Les fondateurs sont-ils des personnes solidaires ? Risques fiscaux : est-il possible de conclure des transactions entre « nos » entreprises et des entrepreneurs individuels. Part de participation d'une personne dans une organisation

Notion de personnes interdépendantes

Cette catégorie figurait à l'art. 20 Code des impôts de la Fédération de Russie. Cependant, son application se limite à l'évaluation des transactions conclues avant 2012. Depuis lors, la loi a subi des changements importants et la section V.1 a été incluse dans le Code des impôts de la Fédération de Russie, entièrement consacré aux questions de régulation fiscale. et reconnaître les personnes comme interdépendantes.

Ainsi, afin d'accroître la perception des cotisations obligatoires, la tarification dans les structures de type holding, ainsi que dans les cas où les parties ont des relations familiales, a été maîtrisée.

La vérification de ces circonstances et leur constatation peuvent entraîner des risques d'engagement de responsabilité.

La définition de ces entités est donnée à l'art. 105.1 Code des impôts de la Fédération de Russie. Conformément à cette norme, les personnes solidaires sont reconnues personnes et les organisations dont les caractéristiques des relations peuvent influencer les termes des transactions, ainsi que leurs résultats, ou les résultats économiques des activités des personnes qu'ils représentent.

Les critères pris en compte sont les relations découlant de la participation au capital autorisé ou de l'accord conclu, ainsi que d'autres possibilités d'influence d'une entité sur les décisions et actions des autres. Dans le même temps, la loi ne fait pas dépendre ce statut de la disponibilité d'un effet de levier d'un sujet ou de son groupe.

Motifs de reconnaissance des personnes comme interdépendantes

La liste des personnes solidaires est présentée dans la partie 2. Art. 105.1 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Conformément à ces dispositions, il s’agit notamment des entités suivantes :

• entités juridiques(JSC, LLC et autres), si une organisation participe directement ou indirectement au capital d'une autre. Condition requise le montant de la participation dépasse-t-il le quart du capital autorisé ;
• les particuliers, s'ils participent directement ou indirectement au capital autorisé de l'organisation. Le montant de la participation doit également dépasser le quart ;
• une organisation (JSC, LLC et autres) agissant en tant que tiers par rapport à d'autres entités juridiques parties à la transaction, qui détient directement ou indirectement une part de plus d'un quart dans chacune d'elles ;
• un organisme ou une personne physique (particuliers) ayant le pouvoir d'élire ou de nommer un organe de direction unique ou de nommer au moins la moitié de la composition d'un organe de direction collégial des personnes morales, ainsi qu'un conseil d'administration ou de surveillance ;
• les organisations (JSC, LLC et autres), si leurs organes exécutifs collégiaux uniques ou au moins pour moitié, ainsi que le conseil d'administration ou le conseil de surveillance, sont constitués par décision d'une seule personne ;
• si plus de la moitié des organes de direction collégiale ou du conseil d'administration d'une personne morale sont formés par les mêmes personnes physiques, y compris les personnes solidaires précisées au dernier alinéa (relations familiales) ;
• ces entités incluent l'organisation et son dirigeant ;
• les organisations (JSC, LLC et autres) dans lesquelles le leader est le même citoyen ;
• les organisations avec ou sans individus, si la part de chaque entité précédente dans chaque entité ultérieure est supérieure à 50 %, en cas de participation directe.
• les individus, s'il existe entre eux un lien de subordination de par leur position ;
• les individus, s'il existe entre eux des liens familiaux étroits (conjoints, parents et enfants, parents adoptifs et enfants adoptés, frères et sœurs germains et demi-sœurs). Sont également inclus dans cette catégorie le tuteur ou le tuteur et la pupille.

Si nous ne parlons pas de participation directe, alors les parts sont calculées en additionnant toutes les entités interdépendantes participantes à la personne morale (participation indirecte).

Ces règles s'appliquent uniquement à des fins de droit fiscal.

Personnes assimilées à des personnes solidaires

Il existe des transactions dont les participants sont considérés comme interdépendants. Ils peuvent également être vérifiés. Ils doivent répondre aux critères de l'art. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie. Conformément à celui-ci, il s'agit des types de sujets suivants participant aux relations juridiques :

• des intermédiaires qui ne supportent pas les risques de la transaction et n'exercent pas d'autres activités. On pense que cela peut être utilisé à des fins de réduction d’impôts ;
• les entreprises (SARL, JSC et autres) et les particuliers dont le chiffre d'affaires annuel au titre de l'accord entre eux s'élève à plus de 60 millions de roubles ;
• parties, si au moins 1 des parties à la transaction a le statut d'étranger (non-résident de la Fédération de Russie, personnes étrangères).

Aux motifs automatiques de reconnaissance de ce statut, s'ajoute la possibilité de reconnaître de manière indépendante les personnes en tant que telles (notification à l'administration fiscale). De plus, le tribunal peut le faire en prenant une décision appropriée si la situation correspond à la définition disponible dans la loi.

Droits des personnes solidaires

Une élaboration plus détaillée de ce concept est liée au fait que les personnes interdépendantes sont sous contrôle. La correspondance des prix des contrats avec les prix du marché est particulièrement intéressante pour les autorités fiscales.

Outre l'ensemble habituel de droits accordés à tout contribuable, ces entités disposent d'un certain nombre de capacités techniques. Les personnes solidaires ont le droit :

• se reconnaître volontairement comme tel en envoyant la notification appropriée ;
• payer des impôts sur une base volontaire sur la base d'une assiette calculée non pas selon un accord, mais conformément aux prix du marché ;
• conclure un accord tarifaire avec l'administration fiscale ;
• demander une décision de justice pour reconnaître les actions autorité fiscale illégal.

Conséquences de la reconnaissance des personnes comme interdépendantes et de leurs responsabilités

Les personnes solidaires portent des responsabilités liées aux conséquences de leur reconnaissance comme telle.

Le résultat principal est le contrôle des prix de marché appliqué à ces entités (transactions contrôlées). Tout accord entre eux sera considéré comme tel. Cela signifie que ces entités devront en tenir des registres.

Les personnes reconnues solidaires doivent adresser une notification d'opérations contrôlées à l'administration fiscale. Il doit contenir toutes les opérations terminées de ce type. Il doit être soumis chaque année au plus tard le 20 mai.

Les objectifs sont d'enregistrer les entités susceptibles de sous-estimer les paiements au budget et de les vérifier.

Les nouvelles règles permettent de contrôler les taxes suivantes :

• impôt sur le revenu;
• Impôt sur le revenu relatif aux revenus des entrepreneurs individuels, des notaires et des avocats ;
• RENCONTRÉ;
• TVA, si une personne morale ou un entrepreneur individuel n'est pas contribuable de cette taxe ou bénéficie d'une exonération.

Dans le cadre des inspections, ces entités sont tenues de fournir toute la documentation relative à la relation en question. Si lors du contrôle il s'avère que l'assiette fiscale est sous-estimée, des paiements supplémentaires seront alors effectués par l'administration fiscale.

Si l'ajustement est effectué volontairement, le contribuable doit présenter une déclaration d'ajustement. déclaration d'impôt avec des explications appropriées.

Dans les situations où une accumulation supplémentaire s'est produite après le délai de paiement de l'impôt ou du paiement anticipé, le contrevenant est tenu de payer des pénalités, y compris par décision de justice. Sa responsabilité pourra également être engagée conformément au Code général des impôts.

Transactions entre parties liées

Les transactions entre parties liées comportent des risques importants. Si l'administration fiscale enregistre ces entreprises, il existe une forte probabilité de les reconnaître comme contrôlées. Selon les règles de l'art. 105.3 du Code des impôts de la Fédération de Russie, si une transaction est effectuée par des personnes indépendantes les unes des autres, son prix est alors reconnu comme le prix du marché.

Et à quels critères les transactions des personnes solidaires doivent-elles répondre pour que leur valeur soit une valeur marchande ? Pour ce faire, une des conditions suivantes est suffisante :

• si le contrat est conclu sur la base des résultats des opérations boursières. Dans le même temps, les cas d'appel d'offres pour le droit de conclure des contrats municipaux ou étatiques ne sont pas assimilés à de tels cas ;
• si le prix de la transaction est déterminé par une décision prise par l'autorité antimonopole ;
• si la loi exige une évaluation de l'objet de la transaction ;
• si un accord de prix a été conclu avec le Service fédéral des impôts et que l'accord répond à ses conditions.

Pour les autres transactions, il existe des risques de paiements obligatoires et d'amendes supplémentaires. C'est pourquoi les entrepreneurs qui ne sont pas satisfaits de l'inspection et de son résultat doivent se préparer à défendre leurs intérêts et, éventuellement, solliciter une décision judiciaire favorable.

Comme le montre la pratique, une décision de justice rendue en faveur du contribuable n'est pas rare. L'essentiel est d'être attentif et de détecter les lacunes dans le travail des agents du fisc. Même les relations familiales ne prouvent pas nécessairement une sous-estimation de l’assiette fiscale.

Bien sûr, il existe des risques élevés de ne pas atteindre les objectifs souhaités et de perdre après avoir reçu une décision de justice vous obligeant à payer des impôts supplémentaires et à en assumer la responsabilité, mais la loi offre des opportunités importantes pour défendre vos intérêts.

Les transactions entre parties liées sont soumises au contrôle de l'administration fiscale qui tient des registres.

C'est lui qui doit identifier l'euphémisme et formuler une exigence appropriée. Lors de l'examen de tels cas, la composition du tribunal doit déterminer si la procédure prévue par la loi a été suivie. La pratique actuelle permet de parler de ses 2 éléments obligatoires :

• si la relation entre les prix du marché et le prix de la transaction pour laquelle des taxes supplémentaires ont été imposées et ses résultats a été vérifiée ;
• quel est le niveau d'écart par rapport au prix moyen pondéré.

En cas d'essai, le nombre de transactions contenant le prix moyen pondéré sera vérifié. Si les documents d'audit ne contiennent qu'un tel accord, la position de l'administration fiscale sera alors précaire et sa responsabilité ne pourra être engagée.

Un autre point est l’approche extrêmement formelle du fisc. En pratique, lors de l'étude des transactions entre parties liées, ils prennent en compte exclusivement le critère du prix que maintiendra le contrat. Dans le même temps, les inspecteurs ignorent complètement la question des autres propriétés des objets vendus.

De telles lacunes dans le travail se produisent souvent dans les situations où la comptabilisation des transactions contrôlées est effectuée en relation avec la vente de biens immobiliers. Dans le même temps, les agents du fisc vérifient la localisation et les qualités individuelles de l'objet qui le distinguent d'objets similaires, ainsi que les fluctuations générales de prix inhérentes à ce marché.

Les transactions entre parties interdépendantes ont toujours été et restent l’objet d’une surveillance étroite de la part des autorités fiscales de régulation. Dans quelles conditions les entreprises et les citoyens sont-ils considérés comme dépendants les uns des autres ? Dans quel ordre la part de participation d'une entité économique dans les activités d'une autre est-elle déterminée ? Que réglemente le Code fiscal russe concernant la question des personnes interdépendantes ? Ensuite, nous examinerons toutes les nuances en détail.

Pour comprendre si les personnes sont dépendantes et si la relation est liée, il est nécessaire de se référer à la législation fiscale de la Russie. Le chapitre 14.1 correspondant, avec ses évolutions en cours, est consacré aux règles de détermination des entreprises et des citoyens solidaires ; la procédure de calcul de la part de participation.

Le concept de personnes interdépendantes au sens du Code des impôts de la Fédération de Russie établit la dépendance mutuelle des entités commerciales comme une possibilité d'influence directe sur les résultats/conditions des transactions conclues, résultats financiers travail économique de l'entreprise (stat. 105.1). Dans ce cas, des organisations, des entrepreneurs et des individus peuvent être impliqués dans la relation. Le nombre maximum de participants n'est pas limité, le minimum est de 2. La reconnaissance des personnes comme interdépendantes implique une attention accrue de la part des autorités fiscales, l'analyse et le contrôle des transactions conclues et du système de tarification appliqué.

Important! Si les employés du Service fédéral des impôts reconnaissent des personnes comme interdépendantes, l'administration fiscale a le droit de vérifier minutieusement l'exhaustivité de la détermination de l'assiette fiscale, des régularisations pour les paiements budgétaires et des règlements avec l'État. Par conséquent, les transactions contrôlées doivent être conclues avec beaucoup de soin afin de justifier le niveau des prix en cas de réclamations de l'inspection des impôts, ainsi que des autorités judiciaires.

Personnes solidaires dans les relations juridiques fiscales 2016

Le statut juridique des personnes solidaires en 2016 et dans les périodes antérieures était déterminé sur la base des articles 20 et 40. Jusqu'en 2012, la méthodologie de détermination du prix du marché était largement utilisée, avec un écart de plus de 20 % dans n'importe quelle direction, les inspecteurs pourraient recalculer le montant des charges fiscales. Selon la statistique. Sont également reconnues 20 personnes fiscalement solidaires comme celles qui influencent les résultats finaux d'une entreprise/particulier, mais la liste de ces entités a été élargie de 3 points (stat. 20 du Code général des impôts) à 11 (stat. 105.1 du Code général des impôts). Code fiscal).

Note! Par décision de justice, les personnes peuvent être reconnues comme dépendantes même en l'absence de motifs visés au paragraphe 2 de l'art. 105.1, si les conditions pour influencer les résultats des transactions conformément à l'article 1 de l'art. 105.1. Cette norme est établie par l'article 7 de la stat. 105.1 et article 2 stat. 20.

Signes de personnes interdépendantes

Les caractéristiques des personnes solidaires en droit fiscal sont énumérées à l'art. 105.1. Les conditions de contrôlabilité des transactions sont indiquées ci-dessous. Rappelons que ce sont les critères qui retiennent en priorité l’attention du fisc :

1. Les personnes morales sont reconnues comme dépendantes si elles participent (directement ou indirectement) d'une entreprise à une autre à hauteur de plus de 25 %.
2. Citoyen et personne morale une personne soumise à la participation directe/indirecte du physicien dans l'entreprise avec une part supérieure à 25 %.
3. Légal personnes, sous réserve de la participation d'un citoyen dans chaque entreprise avec une part supérieure à 25 %.
4. Une entreprise et un citoyen, sous réserve de la possibilité pour ce dernier d'influencer l'élection des dirigeants (au moins 50 %) de la personne morale.
5. Entreprises dont la direction est composée des mêmes citoyens (plus de 50% de la composition).
6. Entreprises dont les conseils d'administration sont constitués des mêmes citoyens (plus de 50 % de la composition).
7. L'entreprise et le citoyen qui est le directeur de la personne morale. visages.
8. Entreprises soumises à la nomination du même citoyen que leur directeur.
9. Personnes morales/personnes physiques, sous réserve de la participation de chaque partie dans l'autre à plus de 50 %.
10. Les citoyens sont soumis à une subordination officielle directe les uns aux autres.
11. Citoyens en raison de liens familiaux étroits (parents avec enfants, conjoints, sœurs et frères, etc.).

Selon le paragraphe 6 de l'art. 105.1 peuvent être des personnes solidaires du point de vue fiscal des parties qui se reconnaissent de manière indépendante comme telles pour d'autres motifs.

Exemples de personnes interdépendantes

Disons que l'entreprise A possède 40 % du capital social de l'entreprise B. Conformément au sous-paragraphe. 1 clause 2 statistiques. 105.1 de ces entités juridiques. les personnes sont reconnues comme dépendantes sur la base du dépassement de la part minimale de 25 % avec la participation d'un organisme dans un autre.

L'algorithme de calcul de la part de participation est réglementé par stat. 105.2 NK. Conformément aux exigences légales, la participation directe et indirecte est déterminée en calculant séquentiellement l'entité précédente dans chaque entité suivante. Regardons ce qui a été dit avec un exemple.

Supposons que le capital autorisé de l’organisation 1 soit de 100 000 roubles, dont l’organisation 2 a contribué à hauteur de 65 000 roubles. 15 des 20 actions de l'organisation 2 appartiennent à l'organisation 3, dont l'un des fondateurs est le citoyen I.L. Fadeev. Sa contribution est de 25 000 roubles. sur 60 000 roubles, il possède également les 5 actions restantes de l'organisation 2. Qui sont les parties liées ?

Calculons la part de participation de Fadeev I.L. dans l'organisation 1. Nous obtenons les types de connexions suivants :

Fadeev – organisation 3 – organisation 2 – organisation 1 et Fadeev – organisation 2 – organisation 1.

Dans le même temps, la part de Fadeev dans l'organisation 3 = 41 % (25 000 roubles sur 60 000 roubles) ; la part de participation de l'organisme 3 dans l'organisme 2 est de 75 % (15 actions sur 20) ; part de participation de l'organisation 2 dans l'organisation 1 = 65 % (65 000 roubles sur 100 000 roubles). Part de participation de Fadeev dans l'organisation 2 = 25 % (5 actions sur 20).

Nous résumons séquentiellement les valeurs obtenues :

41% x 75% x 65% + 25% x 65% = 19,98% + 16,25% = 36,23%, ce qui indique l'interdépendance de Fadeeva I.L. et organisation 1 (plus de 25 % selon le paragraphe 2, clause 2, stat. 105.1).

Déduction fiscale pour les parties liées

La question de l'enregistrement des déductions entre parents est réglementée par la loi. 220, interdisant l'octroi d'une déduction foncière en cas de transaction entre personnes reconnues comme dépendantes. Dans le même temps, les parents proches sont considérés comme des parties solidaires, même sans condition d'influencer les résultats de l'achat et de la vente.

Les transactions conclues au cours des périodes antérieures à 2012 étaient réglementées selon les anciennes règles, selon lesquelles presque toutes les personnes liées étaient classées comme personnes à charge. Depuis 2012 sous. 11, article 2, stat. 105.1, la liste des parents solidaires a été entièrement précisée, ce qui a élargi les possibilités de recours aux déductions foncières par les contribuables. La comparaison des informations des employés du Service fédéral des impôts est effectuée sur la base de bases de données d'enregistrement des actes de parenté.

Bail entre parties liées

La législation de la Fédération de Russie ne contient pas d'interdiction de conclure un contrat de location entre parties dépendantes. Par exemple, un particulier peut louer des locaux à une entreprise, tout en étant l'unique fondateur de l'entreprise. L'organisation est sur OSNO et peut légalement attribuer les montants des loyers à d'autres dépenses lors de la détermination des bénéfices.

La seule chose à laquelle il faut prêter attention est le prix négocié, pour l'établir, il est recommandé de se concentrer sur la valeur marchande d'objets identiques. Si le prix est excessivement gonflé, ce qui minimisera l'impôt sur le revenu, cela suscitera inévitablement l'intérêt du fisc. De telles dépenses peuvent être considérées comme injustifiées et exclues des coûts de l’entreprise. En conséquence, le bénéfice sera recalculé et l'entreprise devra payer des impôts supplémentaires, ainsi que des arriérés, des pénalités et des amendes.

Personnes solidaires – représentation dans les relations juridiques fiscales

Conformément à la statistique. 26 du Code des impôts, la représentation des entités commerciales dans les relations juridiques réglementées par l'État peut être assurée par l'intermédiaire de représentants. Les personnes morales ou autorisées sont reconnues comme telles. Les représentants légaux responsables comprennent les employés de l'entreprise qui disposent de l'autorité appropriée en raison de l'exercice de fonctions officielles. La possibilité d'une représentation autorisée doit être documentée - sous la forme d'une procuration notariée conformément aux exigences du Code civil de la Russie. De plus, selon la législation en vigueur, la reconnaissance des personnes comme interdépendantes n'entraîne aucune conséquence ni aucune restriction à l'égard des représentants.

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Aux fins fiscales, les personnes interdépendantes sont des citoyens ou des organisations dont les relations peuvent affecter les conditions ou les résultats économiques de leurs activités.

Pour référence

La taille de la part de participation dans une SARL est déterminée comme la taille de la part détenue par la société dans le capital autorisé de cette SARL. Ces informations sont disponibles dans le Registre d'État unifié des personnes morales.

Le montant de la part de participation dans une société par actions est déterminé en fonction du nombre d'actions d'une organisation détenues par une autre organisation.

Le législateur a établi des critères selon lesquels. Ainsi, les entreprises sont interdépendantes si l'une d'elles participe à une autre et que sa part de participation est supérieure à 20 %.

Cette participation peut être directe, indirecte et mixte.

Avec une participation directe, la société A possède directement des actions de la SARL (actions de la société par actions) de la société B. Pour reconnaître leur interdépendance, il faut que la société A détienne plus de 20 % des actions (actions) de la société B :

Un ???????????????????>? B?

Avec une participation indirecte, une organisation participe au capital autorisé d'une autre par l'intermédiaire d'une séquence d'autres organisations. Vous pouvez déterminer la part de participation d'une entreprise dans une autre en multipliant les parts des organisations participantes, déterminées en pourcentage. Par exemple, la société A participe à la société C par l’intermédiaire de la société B.

Cela ressemble à ceci :

Un ???????????????????>? B ???????????????????>? C?

La participation indirecte de la société A dans la société C sera de 22,5 % (45 % x 50 %), ces sociétés sont donc considérées comme interdépendantes à des fins fiscales.

Avec une participation mixte, une entreprise participe au capital d’une autre, directement et indirectement. Par exemple, la société A détient une part de 15 % du capital social de la société B, mais en outre, la société A possède également une part de 40 % du capital social de la société C, qui à son tour possède une part de 30 % de le capital social de la Société B .

Un ?????????????>? B?

La part de participation directe de la société A dans le capital social de la société B est de 15 %, la part de participation indirecte est de 12 % ((40 % x 30 %) / 100 %). La participation mixte de la société A dans la société B étant de 27 % (15 % + 12 %), les sociétés sont fiscalement interdépendantes.

Les individus sont reconnus comme interdépendants lorsque :

(ou) un individu est subordonné à un autre individu en raison de sa position officielle ;

(ou) des personnes sont dans une relation matrimoniale, une relation de parenté (parents et enfants ; grands-parents et petits-enfants ; frères et sœurs pleins et demi (ayant un père ou une mère commune)) ou de propriété (parents des époux les uns par rapport aux autres) et chacun des époux vis-à-vis des proches de sa seconde moitié), ainsi que le tuteur et le pupille.

Qui est reconnu solidaire par les tribunaux ?

En vertu des instructions directes du Code des impôts de la Fédération de Russie, seule une organisation participant au capital d'une autre organisation ou uniquement une personne physique membre de relations de famille avec un autre individu, ou qui lui est subordonné par sa position officielle. Mais les tribunaux peuvent reconnaître les entreprises comme étant interdépendantes, ou comme une entreprise et un individu, pour d’autres motifs. De plus, pour reconnaître deux organisations comme interdépendantes, l'une d'elles n'a même pas besoin de participer au capital de l'autre. Mais des pouvoirs aussi étendus sont accordés uniquement au tribunal.

Ce qui est particulièrement triste, c'est qu'avant que les autorités fiscales ne procèdent à des évaluations supplémentaires sur la base d'un audit, elles n'ont pas besoin de saisir le tribunal pour obtenir une décision confirmant le fait de l'interdépendance de la personne auditée avec ses contreparties. L'inspection vous imposera d'abord des taxes supplémentaires sur la base des résultats de l'inspection, et ensuite seulement, si vous faites appel de sa décision devant le tribunal, les arbitres examineront la question de votre interdépendance avec les partenaires commerciaux.

Par exemple, pour reconnaître les personnes comme des tribunaux interdépendants, la notion d'intérêt dans une transaction est souvent utilisée.

En outre, les tribunaux peuvent trouver des motifs pour reconnaître des personnes comme interdépendantes des lois protégeant la concurrence.

Par exemple, les tribunaux ont reconnu l'interdépendance des entreprises pour les motifs suivants :

Le PDG des deux sociétés est la même personne ;

Le fondateur des parties aux transactions est la même personne ;

Responsables des sociétés - les parties à la transaction sont des parents proches ;

Les parties à la transaction font partie d'un groupe unique de sociétés ;

Les participants aux transactions sont reconnus comme personnes affiliées : ils ont des fondateurs communs, sont situés à la même adresse, ont des comptes dans la même banque (également partie à la transaction), etc.

Comme vous le comprenez, il existe de nombreuses raisons de reconnaître les individus comme interdépendants ou affiliés. Il ne sera donc pas difficile de prouver votre interdépendance avec vos partenaires. La question est : pourquoi l’interdépendance établie est-elle dangereuse ?

Comment la codépendance peut vous nuire

Les autorités fiscales ont le droit de contrôler les prix de vos transactions avec des partenaires interdépendants. Et si le prix de la transaction s’écarte de plus de 20 % du prix du marché, vous vous exposez à des taxes, pénalités et amendes supplémentaires. Même s'il y a un point positif : il est assez difficile pour le fisc de justifier le calcul du prix du marché, les victoires juridiques des inspecteurs sur cette question sont donc très rares.

Prenons, par exemple, la méthode de détermination des prix du marché à l'aide d'informations sur les transactions portant sur des biens, des travaux ou des services identiques (homogènes). Pour l'appliquer, le fisc doit utiliser exclusivement des sources officielles d'information sur les prix des biens (travaux, services) et les cotations boursières. Et le tribunal ne reconnaît pas comme officielles la plupart des sources d’information utilisées par les agents du fisc.

Toutefois, si l’administration fiscale, lors de la détermination du prix du marché, procède à une analyse sérieuse et fait appel à des experts (évaluateurs, spécialistes du marketing, consultants), le tribunal pourrait bien prendre une décision qui nuira à la poche de l’entreprise ou de l’entrepreneur.

Donnons des exemples.

L'inspection a vérifié l'entreprise qui louait des locaux commerciaux. À la suite de l'audit, l'interdépendance de l'entreprise avec le centre commercial a été établie, à laquelle l'entreprise a loué 95 % de l'espace (le centre commercial était le fondateur de l'entreprise). Le fait de louer un espace à un prix inférieur au prix du marché a été établi à la suite d'études de marché menées par des sociétés de conseil. Les agents des impôts ont également utilisé des informations sur les tarifs de location appliqués par l'entreprise et les ont comparés aux tarifs de location d'autres organisations enregistrées auprès de l'inspection. Par ailleurs, les inspecteurs ont établi que les 5 % restants de l'espace étaient loués à des tiers, dont le loyer était 6,5 fois plus élevé que celui d'une entreprise solidaire. centre commercial. Après avoir examiné les preuves présentées par l’administration fiscale, le tribunal les a jugées suffisantes et la décision de l’inspection d’imposer des taxes supplémentaires était justifiée.

Si, dans une transaction avec des parties liées, votre entreprise utilise des prix inférieurs aux prix du marché, il existe une forte probabilité que des taxes supplémentaires soient facturées sur la base des prix du marché.

Aussi, un litige avec un entrepreneur qui avait loué des locaux non résidentiels à un autre entrepreneur à des prix plusieurs fois inférieurs aux prix du marché s'est soldé par une inspection. Le locataire de ces locaux, à son tour, sous-louait ces locaux à des tiers aux prix du marché et calculait les taxes selon la fiscalité simplifiée. L’inspection a prouvé avec succès l’interdépendance du propriétaire avec le locataire en raison de sa position officielle et du fait qu’il était marié à la sœur du propriétaire, ainsi que l’impact de cette interdépendance sur les résultats des transactions de transfert de locaux à louer.

Par ailleurs, l'interdépendance des parties à l'opération peut conduire l'administration fiscale à soupçonner que les transactions entre sociétés ont été réalisées dans le seul but d'obtenir des avantages fiscaux :

Réduire l'assiette fiscale ;

Bénéficiez d'une déduction fiscale ;

Appliquer avantage fiscal ou un taux d'imposition inférieur ;

Obtenir le droit à un remboursement (crédit) ou à un remboursement d'impôt sur le budget.

Bien que l'interdépendance des parties à la transaction ne serve pas en elle-même de base pour reconnaître l'avantage fiscal comme injustifié.

Les agents du fisc doivent encore prouver :

Absence d'objectif commercial raisonnable pour les actions de l'entreprise. Rappelons que l'avantage fiscal ne peut être considéré comme un objectif commercial indépendant ;

Impossibilité d'effectuer une transaction commerciale controversée. Par exemple, l'absence des conditions nécessaires à l'exercice d'une activité économique réelle (ressources, base de production, personnel) ou l'intention même d'exercer cette activité a été prouvée ;

Absence d'avantage économique de la transaction.

Bien entendu, les autorités fiscales n'essaieront pas seulement de collecter autant de preuves que possible de l'obtention d'un avantage fiscal injustifié, mais, si possible, les utiliseront en combinaison.

Des changements arrivent-ils ?

La pratique actuelle en matière d'application de la loi indique que les autorités fiscales n'ont pas appris à prouver que les prix ne correspondent pas aux prix du marché, mais elles font plus que compenser cela en accusant les entreprises et les entrepreneurs de bénéficier d'avantages fiscaux injustifiés.

Il est également difficile pour les autorités fiscales de contrôler les prix car le Code des impôts de la Fédération de Russie ne définit pas clairement le mécanisme d'un tel contrôle. Le ministère russe des Finances élabore depuis longtemps des amendements au Code des impôts concernant le contrôle des prix pour les transactions entre sociétés interdépendantes et autres sociétés liées (prix de transfert). Au lieu de l'art. Art. 20 et 40, il a proposé d'inclure dans le Code des impôts de la Fédération de Russie une nouvelle section sur les personnes interdépendantes, les prix et la fiscalité, le contrôle fiscal de la conformité des prix des transactions avec le niveau des prix du marché. Il est également proposé d'élargir la liste des sources d'informations et des méthodes utilisées lors de la vérification des prix pour leur « qualité marchande ». Parmi les nouveautés prévues pour les transactions contrôlées figure l'obligation d'informer l'inspection de ces transactions, si elles sont importantes. C'est vrai, jusqu'à présent, tout cela est écrit avec une fourche sur l'eau. Le ministère des Finances présente bien sûr ses propositions visant à modifier le Code des impôts de la Fédération de Russie concernant les prix de transfert, mais le projet de loi n'a pas encore été soumis à la Douma d'État.

Il ne faut pas avoir peur des transactions avec des contreparties interdépendantes. Il faut simplement comprendre que les autorités fiscales accorderont toujours une attention accrue à de telles transactions. Cependant, si vous n’utilisez pas votre interdépendance avec vos partenaires commerciaux pour échapper à l’impôt, vous n’avez rien à craindre.

L'interdépendance des contribuables doit être prise en compte lors de la construction de divers schémas financiers et économiques et lors de l'utilisation de méthodes de planification fiscale.

D'une importance particulière pour . Ces derniers se caractérisent par des relations complexes entre les organisations participant à la holding.

On peut citer les circonstances juridiques suivantes dans lesquelles l'interdépendance des contribuables affecte les conséquences fiscales et juridiques de leur activité économique:

1. L'interdépendance des contribuables donne à l'administration fiscale le droit de vérifier et de réviser l'exactitude de l'application fiscale des prix de transaction et d'imposer des taxes et pénalités supplémentaires sur la base des prix du marché calculés par l'administration fiscale pour les biens, travaux concernés. ou services (clause 1, clause 2, article 40 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ).

Nous notons ici que les autorités fiscales ne peuvent pas réviser arbitrairement, à leur propre discrétion, les prix de transaction appliqués par les contribuables ; pour cela, elles ont besoin de motifs légalement prévus (voir paragraphes 1 à 3 de l'article 40 du Code des impôts de la Fédération de Russie). L'interdépendance des contribuables est l'un de ces motifs. Du point de vue des risques fiscaux pour le contribuable, c’est peut-être la « conséquence » la plus négative de l’interdépendance.

2. Lorsqu'un contribuable achète des biens (travaux, services) conformément à un contrat civil auprès de particuliers, d'organisations et d'entrepreneurs individuels solidaires par rapport au contribuable, il est obligatoire d'inclure les revenus du contribuable aux fins de calculs de l'impôt sur le revenu des personnes physiques L'avantage matériel tiré d'une telle acquisition est soumis à la comptabilité (clause 2, clause 1, article 212 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Où l'assiette fiscale est défini comme l'excédent du prix de biens (travaux, services) identiques (homogènes) vendus par des personnes solidaires vis-à-vis du contribuable, dans des conditions normales à des personnes non interdépendantes, sur les prix de vente de biens identiques (homogènes). ) biens (travaux, services) au contribuable (p 3 article 212 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Autrement dit, le bénéfice matériel apparaît ici comme la différence entre le prix de vente par le vendeur d'un produit (ouvrage, service) à un acheteur « indépendant » et le prix de vente d'un produit identique (homogène) (ouvrage, service) par le vendeur à un contribuable solidaire.

3. Dans les cas où l'opération d'achat et de vente d'un immeuble d'habitation, d'un appartement, d'une chambre ou d'une ou plusieurs parts de celui-ci est effectuée entre des personnes physiques solidaires, le contribuable-acheteur perd le droit de bénéficier d'une déduction de l'impôt foncier au titre de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. (clause 2, clause 1 art. 220 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

4. L'interdépendance des sujets des activités de construction (client, entrepreneur général, sous-traitants) est prise en compte pour la détermination de la durée d'existence chantier de construction organisation étrangère sur le territoire Fédération Russe(clauses 2, 4, article 308 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

5. Conformément au paragraphe 10 de la résolution du plénum de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 12 octobre 2006 n° 53 « Sur l'évaluation par les tribunaux arbitraux de la validité d'un contribuable bénéficiant d'un avantage fiscal », les relations Le principe d'interdépendance peut servir de base pour imposer la responsabilité au contribuable pour les actions de ses contreparties. Il s'agit d'une sorte d'exception au principe d'autonomie et d'indépendance des entités commerciales. Ainsi, par exemple, un contribuable peut se voir refuser la comptabilisation de dépenses lors du calcul de l'impôt sur le revenu et l'application d'une déduction fiscale pour la TVA au motif que le contribuable (ou ses personnes solidaires) entretient une relation d'interdépendance avec une contrepartie peu scrupuleuse.

Comme on le voit, l'interdépendance des contribuables dans certaines situations peut avoir un impact significatif sur obligations fiscales.

Cependant, la définition même de l'interdépendance pose dans certains cas un certain nombre de difficultés dans la pratique de l'application des lois.

Considérons certains aspects de la relation d'interdépendance entre les organisations de contribuables et l'impact de ces relations sur les obligations fiscales.

Selon le paragraphe 1 de l'art. 20 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les personnes solidaires à des fins fiscales sont des personnes physiques et (ou) des organisations dont les relations peuvent influencer les conditions ou les résultats économiques de leurs activités ou des activités des personnes qu'elles représentent, à savoir :

1) une organisation participe directement et (ou) indirectement à une autre organisation, et la part totale de cette participation est supérieure à 20 pour cent. La part de participation indirecte d'une organisation dans une autre à travers une séquence d'autres organisations est déterminée comme le produit des parts de participation directe des organisations de cette séquence les unes dans les autres ;

2) un individu est subordonné à un autre individu en raison de sa position officielle ;

3) les personnes sont, conformément à la législation familiale de la Fédération de Russie, dans des relations matrimoniales, des relations de parenté ou de propriété, un parent adoptif et un enfant adopté, ainsi que curateur et pupille.

Il convient de noter que la liste des motifs d’interdépendance légalement établis à des fins fiscales n’est pas longue. En outre, une seule base peut être appliquée aux organisations de contribuables - la participation directe et (ou) indirecte dans une autre organisation avec la part totale de cette participation dépassant 20 pour cent (clause 1, clause 1, article 20 du Code des impôts de la Fédération de Russie ).

Exemple 1.

Organisations interdépendantes conformément aux paragraphes. 1 alinéa 1 art. 20 du Code des impôts de la Fédération de Russie sont les organisations suivantes :

a) Romashka LLC détient une part du capital autorisé de Soyuz LLC à hauteur de 21 % (participation directe). Dans ce cas, Romashka LLC et Soyouz LLC sont interdépendantes ;

b) Romashka LLC détient 50 % des actions de Svetlana OJSC, qui, à son tour, détient une participation de 50 % dans le capital autorisé de Soyouz LLC.

Dans ce cas, Romashka LLC et Soyuz LLC sont des organisations interdépendantes sur la base d'une participation indirecte au capital autorisé. Dans ce cas, la part de participation indirecte est déterminée comme le produit des parts de participation directe, c'est-à-dire dans ce cas, la part de participation indirecte de Romashka LLC dans Soyouz LLC est de 25 % (50 % x 50 %) ;

c) Romashka LLC détient une part du capital autorisé de Soyuz LLC à hauteur de 10 %. En outre, Romashka LLC détient une participation de 25 % dans Svetlana OJSC, qui, à son tour, détient une participation de 50 % dans le capital autorisé de Soyuz LLC.

Dans ce cas, Romashka LLC et Soyuz LLC sont des organisations interdépendantes sur la base d'une participation directe et indirecte au capital autorisé. La part de participation de Romashka LLC dans Soyouz LLC dans ce cas est déterminée comme la somme des parts de participation directe et indirecte : 10 % + (25 % x 50 %) = 22,5 %.

Participation directe et (ou) indirecte à une autre organisation au sens des paragraphes. 1 alinéa 1 art. 20 du Code des impôts de la Fédération de Russie présuppose la participation au capital (actions) autorisé de l'organisation. Comme l'a noté à juste titre le district FAS de la Volga dans sa résolution du 6 mai 2008 dans l'affaire n° A65-24720/07, d'autres participations, par exemple la participation au chiffre d'affaires de l'organisation ou aux activités de production de l'organisation, pour déterminer l'interdépendance conformément aux paragraphes. 1 alinéa 1 art. 20 du Code des impôts de la Fédération de Russie n'est pas pris en compte.

Exemple 2.

Boutique vente au détail LLC "Uyut" est le distributeur officiel du fabricant des produits Produits chimiques ménagers JSC "Propreté" Dans le même temps, Uyut LLC achète 90 % des marchandises vendues à Chistota OJSC dans le cadre d'un accord de fourniture directe. Cependant, Chistota OJSC ne participe pas au capital autorisé d'Uyut LLC, tout comme Uyut LLC ne possède pas d'actions de Chistota OJSC.

Dans la situation considérée, malgré les liens économiques étroits entre LLC Uyut et OJSC Chistota et la part déterminante de la participation d'OJSC Chistota dans les activités économiques de LLC Uyut, il n'y a aucune base pour reconnaître ces organisations comme interdépendantes conformément aux paragraphes. 1 alinéa 1 art. 20 du Code des impôts de la Fédération de Russie, puisqu'il n'existe aucun fait de participation au capital autorisé d'une autre organisation.

Il convient de noter qu'établi au paragraphe 1 de l'art. 20 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les signes d'interdépendance ne nécessitent pas de confirmation judiciaire. Dans ce cas, la possibilité d’influencer les conditions ou les résultats économiques des activités des contribuables est initialement présumée.

Conformément au paragraphe 2 de l'art. 20 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le tribunal peut reconnaître des personnes comme interdépendantes pour d'autres motifs non prévus au paragraphe 1 de l'art. 20 du Code des impôts de la Fédération de Russie, si la relation entre ces personnes peut affecter les résultats des transactions de vente de biens (travaux, services).

Veuillez noter que si au paragraphe 1 de l'art. 20 du Code des impôts de la Fédération de Russie, nous parlons des motifs d'interdépendance légalement établis, puis au paragraphe 2 de l'art. 20 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la reconnaissance de l'interdépendance relève de la compétence du tribunal. Interprétation littérale du paragraphe 2 de l'art. 20 du Code des impôts de la Fédération de Russie a longtemps laissé la question en suspens :

a) l'administration fiscale devrait-elle d'abord (avant de prendre sa décision) s'adresser aux tribunaux pour reconnaître les relations d'interdépendance et ensuite seulement appliquer les conséquences fiscales de l'interdépendance

b) l'administration fiscale a le droit, par sa décision, d'établir l'interdépendance, d'imposer au contribuable des impôts supplémentaires sur cette base, d'accumuler des pénalités et des amendes, et seulement si le contribuable fait appel de cette décision devant le tribunal, la relation l'interdépendance doit être confirmée par le tribunal.

Cette question a été résolue par le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie dans la lettre d'information du 17 mars 2003 N 71 « Examen de la pratique de résolution des cas par les tribunaux arbitraux liés à l'utilisation de dispositions individuelles première partie du Code des impôts de la Fédération de Russie." La clause 1 de ce document stipule que l'établissement du fait de l'interdépendance des personnes en raison de circonstances autres que celles énumérées à la clause 1 de l'article 20 du Code des impôts de la Fédération de Russie est effectuée par le tribunal avec la participation de l'administration fiscale et du contribuable lors de l'examen de l'affaire concernant la validité de la décision concernant l'impôt supplémentaire et les pénalités (article 40 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Ainsi, l'administration fiscale n'est pas obligée de s'adresser au préalable (avant de prendre sa décision) au tribunal pour reconnaître la relation d'interdépendance du contribuable conformément au paragraphe 2 de l'art. 20 Code des impôts de la Fédération de Russie.

En pratique, l'application de l'article 2 de l'art. 20 du Code des impôts de la Fédération de Russie sur l'établissement de relations d'interdépendance est associé à certaines difficultés et, en règle générale, provoque des différends entre les contribuables et les autorités fiscales. Cela s'explique par le fait que la norme ci-dessus ne contient même pas de critères indicatifs qui permettraient de reconnaître les personnes physiques comme interdépendantes fiscalement.

Une tentative d'interprétation constitutionnelle et juridique de la clause 2 de l'art. 20 du Code des impôts de la Fédération de Russie a été adopté par la Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie. Dans la décision n° 441-O du 4 décembre 2003, la Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie a indiqué que le droit de reconnaître des personnes comme interdépendantes pour d'autres motifs non prévus au paragraphe 1 de l'art. 20 du Code des impôts de la Fédération de Russie, ne peut être utilisé par le tribunal qu'à condition que ces motifs soient précisés dans d'autres actes juridiques et que les relations entre ces personnes puissent objectivement affecter les résultats des transactions de vente de biens (travaux, services), y compris dans le cas de transactions réalisées par une société commerciale avec des intéressés reconnus comme tels par la loi.

Avec cette clarification, la Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie a bien entendu limité dans une certaine mesure le droit des tribunaux de reconnaître des personnes comme interdépendantes en vertu du paragraphe 2 de l'art. 20 du Code des impôts de la Fédération de Russie, établissant que les motifs doivent être indiqués dans les actes juridiques. En revanche, la question de la liste de ces actes juridiques reste ouverte.

Parmi les facteurs possibles influençant les résultats des transactions, les relations et liens juridiques suivants entre entités commerciales sont cités dans les actes juridiques :

Intérêt à réaliser une transaction, parties intéressées (clause 1, article 81 de la loi fédérale N 208-FZ « sur les sociétés par actions », clause 1 de l'article 45 de la loi fédérale N 14-FZ « sur les sociétés à responsabilité limitée », clause 1 de l'article 22 de la loi fédérale n° 161-FZ « sur les entreprises unitaires d'État et municipales », paragraphe 1 de l'article 27 de la loi fédérale n° 7-FZ « sur les organisations à but non lucratif »);

Personnes affiliées (article 4 de la loi RSFSR n° 948-1 « Sur la concurrence et la restriction des activités monopolistiques sur les marchés des matières premières ») ;

Sociétés commerciales principales et filiales (article 105 du Code civil de la Fédération de Russie) ;

Sociétés commerciales prédominantes (participantes) et dépendantes (article 106 du Code civil de la Fédération de Russie) ;

Personnes liées (clause 2, clause 1, article 5 de la loi RF N 5003-1 « sur les tarifs douaniers »).

Cependant, bien entendu, une certaine incertitude subsiste concernant le paragraphe 2 proposé de l'art. 20 du Code des impôts de la Fédération de Russie justifie l'établissement de relations d'interdépendance.

Analyse de la pratique judiciaire et arbitrale sur l'application de l'article 2 de l'art. 20 du Code des impôts de la Fédération de Russie nous permet de souligner les principales positions suivantes des tribunaux arbitraux :

Les organisations peuvent être reconnues comme interdépendantes à des fins fiscales si les fondateurs de ces organisations sont les mêmes personnes (article 1 de la lettre d'information du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 17 mars 2003 N 71, Résolution de la Fédération de Russie Service antimonopole du district de Volga-Vyatka du 11 octobre 2002 dans l'affaire n° A38-17/98-02) ;

Compte tenu de circonstances particulières, une personne morale et son directeur peuvent être reconnus comme des entités interdépendantes (article 2 de la lettre d'information du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 17 mars 2003 N 71, Résolution de la Fédération antimonopole fédérale Service du district de Sibérie occidentale du 22 mars 2004 dans l'affaire N F04 /1439-446/A27-2004, Résolution du Service fédéral antimonopole du district de Volga-Vyatka du 13 avril 2006 dans l'affaire n° A17-2238/5 -2005);

Le tribunal a reconnu la personne morale et ses employés comme interdépendants à des fins fiscales (Résolution du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie occidentale du 23 août 2004 dans l'affaire n° F04-5619/2004 (A70-3744-19)) ;

Une société par actions et son actionnaire qui détient une participation majoritaire dans l'entité donnée peuvent être reconnus comme des personnes interdépendantes. société par actions(article 4 de la lettre d'information du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 17 mars 2003 N 71) ;

Le tribunal a considéré le contribuable et sa contrepartie comme interdépendants au motif que le directeur du contribuable est le fondateur de la contrepartie, la même personne est le chef comptable des deux organisations (Résolution du Service fédéral antimonopole du District du Nord-Ouest du 16 juin 2006 dans l'affaire n° A56-19172/2005) ;

Dans certaines circonstances, des entités commerciales peuvent être reconnues comme interdépendantes en raison de relations d'entreprise étroites préexistantes (Résolution FAS District du Caucase du Nord en date du 18 janvier 2005 dans l'affaire n° Ф08-6499/2004-2474А) ;

Reconnaître les personnes comme interdépendantes en vertu de l'article 2 de l'art. 20 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les motifs d'interdépendance spécifiés dans d'autres actes juridiques ne suffisent pas à eux seuls. L'administration fiscale est tenue de prouver, et le tribunal est tenu d'établir et de confirmer dans sa décision, que la relation entre ces personnes peut objectivement affecter les résultats des transactions de vente de biens (travaux, services) (Résolution du Conseil fédéral antimonopole Service du district de Sibérie occidentale du 17 décembre 2007 dans l'affaire n° F04-145/2007(166-A03-25), Résolutions du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie orientale du 18 septembre 2007 dans l'affaire n° A78- 5307/06-F02-4651/07 du 25 septembre 2008 dans l'affaire n° A19 -9870/07-33-57-5-F02-4700/08, Résolutions du Service fédéral antimonopole du district d'Extrême-Orient du mois de mai 14 décembre 2008 dans l'affaire n° F03-A04/08-2/1542, en date du 28 mai 2008 dans l'affaire n° F03 -A73/08-2/1523, Résolutions du Service fédéral antimonopole du district du Nord-Ouest en date de décembre 20 avril 2007 dans l'affaire n° A56-4500/2007, en date du 14 avril 2008 dans l'affaire n° A05-9182/2007).

Exemple 3.

OJSC Svetlana détient 50 % du capital autorisé de deux organisations - Romashka LLC et Soyuz LLC.

Dans ce cas, conformément aux paragraphes. 1 alinéa 1 art. 20 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les organisations interdépendantes sur la base d'une participation directe au capital autorisé sont OJSC Svetlana et LLC Romashka, ainsi que OJSC Svetlana et LLC Soyuz.

Cependant, lors de la conclusion d'une transaction entre Romashka LLC et Soyouz LLC, ces organisations peuvent également être reconnues comme interdépendantes à des fins fiscales conformément à la clause 2 de l'art. 20 Code des impôts de la Fédération de Russie. Les motifs peuvent en être les relations d'affiliation (article 4 de la loi RSFSR n° 948-1 « sur la concurrence et la restriction des activités monopolistiques sur les marchés de produits ») et les intérêts (clause 1 de l'article 45 de la loi fédérale n° 14-1). FZ « Sur les sociétés à responsabilité limitée ») entre Svetlana OJSC, Romashka LLC et Soyuz LLC.

Entre-temps, afin d'appliquer les éventuelles conséquences fiscales et juridiques de l'interdépendance, l'administration fiscale est tenue de prouver que la relation entre Romashka LLC et Soyouz LLC peut objectivement affecter les résultats des transactions de vente de biens (travaux, services).

Ainsi, afin de minimiser les risques fiscaux lors de l'exercice d'activités commerciales, les signes d'interdépendance entre les entités commerciales doivent être pris en compte.

Idéalement, les relations d’interdépendance entre les parties aux transactions devraient être évitées. Si cela n’est pas possible pour une raison quelconque, une attention particulière doit être portée aux aspects suivants :

Documentation et confirmation de la transaction réalisée (accords, actes, factures impeccablement exécutés, etc. documents primaires etc.);

Conformité des prix de transaction appliqués aux prix du marché ;

Justification économique et signification économique de la transaction, objet commercial de la transaction.

Il ne faut pas oublier que les signes d'interdépendance entre les entités économiques sont toujours une cause potentielle de réclamations de la part des autorités fiscales.

Aujourd'hui, les transactions entre parties liées continuent de faire l'objet d'une attention accrue de la part des autorités fiscales, qui ont recommencé à mettre l'accent sur le contrôle de la durée des relations entre contribuables et contreparties et sur l'affiliation des sociétés. Mais comment comprendre qu'une entreprise et, par exemple, un particulier entrent dans la catégorie des entités interdépendantes (affiliées) ? Quelles normes réglementent aujourd'hui la question de l'interdépendance des personnes dans les relations juridiques fiscales ?

Bien entendu, l'interdépendance des personnes constitue la principale base permettant aux autorités fiscales de contrôler que ces sociétés appliquent correctement les prix des transactions réalisées. Droit fiscal La Fédération de Russie impose de plus en plus d'exigences supplémentaires et applique des règles spéciales pour vérifier les transactions effectuées par des personnes interdépendantes et affiliées. Après tout, il est évident que la procédure de calcul des impôts dépend de l'interdépendance des parties à la transaction, ce qui signifie que les autorités fiscales doivent appliquer des méthodes spéciales de contrôle fiscal sur ces transactions et sociétés.

En 2017, l'interdépendance des personnes dans les relations juridiques fiscales se pose pour tous les contribuables de diverses formes de propriété et de statut juridique : personnes physiques, personnes morales, entrepreneurs individuels. Avec une telle interdépendance, chaque partie influence les transactions effectuées entre d'autres personnes physiques et morales et, surtout, les résultats de ces transactions. L'interdépendance apparaît également dans les cas où des personnes physiques ou morales possèdent une part du capital d'une autre personne physique ou morale, ou sont subordonnées à une personne physique, lorsqu'une personne a un statut inférieur à l'autre, ou que ces personnes sont même apparentées.

Il est à noter qu'en 2017, un accord pourrait être conclu entre les parties qui lieront les parties à la transaction notamment sur les questions liées à la fiscalité. Cet accord est d'atteindre des objectifs communs, en particulier d'améliorer le système de gestion des affaires dans son ensemble.

La notion d'interdépendance des personnes dans les relations juridiques fiscales

Conformément aux dispositions du Code des impôts de la Fédération de Russie, interdépendants Aux fins fiscales, sont reconnues les personnes dont les particularités des relations entre elles influencent les conditions et, surtout, les résultats des transactions qu'elles ont réalisées, les résultats économiques de leurs activités, ainsi que les résultats des activités économiques de la les personnes qu'ils représentent (clause 1 de l'article 105 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Les personnes physiques et morales peuvent être des entités interdépendantes dans les relations juridiques fiscales. S'il s'agit de transactions réalisées par des personnes qui n'exercent pas d'activités entrepreneuriales et n'ont aucun statut juridique, leur interdépendance constitue alors un certain obstacle à l'utilisation de droits établis. Code fiscal RF Déductions fiscales. Le chapitre 14.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie, tel que modifié aujourd'hui, est consacré aux méthodes et règles permettant de déterminer l'interdépendance des sociétés et des particuliers, ainsi que de déterminer la part de participation de ces personnes.

Signes d'interdépendance des personnes conformément au Code des impôts de la Fédération de Russie

Dans l'actuel Code des impôts de la Fédération de Russie, une grande attention est accordée aux signes d'interdépendance des personnes et aux relations entre ces personnes. Une attention tout aussi grande est accordée aux conséquences fiscales des transactions réalisées par des parties liées. Le problème est que les entités juridiques interdépendantes, entrepreneurs individuels et il est beaucoup plus facile pour les particuliers de sous-estimer leur obligation fiscale en recourant à divers stratagèmes illégaux, et parfois même d'échapper au paiement de l'impôt par de telles méthodes.

Toutefois, si les personnes sont interdépendantes, des règles particulières de contrôle fiscal peuvent être appliquées aux transactions qu'elles concluent. Nous avons précédemment considéré article sur « Développer la capacité des autorités fiscales à identifier et à demander des comptes aux personnes affiliées (contrôlées) », dans lequel nous avons répertorié les signes d'interdépendance (affiliation) des personnes, qui sont directement contenus au paragraphe 2 de l'article 105.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie, à savoir :

• organisation si une organisation participe directement et (ou) indirectement à une autre organisation et que la part de cette participation est supérieure à 25 % ;
• un individu et une organisation si une telle personne participe directement et (ou) indirectement à une telle organisation et que la part de cette participation est supérieure à 25 % ;
• organisations si la même personne participe directement et (ou) indirectement à ces organisations et que la part de cette participation dans chaque organisation est supérieure à 25 % ;
• un organisme et une personne qui a le pouvoir de nommer l'organe exécutif unique de cet organisme ou de nommer au moins 50 % de la composition de l'organe exécutif collégial ou du conseil d'administration de cet organisme ;
• les organismes dont les organes exécutifs uniques ou dont au moins 50 % de la composition de l'organe exécutif collégial ou du conseil d'administration (conseil de surveillance) sont nommés ou élus par décision de la même personne ;
• les organisations dans lesquelles plus de 50 % de la composition de l'organe exécutif collégial ou du conseil d'administration sont les mêmes personnes ainsi que des entités interdépendantes spécifiées à l'alinéa 11 du paragraphe 2 de l'article 105.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie ;
• organisation et personne exerçant les pouvoirs de son organe exécutif unique ;
• les organisations dans lesquelles les pouvoirs de l'organe exécutif unique sont exercés par la même personne ;
• les organisations et (ou) les individus si la part de participation directe de chaque personne précédente dans chaque organisation ultérieure est supérieure à 50 % ;
• un individu dans le cas où un individu est subordonné à une autre personne par sa position officielle ;
• une personne physique, son conjoint, ses parents (y compris les parents adoptifs), ses enfants (y compris les enfants adoptés), ses frères et sœurs, son tuteur (fiduciaire) et sa pupille.

L'interdépendance des personnes peut également être identifiée et confirmée à la suite (une fois terminée) d'un audit des personnes contrôlées (organisations contribuables). La décision de procéder à une telle inspection peut être prise et délivrée au plus tard deux ans à compter de la date de réception de l'avis ou de l'avis. La forme de la décision de procéder à un audit de l'exhaustivité du calcul et du paiement des impôts liés aux transactions entre parties liées a été approuvée par arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 26 novembre 2012 n° ММВ-7-13/907. .

En plus de ce qui précède, un signe nécessaire d'interdépendance des personnes est la présence d'une relation de dépendance entre une personne morale ou individuelle, ainsi qu'une société affiliée à cette personne morale ou individuelle.

Dans ce cas, la dépendance peut survenir dans les cas suivants si :

• une personne morale ou physique possède une partie de la part du capital social d'une personne morale dans la mesure qui détermine la participation à l'organe de direction avec droit de vote ;
• une personne physique, en raison de sa position, et une personne morale, en raison de son statut juridique, ont le droit de donner des instructions contraignantes pour la personne morale (ou d'utiliser des méthodes pour déterminer autrement ses actions) ;
• il existe des liens de parenté (familiaux) entre les individus.

Aujourd'hui, la forme d'interdépendance des personnes la plus courante est peut-être les relations de propriété, qui reposent sur la participation au capital autorisé d'une entreprise particulière. Tout le monde sait que les relations contractuelles entre personnes solidaires naissent lorsqu'une ou plusieurs entreprises ont la possibilité, sur la base d'un contrat, d'influencer les décisions prises par une autre entreprise.

Transactions contrôlées des parties liéeset leur identification par l'administration fiscale

Lorsque des personnes interdépendantes concluent des transactions entre elles, elles risquent de devenir des « transactions contrôlées ». Que signifie « transaction contrôlée » ? Cela signifie que l'inspection des impôts s'intéressera avec un grand intérêt à une telle transaction afin de déterminer si les participants (parties) à une telle transaction en ont gonflé déraisonnablement le montant ou, à l'inverse, ne l'ont pas sous-estimé jusqu'aux limites les plus basses. En effet, si le montant de la transaction est sous-estimé ou surestimé, la base imposable est également sous-estimée ou surestimée afin de réduire l'impôt ou d'obtenir une déduction fiscale.

Les clauses 2 et 3 de l'article 105.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie définissent les critères fiscaux pour déterminer les transactions contrôlées entre parties liées. Ainsi, conformément à cette norme, une transaction contrôlée entre parties liées est reconnue comme une transaction conclue par des parties liées - résidents de la Fédération de Russie, et présente au moins l'une des circonstances suivantes :

• revenu annuel sur toutes les transactions supérieures à 1 milliard de roubles. (Clause 2 de l'article 105.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;
• le revenu annuel pour toutes les transactions est supérieur à 60 millions de roubles, malgré le fait que l'une des parties à la transaction :

— paie la taxe sur l'extraction minière à un taux d'intérêt et l'objet de la transaction est la ressource minérale extraite, qui est soumise à la taxe sur l'extraction minière;

- l'une des parties ne paie pas d'impôt sur le revenu, ou paie au taux de 0 %, et l'autre partie ne bénéficie pas de tels avantages ;

- l'une des parties est résidente d'une ZES, ou ZES, où s'appliquent des avantages fiscaux sur le revenu, et l'autre n'est pas un tel résident ;

- l'une des parties est contribuable à l'impôt sur les bénéfices en vertu de l'article 1 de l'art. 275.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie et tient des registres des revenus (dépenses) conformément à l'art. 275.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie, et l'autre partie n'est pas telle, ou est, mais un revenu (dépense) au sens de l'art. 275.2 ne prend pas en compte ;

- au moins une des parties participe à un projet d'investissement régional, où le taux d'impôt sur le revenu est réduit ou 0% ;

- au moins une des parties est une entreprise de recherche, exonérée de TVA selon l'art. 141 du Code des impôts de la Fédération de Russie ;

— le volume des transactions pour l'année entre personnes solidaires a dépassé 100 millions de roubles, alors que l'une des parties est payeuse de l'impôt agricole unifié, ou UTII, et que l'autre partie n'applique pas un tel régime spécial.

Pire encore, si l'administration fiscale estime que des transactions incontrôlées sont conclues entre des sociétés interdépendantes afin de leur permettre d'obtenir des avantages fiscaux injustifiés, elle peut alors facilement organiser un contrôle et, sur la base de ses résultats, évaluer les impôts. Le critère fondamental d'interdépendance dans les relations juridiques fiscales est probablement le fait de la participation d'une personne morale au capital d'une autre. En outre, l'interdépendance de ces personnes peut être prouvée et établie devant les tribunaux et pour quelque motif que ce soit, si la relation entre elles présente la capacité susmentionnée. L'interdépendance des personnes affecte principalement les obligations fiscales, même dans les cas qui ne découlent pas directement des normes du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Si en 2016 un contribuable a effectué au moins une transaction contrôlée, il est alors obligé d'en informer l'administration fiscale. Une telle information de l'administration fiscale est un rapport spécial (notification), dont la forme a été approuvée par l'arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 27 juillet 2012. N° ММВ-7-13/524. Un avis de transaction contrôlée est déposé par le contribuable au plus tard le 20 mai de l'année suivant celle au cours de laquelle la transaction a été conclue. transaction contrôlée. Par conséquent, au cours de l’année en cours, les personnes interdépendantes aux fins fiscales étaient tenues de déclarer les transactions contrôlées qu’elles avaient réalisées en 2016 au plus tard le 22 mai 2017.

En résumé, notons, comme nous l'avons déjà déterminé personnes solidaires dans les relations juridiques fiscales peuvent être à la fois des personnes physiques et des personnes morales. Si nous parlons de transactions uniquement avec la participation de particuliers (qui n'ont pas le statut d'entrepreneur individuel), leur dépendance mutuelle est alors un obstacle à l'utilisation des déductions fiscales établies par le Code des impôts de la Fédération de Russie. Les personnes morales interdépendantes (ainsi que les personnes physiques liées à leurs activités et celles qui sont officiellement subordonnées) peuvent avoir des restrictions dans la détermination des conditions financières des transactions si les relations juridiques concernées sont reconnues comme contrôlées. En outre, si le Service fédéral des impôts estime que des transactions non contrôlées sont conclues entre des structures d'entreprise interdépendantes afin d'obtenir des avantages fiscaux injustifiés, il peut procéder à un contrôle et évaluer les impôts. Mais les contribuables ont de bonnes chances de contester de telles actions du Service fédéral des impôts devant les tribunaux.