Qu’est-ce qu’un « événement postérieur à la date de clôture »
Lors de la préparation des états financiers annuels, toutes les organisations commerciales, à l'exception des établissements de crédit, doivent y refléter les événements survenus ou susceptibles de se produire après la date de clôture jusqu'à la soumission des états financiers annuels aux adresses établies. La publication d'événements postérieurs à la date de clôture rend les informations contenues dans les états financiers plus pertinentes.
La procédure de prise en compte des événements postérieurs à la date de clôture dans les états financiers est établie par le Règlement comptable « Événements postérieurs à la date de clôture » (PBU 07/98), approuvé par le ministère des Finances de la Russie le 25 novembre 1998, n° 56n.
Rappelons que la date de reporting est considérée comme le dernier jour de la période de reporting. Lors de la préparation des états financiers annuels, la période de reporting est l'année civile - du 1er janvier au 31 décembre inclus.
Dans les 90 jours suivant la fin de l'année, les rapports sont signés par le chef de l'organisation et le chef comptable et soumis aux autorités compétentes. La date de signature des comptes est considérée comme le jour indiqué dans les comptes par les personnes qui les ont signés. Il peut s'agir, par exemple, de n'importe quel jour du mois de mars de l'année suivant celle du rapport.
Au cours de la période comprise entre la date de clôture et la date de signature des états, des faits peuvent survenir dans les activités économiques de l'organisation qui auront ou pourront avoir un impact sur la situation financière de l'organisation, sur ses flux de trésorerie, ainsi que sur la résultats de ses activités. Ces faits sont des événements postérieurs à la date de clôture. Ils doivent être reflétés soit en comptabilité, soit dans une note explicative au bilan et au compte de profits et pertes.
L'annonce de dividendes annuels basés sur les performances d'une société par actions est également un événement postérieur à la date de clôture.
Deux groupes d'événements
Tous les événements postérieurs à la date de reporting peuvent être divisés en deux groupes (voir tableau 1).
Événements postérieurs à la date de clôture
Tableau 1.
| Type d'événement postérieur à la date de reporting | Exemples |
|---|---|
| 1 | 2 |
| Événements indiquant la situation qui existait à la date de préparation des états financiers | Le débiteur de l'organisation, pour lequel une procédure de faillite était déjà en cours à la date de clôture, a été déclaré en faillite. |
| Après la date de clôture, la valeur des actifs de l'organisation a été évaluée. Il a montré une diminution constante et significative de la valeur déterminée au 31 décembre de l'année de référence pour ces actifs. | |
| Des informations ont été obtenues sur la situation financière et les résultats d'exploitation d'une filiale ou d'une société dépendante dont les titres sont cotés en bourse. Cette information confirme une baisse soutenue et significative de la valeur des investissements à long terme de l'organisation. | |
| Après la date de clôture, les stocks ont été vendus. À la suite de la transaction, il est apparu qu'à la date de clôture, le prix de vente éventuel de ces réserves était mal fixé. | |
| Les filiales ou participations ont déclaré le montant des dividendes des périodes précédant la date de clôture. | |
| Le résultat financier d'une installation en construction a été calculé à la date de clôture selon la méthode « Produits basés sur le coût des travaux à l'état d'avancement ». Les calculs ont utilisé le pourcentage de préparation du projet de construction. Après la date de reporting, il s'est avéré que ce pourcentage avait été mal sélectionné. | |
| A la date de clôture, des négociations étaient en cours sur le montant de l'indemnité d'assurance. Après la date de clôture, des documents ont été reçus de la compagnie d'assurance dans lesquels le montant de l'indemnité d'assurance a été clarifié. | |
| Après la date de clôture, des erreurs importantes ou des violations de la loi ont été découvertes dans les documents comptables, ce qui a entraîné une distorsion des états financiers de l'année de référence. | |
| Événements révélateurs d'une situation survenue postérieurement à la date d'établissement des états financiers | Il a été décidé de réorganiser |
| L'entreprise a été acquise en tant qu'ensemble immobilier | |
| Reconstruction d'une entreprise ou reconstruction planifiée | |
| Une décision a été prise d'émettre des actions ou d'autres titres | |
| rapport | Une transaction importante a été réalisée pour l'acquisition ou la cession d'immobilisations ou de placements financiers |
| Il y a eu un incendie, un accident, une catastrophe naturelle ou une autre urgence | |
| Une partie importante des activités de l’organisation a pris fin de manière inattendue | |
| Le coût des immobilisations a considérablement diminué | |
| Le taux de change a radicalement changé | |
| Les autorités de l'État sont intervenues dans les activités de l'organisation (nationalisation, etc.) |
La nécessité d’une division est due au fait que chaque groupe d’événements a son propre ordre de réflexion dans les états financiers de l’organisation.
Les événements du premier groupe ne font que confirmer les conditions de l’activité économique de l’organisation qui existaient déjà à la date de préparation des états financiers. Ils supposent qu'en janvier-mars de l'année suivante, des informations ont été reçues clarifiant certaines informations qui devraient être reflétées dans les états financiers.
EXEMPLE En novembre 2005, Aktiv LLC a vendu un lot de marchandises d'une valeur de 700 000 roubles. CJSC "Pass"
siv." En mai 2006, Aktiv LLC a été officiellement informée de l'ouverture d'une procédure de faillite.
de JSC "Passif".
Les pièces comptables au 31 décembre 2005 comprennent des créances d'un montant de 700 000 RUB.
En janvier 2007, JSC Passiv a été déclarée en faillite. Le montant de la dette est donc
irréaliste pour la collection. Les pertes liées à l'annulation de ces créances sont considérablement réduites
se plaignent des résultats financiers d'Aktiv LLC.
Ce fait d'activité économique peut être reconnu comme un événement postérieur à la date de clôture du premier groupe
Les événements du deuxième groupe confirment l’émergence de nouvelles conditions pour l’activité économique de l’organisation après la préparation des états financiers.
EXEMPLE Les fondateurs d'Enot LLC sont trois personnes. La part de chacun d'eux dans la charte
le capital est de 1/3. En janvier 2007, ils ont décidé d'augmenter la taille du budget statutaire.
d'un capital d'un montant de 90 000 roubles. en versant des apports complémentaires proportionnels aux parts sociales
capital autorisé.
La décision a été prise après la date de clôture, mais avant la signature des comptes annuels.
Par conséquent, ce fait d'activité économique est un événement postérieur à la date de clôture.
Puisque la décision d'augmenter le capital autorisé de l'organisation en 2006 n'a pas été discutée, mais
Bien qu'adopté seulement en 2007, cet événement postérieur à la date de clôture appartient au deuxième groupe.
Pour déterminer à quel groupe appartient un événement particulier après la date de reporting, il est nécessaire de déterminer s'il existait des conditions pour sa survenance au cours de l'année de reporting. Dans le premier exemple, les conditions de survenance d'un événement après la date de reporting existaient déjà, mais dans le second, elles se sont révélées être une surprise totale pour l'organisation.
L'annexe au PBU 07/98 contient une liste de faits de l'activité économique qui peuvent être reconnus comme des événements postérieurs à la date de clôture du premier ou du deuxième groupe (voir tableau 1). Cette liste n'est pas exhaustive et peut être complétée par les organisations si des événements et faits similaires surviennent dans le cadre de leurs activités.
Cette division des événements en deux groupes n'est pas fondamentale. Une organisation peut attribuer indépendamment des événements à l'un ou l'autre groupe en fonction des conditions et de l'heure de leur apparition. Cela signifie qu'un seul et même fait peut être un événement du premier et du deuxième groupe.
EXEMPLE En janvier 2007, les fondateurs de Kvanta LLC ont décidé de se réorganiser.
Ce fait d'activité économique appartient au deuxième groupe d'événements après la date de clôture. Cependant, avant que la question de la réorganisation ne soit résolue, sa discussion a duré à partir d'octobre 2006. En d'autres termes, à la date d'établissement des états financiers, il y avait déjà des raisons de supposer qu'une décision de réorganisation serait prise. Par conséquent, ce fait doit être attribué au premier groupe d’événements après la date de clôture.
Événements significatifs et non significatifs
Les résultats des événements postérieurs à la date de clôture peuvent inclure :
– obtenir à la fois des profits et des pertes ; – à la fois une augmentation d’un actif ou d’un passif et une diminution de celui-ci.
Le paragraphe 6 du PBU 07/98 stipule que les événements postérieurs à la date de clôture sont reflétés dans les états financiers de l'organisation, quelle que soit la manière dont ils affectent les activités de l'organisation et sa situation financière - positivement ou négativement.
- D'une part, cette disposition peut être interprétée comme la nécessité d'une attitude impartiale dans l'appréciation de la matérialité d'un fait ou d'un événement éventuel après la date de clôture, c'est-à-dire le respect du principe de neutralité.
- En revanche, il s'agit d'une violation du principe de prudence, qui présuppose une plus grande volonté de comptabiliser en comptabilité les charges et les passifs que les éventuels revenus et actifs (article 7 du PBU 01/98).
Cependant, tous les faits qui ont eu ou pourraient avoir un impact sur les activités de l’organisation après la fin de l’année de référence ne peuvent pas être assimilés à des événements. Seuls les faits essentiels des activités économiques de l’organisation sont pris en compte.
Les événements importants comprennent les événements dont la non-divulgation dans les états financiers peut affecter la décision économique des utilisateurs intéressés (article 4 des recommandations méthodologiques sur la procédure de génération d'indicateurs des états financiers d'une organisation). Étant donné que le PBU 07/98 n'établit pas de critères particuliers pour déterminer l'importance relative, celle-ci doit être déterminée sur la base des exigences générales des états financiers.
Si la valorisation d'un événement après la date de reporting est de 5 % ou plus par rapport au total des données pertinentes pour l'année de reporting, ce montant est alors considéré comme significatif et est reflété dans les états financiers de l'organisation.
Ce pourcentage est déterminé à la fois par rapport au total d'un groupe de postes, qui comprend un indicateur lié à un événement postérieur à la date de clôture, et par rapport au total global du bilan. Ou à la ligne correspondante du compte de résultat.
Pour chaque événement, l'organisation doit déterminer de manière indépendante le degré de son importance.
EXEMPLE CJSC Strela a réalisé fin 2006 des investissements financiers importants dans des actions d'autres
gogo entreprise. Dans le bilan de Strela CJSC, sous le poste « Placements financiers », le montant est de 100 000 roubles et le total de l'actif du bilan est égal à 900 000 roubles. L'organisation espérait réaliser un bénéfice sur ces titres.
En février 2007, avant même la signature des états financiers, la direction de l'organisme
impôt sur la baisse des prix de marché de ces actions en raison d'une forte détérioration de la situation financière de l'entreprise
de l'émetteur de 60 %, soit de 60 000 roubles.
Évaluons l'importance de cet événement.
L'ampleur de la baisse des cours des actions s'élève à 60% du total du poste comptable « Investissements financiers »
Bilan Galtersky (60 000 frotter. : 100 000 frotter. ? 100%) et 6,67% de l'actif total du bilan (60 000 frotter. :
: 900 000 roubles. ? 100 %).
Par conséquent, l'événement de la date de clôture du deuxième groupe est considéré comme significatif et fait l'objet d'une information dans les états financiers de l'exercice de reporting.
Évaluation de l'événement
Pour refléter les conséquences d'un événement postérieur à la date de clôture dans les états financiers, il doit être évalué à
en termes monétaires. L'évaluation des conséquences est faite sur la base de calculs qui doivent être confirmés
nous les documents comptables.
EXEMPLE En janvier 2007, après avoir signé les états financiers de Mayak LLC,
il y a eu un incendie. À la suite de cette situation d'urgence, les biens de l'organisation ont été détruits. Sur la base des résultats de l'inventaire réalisé chez Mayak LLC, la quantité de matériel
dommages, qui s'élevaient à 2 400 000 roubles. La confirmation du calcul du montant du dommage matériel est
Des registres d'inventaire et des actes d'inventaire sont délivrés.
Le coût des biens endommagés représente 15 % du bilan des actifs de l'organisation.
Cet événement peut donc être considéré comme significatif et soumis à information dans les états comptables.
parité de Mayak LLC.
Reflet des événements dans les états financiers
Le paragraphe 7 du PBU 07/98 précise deux manières de refléter les conséquences d'un événement postérieur à la date de clôture dans les états financiers.
- La première méthode consiste à ajuster les données de reporting financier (formulaire n° 1, 2, 3, 4, 5) sur les actifs, les passifs, le capital, les revenus et les dépenses de l'organisation qui sont affectés par des événements postérieurs à la date de clôture.
- La deuxième méthode consiste à divulguer des informations sur les événements postérieurs à la date de clôture dans la note explicative du bilan.
Lors de la préparation des états financiers, une organisation peut utiliser les deux méthodes pour refléter les événements postérieurs à la date de clôture. Cependant, il faut garder à l'esprit que pour chaque groupe d'événements, il existe une procédure différente pour présenter les informations les concernant dans les états financiers.
Reflet des événements du premier groupe
Les événements postérieurs à la date de clôture du premier groupe sont reflétés dans la comptabilité en clarifiant les données comptables. Autrement dit, le comptable doit clarifier les données comptables pertinentes concernant les actifs, les passifs, le capital, les revenus et les dépenses de l'organisation.
Pour ce faire, au chiffre d'affaires final de la période de reporting, c'est-à-dire le 31 décembre de l'année de reporting, il est nécessaire d'effectuer des écritures en comptabilité synthétique et analytique. Dans ce cas, un événement postérieur à la date de clôture est reflété dans la comptabilité sans pièces justificatives. L'inscription dans les comptes comptables précède l'événement lui-même.
L'année prochaine, lorsque l'événement se produira effectivement, le comptable devra annuler l'écriture effectuée à la fin de l'année de déclaration. Parallèlement, à la date de cet événement, en présence de pièces comptables primaires, les écritures comptables sont effectuées selon les modalités habituelles.
Reflet des événements du deuxième groupe
Les événements postérieurs à la date de clôture du deuxième groupe ne sont pas reflétés dans la comptabilité synthétique et analytique. Si un événement est considéré comme important, les informations le concernant ne sont divulguées que dans une note explicative située dans une section distincte, qui fournit une brève description de l'événement et de sa valeur monétaire. Si les conséquences d'un événement après la date de reporting ne peuvent pas être évaluées en termes monétaires, l'organisation en parlera dans une note explicative.
L'année suivante, lorsque l'événement se produit effectivement, des écritures comptables régulières sont effectuées sur la base des pièces comptables primaires.
Afin de refléter correctement les événements postérieurs à la date de clôture dans les états financiers, il est d'abord nécessaire d'établir la matérialité de cet événement.
Ensuite, vous devez déterminer à quel groupe, premier ou deuxième, appartient cet événement. Le tableau 2 vous y aidera.
Tableau 2
Caractéristiques comparatives des événements postérieurs à la date de reporting des premier et deuxième groupes
| Premier groupe | Deuxième groupe | |
|---|---|---|
| 1. | Les événements sont directement liés aux activités de l'organisation au cours de la période de référence. Cela signifie qu'au cours de l'année de référence, il existait déjà des conditions pour leur éventuelle survenance avant la date de signature des comptes annuels. Par exemple : – un débiteur est déclaré en faillite, mais au cours de l'année de référence, une procédure de faillite a déjà été ouverte à l'égard de ce débiteur ; – une erreur a été découverte dans le calcul comptable ou fiscal, mais elle s'est produite uniquement au cours de la période de déclaration en cours ; – la valeur des actifs et des placements financiers à long terme a diminué, mais leur évaluation a été faite au cours de la période de reporting en cours ; – les filiales et sociétés dépendantes ont déclaré le montant des dividendes, mais un bénéfice net a été réalisé au cours de la période de reporting en cours | Les événements ne sont en aucun cas liés aux activités de l'organisation au cours de la période de référence. Ils surviennent de manière inattendue, soudaine : – incendie, accident, catastrophe naturelle ; – le taux de change a fortement changé ; - la nationalisation a eu lieu. Les idées pour prendre telle ou telle décision apparaissent après l'établissement des comptes annuels, et la décision elle-même est prise avant la signature des comptes : - réorganisation de l'entreprise ; – acquisition d'une entreprise en tant qu'ensemble immobilier ; – la reconstruction ; – l'émission de titres ; – une opération importante de cession ou de réception d'immobilisations ; – cessation d’activité ou partie d’activité |
| organisations. | ||
| 2. | Ils ont toujours une valeur exprimée. Et au moment où les états financiers sont signés, les faits de l'activité économique disposent de preuves documentaires. | Une évaluation des conséquences des événements en termes monétaires est nécessaire. A cet effet, un calcul spécial est établi. Cependant, il n’est pas toujours possible d’évaluer les conséquences en termes monétaires. |
| 3. | Les événements clarifient le montant d'un actif, d'un passif, d'un capital, d'un revenu et d'une dépense spécifiques d'une organisation. | Ces événements modifient les activités de l'organisation dans son ensemble. Par conséquent, dans certains cas, il est difficile de retracer l'impact d'un événement sur le montant de l'actif, du passif, du capital et du montant des revenus et dépenses. |
Avant que la publication des états financiers ne soit autorisée, des événements peuvent survenir indiquant que certains éléments contenus dans les états nécessitent des ajustements ou des informations supplémentaires pour fournir une image plus complète de la situation financière, des résultats d'exploitation et de la capacité de la société à continuer ses activités dans un avenir prévisible. avenir. Les événements survenant après la date de clôture peuvent ou non nécessiter un ajustement des montants indiqués. Ils doivent simplement être déclarés dans les notes annexes aux états financiers.
Les événements survenus postérieurement à la date de reporting apportent des informations complémentaires permettant de clarifier les indicateurs et éléments présentés dans les formulaires de reporting. De tels événements nécessitent une correction des valeurs des éléments de rapport individuels. Les ajustements nécessaires doivent être apportés et inclus dans les états financiers.
D'autres événements survenus après la date de reporting ne justifient pas l'ajustement des montants des éléments de reporting individuels, mais sont importants pour que l'utilisateur comprenne la signification générale du reporting et contribuent à l'élaboration d'estimations et de décisions correctes. De tels événements sont divulgués dans des notes indiquant la nature de l'événement et une estimation de son impact financier. Lorsqu'une telle estimation n'est pas possible ou n'est qu'une estimation, elle doit être communiquée aux utilisateurs dans les notes annexes aux états financiers.
Jusqu'en 1999, dans la Fédération de Russie, les états financiers des organisations reflétaient uniquement les événements survenus au cours de l'année de référence. Toutefois, la période comprise entre la date de clôture et la date de signature des comptes comprend plusieurs mois, pendant lesquels des événements peuvent survenir, sans que l'on en ait connaissance, les informations contenues dans les comptes peuvent perdre de leur pertinence, et les utilisateurs des comptes ne seront pas informés. capable de tirer des conclusions correctes sur la situation financière de l'organisation, ses résultats financiers, ses actifs et ses passifs.
Événement postérieur à la date de clôture conformément au PBU 7/98, un fait d'activité économique est reconnu qui a eu ou peut avoir un impact sur la situation financière, les flux de trésorerie ou les résultats d'exploitation de l'organisation et qui a eu lieu dans la période entre la date de clôture et le date de signature des états financiers de l’exercice sous revue. L'annonce de dividendes annuels basés sur les résultats des activités de la société par actions pour l'année de reporting est également comptabilisée comme un événement postérieur à la date de reporting.
Une liste approximative des événements postérieurs à la date de clôture est donnée en annexe au PBU 7/98. Tous les événements postérieurs à la date de reporting sont divisés en deux groupes (tableau 16.3).
Tableau 16.3
Liste approximative des événements postérieurs à la date de clôture