja sredstva i objekte postoje najveće razlike. Toplo preporučamo da prije ispunjavanja prijave poreza na dohodak usporedite računovodstvene (AC) i porezno knjigovodstvene (PA) pokazatelje za stavke navedene u tablici.
|
Vjerojatnost razlika između BU i NU |
Računovodstveni objekti |
|
Cijena dugotrajna imovina(osim OS-a i nematerijalne imovine) |
|
|
Trošak opreme za ugradnju |
|
|
Trošak nabave materijala |
|
|
Nabavna cijena robe |
|
|
Budući troškovi |
|
|
Relativno visoka |
Prihodi od prodaje proizvoda i robe |
|
Primici od prodaje dugotrajne imovine |
|
|
Neposlovni prihodi |
|
|
Potraživanja |
|
|
Računi za plaćanje |
|
|
Trošak dugotrajne imovine |
|
|
Amortizacija dugotrajne imovine |
|
|
Trošak nematerijalne imovine |
|
|
Amortizacija nematerijalne imovine |
|
|
Vrlo visoko |
Izravni troškovi proizvodnje |
|
Neizravni troškovi |
|
|
Trošak nabavljene prodane robe |
|
|
Trošak druge prodane imovine |
|
|
Trošak prodane dugotrajne imovine |
|
|
Trošak realizirane nematerijalne imovine |
|
|
Neposlovni troškovi |
Rezultati
Razlike između računovodstva i poreznog računovodstva očituju se prvenstveno u svrhu za koju se ti računovodstveni sustavi razvijaju. Te razlike rezultiraju razlikama koje se moraju uzeti u obzir pri obračunu poreza.
Pojam poreznog računovodstva dan je u čl. 313 Porezni zakon Ruske Federacije. Dakle, naznačeno je da je porezno računovodstvo sustav za sažimanje informacija za određivanje porezne osnovice za porez na temelju podataka iz primarnih dokumenata, grupiranih u skladu s postupkom predviđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije.
Istovremeno, u širem smislu, porezno računovodstvo je sustav za utvrđivanje porezne osnovice za sve poreze, naknade, doprinose za osiguranje predviđene porezno zakonodavstvo RF. Zbog toga regulatorna regulativa poreznog računovodstva u Ruskoj Federaciji nije ograničena samo na Poglavlje 25 „Porez na dohodak” Poreznog zakona Ruske Federacije, već uključuje cijeli niz poreznog zakonodavstva, uklj. Porezni zakonik Ruske Federacije i regionalni i lokalni propisi u području oporezivanja doneseni u skladu s njim. Stoga, u organizaciji za porezne svrhe, pitanja računovodstva poreza i naknada nisu ograničena samo na porez na dohodak. Porez računovodstvena politika nadopunjuje zakonsku osnovu poreznog računovodstva za određenog poreznog obveznika, utvrđujući specifične metode i tehnike za vođenje poreznog računovodstva u slučajevima kada postoji varijabilnost u određenim pitanjima ili neki aspekti nisu regulirani na odgovarajućoj razini, već su prepušteni diskreciji organizacije .
Zašto vam je potrebno porezno računovodstvo?
Porezno računovodstvo osmišljeno je kako bi osiguralo da porezni obveznik može ispravno obračunati svoje porezne obveze. Uostalom, postupak obračunavanja i plaćanja poreza, naknada i premija osiguranja nije određen pravilima računovodstva, već poreznim računovodstvom. Dakle, ako ne vodite porezne evidencije, odnosno ne utvrđujete predmet oporezivanja, ne obračunavate poreznu osnovicu, ne poštujete postupak obračuna poreza predviđen poreznim zakonodavstvom, te se ne pridržavate postupka i rokova za plaćanje poreza, porezni obveznik neće moći ispuniti svoju glavnu obvezu - platiti zakonski utvrđene poreze (klauzula 1, klauzula 1, članak 23 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Funkcije poreznog računovodstva
U pravilu, sustav poreznog računovodstva ima 3 glavne funkcije:
- fiskalni;
- informativni;
- kontrolirati.
Bit fiskalne funkcije je da se, zahvaljujući ispravnom formuliranju i vođenju poreznog računovodstva, ispunjava glavna svrha poreza - punjenje prihodne strane proračuna kako bi se osigurale zadaće dodijeljene državi.
Informacijska funkcija poreznog računovodstva je pružanje informacija kako samom poreznom obvezniku tako i poreznim tijelima o ispravnosti i potpunosti obračuna poreza, naknada i premija osiguranja, kao io financijskom stanju poreznog obveznika.
Sastavljanjem i predajom porezne prijave moguće je kontrolirati porezno knjigovodstvene podatke te međusobno usklađivati i uspoređivati pokazatelje međusobno. To je kontrolna funkcija poreznog računovodstva.