Ред 130 финансови отчети отнася се до балансадо 2011г.
130 Незавършено строителство
На първо място, трябва да се отбележи, че името на тази линия трябва да се разбира в широк смисъл. „Незавършено строителство” се отнася до размера на незавършените капиталови инвестиции. Това са разходи за незавършени строително-монтажни работи и други капиталови работи и разходи (проектиране и проучване, геолого-проучвателни и сондажни работи, разходи за дренаж). парцелиИ
преселване, свързано със строителство, разходи за формиране на основното стадо продуктивни и работни животни и др.). Освен това ред 130 отразява разходите за придобиване на нематериални активи и дълготрайни активи, които изискват и не изискват монтаж преди въвеждането им в експлоатация. Ред 130 посочва сумата на разходите за извършена работа както на място, така и по договор. Незавършените капиталови инвестиции се отразяват в баланса по действителни разходи за предприемача (инвеститора).
Ако според счетоводна политикаорганизацията не прехвърля построени или придобити недвижими имоти в сметка 01 „Дълготрайни активи“, докато не получи документи, потвърждаващи държавната регистрация на собствеността, но продължава да ги отчита в отделна подсметка на сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“, след което стойността на тези недвижими имоти също трябва да бъде отразена съгласно ред 130.
Моля, обърнете внимание: за обекти на недвижими имоти, за които е завършено капитално строителство, е съставен акт за приемане, представени са документи за държавна регистрация на правата на собственост и които действително се експлоатират от организацията, амортизацията трябва да се изчисли в общо установения начин. Освен това, независимо в коя сметка - 01 „Дълготрайни активи“ или 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ - тези недвижими имоти се записват. Това изискване е установено от параграф 52 Насокиотносно счетоводното отчитане на дълготрайните активи. Следователно, когато се съставя баланс, стойността на такива недвижими имоти, отчетени по сметка 08, трябва да се отрази минус сумите на амортизацията, начислена върху тези позиции по сметка 02.
Индикаторът ред 130 се формира като сума от дебитните салда на сметките:
- 07 „Съоръжения за монтаж”;
- 08 „Инвестиции в нетекущи активи”;
- 16 „Отклонения в себестойността на материалните активи“ (по отношение на отклонения, свързани с имущество, чиято стойност е отразена в сметки 07 и 08).
Моля, обърнете внимание: в ред 130 от баланса сумите на авансите, прехвърлени на доставчици и изпълнители, не могат да бъдат отразени като част от разходите за незавършено строителство. Съгласно параграф 3 от PBU 10/99 „Разходи на организацията“, сумите на авансите и предплащанията не се признават като разходи на организацията. Ред 130 от баланса отразява действителните разходи на организацията за капиталови инвестиции, а сумите на авансите не се отнасят за тях. Те формират сметки за вземания, които се отразяват в съответните редове на активите на баланса (вижте коментара на ред 240 от баланса на страница 410).
Нека ви напомним: организацията има право да показва значими показатели за ефективност отделно. Ако капиталовите инвестиции на организацията са от разнообразен характер, тогава за дешифриране на индикатора на ред 130, той може да въведе допълнителни редове във формуляра на баланса.
„Незавършено строителство” се отнася до размера на незавършените капиталови инвестиции. Те включват разходи за монтажни и строителни работи, закупуване на къщи, различно оборудване, непотвърдени от документи за приемане и прехвърляне на ключови активи и други документи (като се вземат предвид актове, които потвърждават регистрационни данни на държавно ниво на обекти на недвижими имоти в одобрени случаи на Закона). необходимия инструмент, Превозно средство, промишлен инвентар, други материални обекти с дългосрочна употреба, други капиталови дейности и разходи (геоложки проучвания и сондажи, проектиране и проучвателни работи, разходи за придобиване на земя и презаселване поради строителство, за обучение на персонал за нови компании в процес на изграждане и други) .
За разлика от стария баланс, новият формуляр няма ред, отразяващ незавършено строителство и вече не можете да намерите отделна статия, наречена „В процес на строителство“.
Отделният ред „Незавършено строителство” е премахнат от баланса по причина. В крайна сметка корекциите в състава и съдържанието на нововъведените форми на счетоводна отчетност са насочени към привеждането им в съответствие с изискванията на PBU 4/99 „Счетоводна отчетност на организацията“. Счетоводните работници някак си забравиха за този стандарт, разчитайки на насоките на заповедта на руското Министерство на финансите за въвеждане на отчетни форми. И в същото време PBU 4/99 в по-голямата си част се припокрива с изискванията на МСФО.
Например, редът IAS 16 „Дълготрайни активи“ не включва сред критериите за потвърждаване на актив като ключов актив, като завършване на капиталови инвестиции. Именно поради тази причина ключови активи, както завършено, така и незавършено строителство, ще бъдат отразени в отчетността.
В счетоводството Руска федерациянезавършените капиталови инвестиции не могат да бъдат признати като ключови активи (клауза 3 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“). Разделянето на завършени обекти и капиталови инвестиции е направено, за да се удовлетворят целите на данъчните власти (изчисляване на данък върху имуществото), а не целите на икономическата посока.
За да се опрости тази разлика между PBU и IFRS в баланса на Руската федерация, редът „Незавършено строителство“ трябва да бъде включен в категорията позиции „Дълготрайни активи“ - точно това е предвидено в параграф 20 от PBU 4/99.
Детайлиране на незавършени капитални инвестиции
Някои експерти предложиха отразяването на тези данни в статията „Други нетекущи активи“. В нововъведената форма на баланса на компаниите е разрешено самостоятелно да детайлизират група позиции, като добавят определени позиции към тяхното съдържание (клауза 3 от Указ на Министерството на финансите на Руската федерация № 66n).
Основният критерий за детайлизиране е значимостта на информацията. Съгласно параграф 11 от PBU 4/99 показателите за отделни активи, отговорности, приходи, разходи и бизнес транзакции се посочват отделно във финансовите отчети, ако са значителни, и тогава, ако без знанието за тях от заинтересованите потребители е невъзможно за оценка на финансовото състояние на организацията или финансовите резултати от нейната дейност.
Освен това значимостта при съставяне на финансови отчети може да се определи чрез комбинация от количествени и качествени фактори (писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 24 януари 2011 г. № 07-02-18/01), т.е. качествени факториЕла първи.
Статията, наречена „Незавършено строителство” се намира в групата статии „Дълготрайни активи” и се счита за пряко противоречие с включването на информация за незавършено строителство в „Други нетекущи активи”. Освен това това би било нарушение на реда на кодиране на отчетните елементи.
Съгласно документ № 4, към постановление на Министерството на финансите на Руската федерация № 66n, позицията „Незавършено строителство и незавършени операции за придобиване, модернизация и т.н. на дълготрайни активи за отчетната година“ получи код 5240 , Той е част от общия код 5200, който е присвоен на статията „Дълготрайни активи (с изключение на доходоносни инвестиции в материални активи) за отчетната година“.
Отразяването на незавършено строителство, което нарушава клауза 20 от PBU 4/99, според експерти може да бъде обект на данъчни санкции (клауза 3 от член 120 от Данъчния кодекс на Руската федерация), а при определени условия - административни санкции (член 15.11 от Кодекса административни нарушенияРуска федерация).
Към момента на отчитане организацията може все още да има незавършена работа или различни продукти, които не са преминали през всички етапи на обработка. Всички тези случаи са свързани с незавършено производство и също се отразяват в отчетите. В баланса има специален ред за текуща работа, където се въвежда необходимата информация при изготвяне на документация. За да посочите правилно всички данни, трябва да знаете какво е включено в това понятие и към каква категория принадлежи тази информация.
WIP на баланс
По време на документирането WIP се взема предвид и може да бъде отразен в различни елементи, включително следните категории:
- Производствена себестойност – действителна или стандартна.
- Елементи на направените производствени разходи.
- Взетите предвид разходи за използвани суровини или материали, включително полуготови продукти.
- Действително извършени разходи и разходи - ако това е единично производство.
В зависимост от процедурата за оценка, избрана от организацията, тя ще бъде залегнала в счетоводната политика. Артикулът, свързан с незавършено производство, се класифицира като материални запаси. Съответно, всички видове данни, свързани с тази категория, ще бъдат отразени в ред номер 1210, запазен за позиция - резерви. Освен това в някои случаи незавършеното производство не се въвежда като отделен ред, ако говорим за опростена форма за отчитане.
Незавършеното строителство може да означава разходи, свързани с изграждането на промишлени сгради и всякакви конструкции, както и разходи за извършване на геоложки и инженерна работа, придобиване на оборудване за оборудване на помещения с необходимия капацитет, разходи за монтаж. Всички тези разходи се отнасят и за незавършена работа, въпреки че могат да бъдат разпределени отделно.
Струва си да се има предвид, че ако организацията има право да поддържа опростено счетоводство, тогава тя не трябва да генерира отчети за текущата работа; в този случай такава информация може да не бъде посочена. Такива компании могат да включват разходи, направени директно за производство или подготовка за продажба, като разходи, направени за обичайни дейности, така че в баланса няма да има ред за незавършено строителство.
Посоченият ред отразява данни за разходите, които съставляват незавършено строителство, а също така предоставя информация за оборудването, което изисква инсталиране.
Като част от незавършеното строителство, сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“, подсметка 08-3 „Изграждане на дълготрайни активи“, отчита действителните разходи на организацията - предприемач (инвеститор) за изграждането на обекти, извършени преди завършване на строителните работи и въвеждане в експлоатация на тези обекти. Този ред също така отразява разходите за проекти за капитално строителство, които са във временна експлоатация, преди да бъдат пуснати в постоянна експлоатация.
Оборудването, което изисква монтаж, включва оборудване, което се пуска в експлоатация само след като неговите части са сглобени и закрепени към основата или опорите, към пода, междуетажните тавани и др. носещи конструкциисгради и конструкции, както и комплекти резервни части за такова оборудване. Приема се оборудване за монтаж счетоводствов дебита на сметка 07 „Оборудване за монтаж“ по действителната цена на придобиването му, включително разходите за доставка и др. (клауза 3.1.3 от Правилника за счетоводно отчитане на дългосрочни инвестиции, Инструкции за прилагане на сметкоплана).
Ред 130 от баланса показва сумата на инвестициите на организацията в незавършено строителство (с изключение на дълготрайни активи, пуснати в експлоатация преди държавна регистрация). Тази стойност е равна на сумата от дебитните салда по сметка 08, подсметка 08-3 и сметки 07 и 15 (като се вземе предвид салдото по сметка 16).
В колони 3 и 4 от посочения ред на формуляр № 1 се посочва сумата на незавършените капиталови инвестиции на организацията в началото на отчетната година и в края на отчетния период.
- Ред 135 "Доходоносни инвестиции в материални активи"
Дълготрайните активи, които се отчитат по сметка 03 като част от доходоносни инвестиции в материални активи, се вземат предвид по първоначалната им цена, която се определя в съответствие с параграфи 8 - 13 от PBU 6/01.
Първоначалната стойност на дълготрайните активи се погасява чрез амортизация. Сумите на начислената амортизация на дълготрайни активи се отразяват в сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“ съгласно съответните анализи.
Ред 135 от баланса показва остатъчната стойност на доходоносните инвестиции в материални активи в началото на отчетната година (като се вземе предвид преоценката, извършена на 1 януари на отчетната година) и в края на отчетния период. Остатъчната стойност на дълготрайните активи, отчетени като част от доходоносните инвестиции в материални активи, се определя като разликата между салдото на сметки 03 и 02 (като се вземе предвид преоценката към 1 януари на отчетната година, ако има такава).
- Ред 140 "Дългосрочни финансови инвестиции"
Финансовите инвестиции на една организация могат да включват:
- държавни и общински ценни книжа, ценни книжа на други организации, включително дългови ценни книжа, в които са определени датата и цената на погасяване (облигации, сметки);
- вноски в уставния (дялов) капитал на други организации (включително дъщерни дружества и зависими бизнес дружества);
- заеми, предоставени на други организации, депозити в кредитни институции;
- вземания, придобити въз основа на прехвърляне на правото на вземане;
- вноски на партньорска организация по договор за обикновено дружество и др.
- наличие на надлежно оформени документи, потвърждаващи съществуването на правото на организацията на финансови инвестиции и получаване Париили други активи, произтичащи от това право;
- преход към организиране на финансови рискове, свързани с финансови инвестиции (риск от промяна на цените, риск от неплатежоспособност на длъжника, ликвиден риск и др.);
- способността да носи икономически ползи (доход) на организацията в бъдеще под формата на лихви, дивиденти или увеличение на тяхната стойност.
Съгласно Инструкциите за използване на сметкоплана финансовите инвестиции се отразяват в съответните подсметки на сметка 58 „Финансови инвестиции“, аналитичното счетоводство за което също трябва да предоставя информация за дългосрочни и краткотрайни активи. В същото време такива финансови инвестиции като депозити могат да бъдат отчетени в сметка 55 „Специални сметки в банки“, подсметка 55-3 „Депозитни сметки“, а лихвоносните заеми, издадени на служители на организацията, могат да бъдат отразени в сметка 73 „Разплащания с персонал за други операции“, подсметка 73-1 „Разплащания по предоставени заеми“.
Независимо коя счетоводна сметка отразява активи, които в съответствие с изискванията на PBU 19/02 са финансови инвестиции, информацията за тях трябва да бъде показана в баланса като част от финансовите инвестиции.
Ред 140 от баланса посочва стойността на дългосрочните финансови инвестиции в началото на отчетната година и в края на отчетния период.
- Ред 145 „Закъснение данъчни активи"
Отсрочените данъчни активи означава тази част от отсрочения данък върху дохода, която трябва да доведе до намаляване на данъка върху дохода, дължим в бюджета през следващия отчетен период или в следващите отчетни периоди (клауза 14 от PBU 18/02).
Отсрочените данъчни активи се отразяват в счетоводството като дебит на сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“. Сумите, с които отсрочените данъчни активи са намалени или напълно погасени през текущия отчетен период, се отразяват счетоводно като кредит на сметка 09.
- Ред 150 "Други нетекущи активи"
Други нетекущи активи на организация могат да включват следното.
Първо, инвестициите в нетекущи активи на организацията, отчетени в съответните подсметки на сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ (с изключение на подсметка 08-3 „Изграждане на дълготрайни активи“), по-специално на организацията разходи в обекти, които впоследствие ще бъдат взети предвид като обекти на нематериални активи или дълготрайни активи (с изключение на разходите за изграждане на дълготрайни активи), както и разходи, свързани с изпълнението на незавършена научноизследователска и развойна дейност.
На второ място, разходите за завършена научноизследователска и развойна дейност, чиито резултати не са обект на правна защита, записани по сметка 04 " Нематериални активи"отделно.
Трето, редица разходи, свързани с бъдещи отчетни периоди и отчетени в сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди“ (например разходи за разработване на природни ресурси, лицензи за определени видове дейности).
Четвърто, цената на трайни насаждения, които не са достигнали експлоатационна възраст, взети предвид в сметка 01 „Дълготрайни активи“, подсметка 01-5 „Трайни насаждения“ (аналитична сметка „Млади насаждения“).
Всяко строителство изисква инвестиция. Ако ги няма, вариант е банков кредит, обезпечен със собствено незавършено строителство. Въпреки това, при издаване на заем кредитна организацияще иска да провери наличието на право на собственост върху незавършената сграда. Ще бъде необходимо да се регистрира незавършеното строителство, дори ако ръководителят на организацията реши независимо решениеотносно продажбата му.
Това означава ли, че след придобиване на сертификат, потвърждаващ собствеността върху „текущото производство“, организацията ще стане собственик на дълготрайния актив? И как да се отрази в отчетността незавършеното строителство? И ако трябва да продавате, как тогава трябва да се отчете незавършеното строителство? Отговорите на тези въпроси ще намерите в нашата статия.
Недвижимите имоти не винаги са операционна система
Незавършено строителство е имот (капиталова инвестиция), където всички работи все още не са завършени.
Това включва например обекти, чието строителство е спряно, продължава или вече е в експлоатация без предварителна регистрацияудостоверения за приемане.
Незавършеното строителство включва действителните разходи, състоящи се от:
- от стойността на извършената работа (монтаж, строителство и др.);
- от стойността на оборудването, което е инсталирано или е в процес на монтаж в обектите;
- разходи, свързани с развитието на територията на сградата и други разходи, свързани с изграждането на съоръжения.
Въпреки факта, че незавършените имоти се класифицират като недвижими имоти, те не могат да бъдат взети предвид като дълготраен актив нито в счетоводството, нито в данъчно счетоводство, тъй като не може да се използва по предназначение. Освен това първоначалната цена на обекта все още не е известна и всички разходи за потенциалния дълготраен актив не са събрани.
От това следва, че самият документ, потвърждаващ собствеността, не играе съществена роля за счетоводните цели. Неговото присъствие по никакъв начин няма да превърне незавършената конструкция в ОС. Основното лекарство може да се появи само когато всичко необходимо строителни работище бъде напълно завършен.
Имотът не може да се използва по предназначение, но не може да се амортизира. Ситуацията ще бъде подобна за опростителите: те нямат право да вземат предвид количеството недовършена ОС в разходите си.
Как се отразява в счетоводството незавършено строителство
До завършване на строителството незавършеното строителство се отчита в 8-ма сметка „Инвестиции в нетекущи активи“, 3-та подсметка „Строителство на дълготрайни активи“. Дебитът на тази сметка включва, наред с други неща, разходите, свързани с държавната регистрация.
Прочетете за текущата работа и правилата за отразяването й във финансовите отчети в нашия нов материал.
Незавършените недвижими имоти, като правило, се отразяват в баланса в 1-ви раздел „Нетекущи активи“ на ред „Дълготрайни активи“.
За да могат отчетните потребители да видят, че имате незавършен имот, можете да направите препис за реда за дълготрайни активи.
Например, това може да бъде въвеждането на ред „Регистрирано незавършено строителство (обекти на такова строителство)“.
Продажба на незавършено строителство и осчетоводяването му
При продажба на незавършени стоки се начислява ДДС. Данъчната основа се определя като договорната цена. Датата на държавна регистрация на договора ще се счита за момент на неговото определяне. Разрешено е приспадане на данък върху разходите, свързани с продажбата на незавършени недвижими имоти. В този случай няма да се изисква възстановяване на приетия за приспадане ДДС върху строителните разходи.
Договорът за покупко-продажба на незавършен имот трябва да бъде вписан.
Печалбата в данъчното счетоводство се признава по същия начин на датата, на която е регистрирано прехвърлянето на собствеността върху имота на купувача. Според Министерството на финансите приходите трябва да се включват в приходите само в периода, когато недвижимият имот е директно прехвърлен на купувача с приемо-предавателен акт и са представени документи за вписване на сделката. С други думи, ако искате да избегнете спорове, по-добре е да побързате с признаването на приходите.
В разходите можете да вземете предвид всички разходи, свързани със строителството и продажбата на незавършени сгради. По този начин няма да се налага да разтягате разходите за по-късно, дори ако незавършеният имот се продава на загуба.
При продажба на незавършен имот ще бъдат от значение следните сделки:
- Дт 62 „Разплащания с клиенти и купувачи” - Кт 91-1 „Други разходи” - признаване на други приходи от продажби;
- Дт 91-2 „Други разходи” – Кт 68 „Изчисляване на такси и данъци (подсметка ДДС)” – Разчет на ДДС;
- Dt 91-2 „Други разходи” - Kt 08 „Инвестиции в нетекущи активи”, 3-та подсметка „Строителство на дълготрайни активи” - отчитане на разходите по себестойността на продадени незавършени недвижими имоти.
Що се отнася до опростаците, за тях продажбата на незавършено строителство, което е трябвало да се използва като дълготраен актив, ще бъде неизгодно от данъчна гледна точка. При изчисляването трябва да се вземат предвид всички печалби от продажбата на имота данъчна основав момента на получаване на плащането.
Не е възможно разходите, свързани с изграждането на незавършен имот, да бъдат отписани като разходи, тъй като списъкът с разходи тук ще бъде затворен и такива разходи просто не съществуват там. Именно това е мнението на финансовото ведомство. Следователно данъкът ще трябва да се плати върху всички приходи, без да се взема предвид избраният обект (доход минус разходи или просто доход).