Сроки использования основных средств по группам. Нормы амортизации: формула расчета с пояснениями. Норма амортизации основных средств. К каким объектам применяется

Субъекты бизнеса при осуществлении своей деятельности используют имущество компании, которое имеет значительную стоимость и должно использоваться на протяжении длительного периода времени. Поэтому отличаясь от сырья и материалов, основные фонды не могут сразу перенести свою стоимость на конечный продукт. Для таких целей применяется амортизация основных средств в 2018 году.

Средства труда, какие содержат в себе основные фонды, по мере их применения изнашиваются, и теряют свою стоимость. Так как деятельность предприятия предполагается осуществляться довольно длительное время, необходимо обеспечить возобновляемость таких объектов как . С этой целью в организации проводится определение амортизации.

Амортизация основных средств это поэтапное включение стоимости объекта, находящегося в этой категории имущества, на изготовляемый продукт, оказываемые услуги, производимые работы. С применением данного метода цена ОС переносится частями в конечный продукт.

К определенному времени в организации накапливаются денежные средства, позволяющие ей купить новый объект, какой должен заменить изношенное и пришедшее в негодность имущество. Таким образом, предприятие получает возможность улучшать и покупать новые машины и оборудование.

Внимание! Однако, нужно понимать, что фактически данные денежные средства не изымаются из оборота. Они в очередной раз вкладываются в иные МПЗ, применение которых также приносит доход фирме.

Срок полезного использования имущества для целей амортизации

Амортизация находится в зависимости от таких характеристик объекта ОС как первоначальная цена и время полезного использования.

Первоначальная цена - это понесенные расходы на покупку указанного ОС.

Время полезного использования- период, в котором будет осуществляться использование объекта для получения дохода. Данное понятие исходит из НК РФ с целью правильности определения налога на прибыль.

По правилам он устанавливается каждым субъектом самостоятельно в момент начала использования средства. Во время этого обязательно необходимо учитывать классификатор ОС. Период может впоследствии изменяться, так как предприятие может улучшать и модернизировать объект. Но новый период должен быть определен в пределах существующей амортизационной группы.

В данное время действует новый классификатор, какой вступил в действие с 2017 года.

Процесс установления времени использования осуществляется в несколько этапов.

Внимание! Сначала устанавливается группа ОС согласно классификатору ОС, в какую входит объект. В действительности может оказаться, что объект не может быть включен в рассмотренную группировку. Тогда следует определить эксплуатационный срок.

Чтобы это сделать, следует учитывать техническую документацию, прилагающуюся к ОС. После этого надо зафиксировать полученное время эксплуатации в инвентарной карточке объекта.

Амортизационные группы основных средств 2018 таблица

ОС исходя из времени применения разделяются в амортизационные группы. При попадании объекта в конкретную группу, определение амортизации выполняется по установленным для нее правилам.

Группировка по амортизационным группам предусмотрена новым классификатором ОС, где они учитываются на основании ОКОФ. Классификатор используется для нахождения срока применения объекта.

Амортизационные группы основных средств 2018, таблица:

Группа	Период эксплуатации объекта	Перечень объектов ОС (примерный)
1	От 1 года до 2 лет (включительно)	Недолговечное оборудование и инструменты (коммуникационные устройства, компрессоры, насосы, бурильное, медицинское оборудование и т.д.
2	От 2 до 3 лет (включительно)	Оборудование с более длительным сроком использования (краны, подъемники, косилки, пресс, компьютеры, принтеры и т.д.)
3	От 3 до 5 лет (включительно)	Сооружения и передаточные устройства, трубопроводы, скважины, миниАТС, фотоаппаратура, копировальные аппараты, весы, малогабаритные автобусы, автотранспортные средства с массой до 3,5 т.
4	От 5 до 7 лет (включительно)	Передвижные здания, ограды, заборы, линии электропередач, сигнализации, бетононасосы, деревообрабатывающие станки, автобусы городские, троллейбусы и т.д.
5	От 7 до 10 лет (включительно)	Сборные здания, котлы паровые, турбины, погрузчики, тракторы и иная сельхозтехника, пожарные, грузовые автомобили, паровозы, теплоходы и т.д.
6	От 10 до 15 лет (включительно)	Воздушные линии электропередач, сооружения ЖКХ, жилые здания, электропечи, весы транспортные и т.д.
7	От 15 до 20 лет (включительно)	Деревянные здания, канализации, автомагистрали, мосты, снегоочистительные машины, корабли, суда и т.д.
8	От 20 до 25 лет (включительно)	Каменные здания, железнодорожные пути, морские и речные суда, сейфы
9	От 25 до 30 лет (включительно)	Железобетонные здания, эстакады, электростанции, морские суда
10	Более 30 лет	Здания, не вошедшие в предыдущие группы, суда для круиза, лесные полосы

Внимание! Если ОС нельзя отнести ни к одной группе из классификатора, то его время использования устанавливается на основе технической документации изготовителя.

Способы начисления амортизации основных средств

Для целей бухучета определено четыре метода расчета отчислений на амортизацию. Для каждой единицы ОС метод выбирается единственный раз, после чего его нужно использовать весь срок действия средства.

Вам будет интересно:

Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете, основные изменения в 2019 году

При каждом методе в бухучете помесячно выполняется такая проводка:

Линейный метод

Это самый простой способ. При его применении каждый месяц указывается одно и то же амортизационное отчисление. Кроме этого, он позволяет сблизить амортизацию по бухгалтерскому и налоговому учетам.

Расчет выполняется таким способом, сначала находится годовая норма:

Месячная сумма

=

Размер амортизации за год

/

12

Рассмотрим на примере начисление амортизации основных средств линейным способом.

ООО «Росинка» купило деревообрабатывающий станок по цене 875000 рублей. Для него определено время полезного применения 7 лет. Произведем определение амортизации.

Годовая норма для станка: 100% / 7 = 14,29%

Размер амортизации за год: 875000 х 14,29% = 125037,50 руб.

Начисление за месяц: 125037,50 / 12 = 10419,79 руб.

Метод уменьшаемого остатка

При выполнении расчетов по этому методу размер отчислений определяется на основе остаточной стоимости на начало года, а также нормы амортизации, полученной при применении коэффициента ускорения. Его размер необходимо занести в учетную политику, и он не может быть больше 3,0.

У этого способа есть особенность - он не дает возможности списать полностью всю стоимость объекта. Из этого вытекает, что в учетной политике также придется закрепить, что именно нужно сделать с остатком. Оптимальнее всего амортизацию за завершающий месяц не рассчитывать, а списать всю оставшуюся сумму.

Расчет выполняется по такому алгоритму. Сначала также находится годовая норма:

Затем определяется остаточная стоимость на начало текущего года:

Размер амортизации за год

=

Остаточная стоимость

Х

Годовая норма

И затем находится месячная сумма:

Месячная сумма

=

Размер амортизации за год

/

12

Рассмотрим определение амортизации таким методом. Условия оставим теми же - цена станка 875000 рублей, время использования - 7 лет. Установленный коэффициент ускорения 1,7.

Определим годовую норму: 100% / 7 х 1,7 = 24,29%

Остаточная стоимость для первого года применения будет равна первоначальной - 875000 руб.

Размер амортизации за год: 875000 х 24,29% = 212537,50 руб.

Начисление за месяц: 212537,50 / 12 = 17711,46 руб.

Остаточная стоимость для второго года: 875000 - 212537,50 = 662462,50 руб.

Сумма амортизации за год: 662746,50 х 24,29% = 160912,14 руб.

Начисление за месяц: 160912,14 / 12 = 13409,35 руб.

Остаточная стоимость для третьего года: 875000 - 212537,50 - 160912,14 = 501550,36 руб.

Сумма амортизации за год: 501550,36 х 24,29% = 121826,58 руб.

Начисление за месяц: 121826,58 / 12 = 10152,22 руб.

Метод от количества лет использования

При применении данного метода размер амортизации определяется каждый год на основании общего количества лет применения ОС, а также сколько лет еще осталось до завершения этого периода.

Расчет выполняется по таким формулам:

Затем определяется месячная сумма:

Месячная сумма

=

Размер амортизации за год

/

12

Рассмотрим расчет на примере. Цена станка 875000 рублей, срок применения - 7 лет.

Найдем сумму чисел лет, при общем сроке 7 лет: 1+2+3+4+5+6+7=28 лет.

Годовая сумма в первый год будет равна: 875000 Х 7 / 28 = 218750 руб.

Начисление за месяц: 218750 / 12 = 18229,17 руб.

Годовая сумма во второй год будет равна: 875000 Х 6 / 28 = 187500 руб.

Начисление за месяц: 187500 / 12 = 15625 руб.

Годовая сумма в третий год будет равна: 875000 Х 5 / 28 = 156250 руб.

Начисление за месяц: 187500 / 12 = 13020,84 руб.

Метод от объема произведенной продукции

Ежемесячный размер амортизации при указанном методе зависит от количества единиц продукции, выпущенном с его помощью каждый месяц, а также общего планируемого объема за весь период использования.

Как указано в ПБУ 6/01 годовой размер в этом случае не определяется, расчет нужно производить только помесячно.

Вам будет интересно:

Счет 03 в бухгалтерском учете "Доходные вложения в материальные ценности", что учитывается, корреспонденция счетов, проводки

Также нужно учитывать, что амортизация определяется начиная со следующего месяца после ввода ОС в эксплуатацию. Это нужно учесть при определении амортизации за первый месяц.

Месячный размер амортизации определяется так:

Рассмотрим использование метода на примере. ООО «Руслан» купило станок за 250000 руб. По паспорту он рассчитан на выпуск 150000 деталей. В первый месяц после ввода в эксплуатацию было выпущено 2600 деталей, во второй - 1850, в третий - 3250.

Поскольку амортизация начисляется со второго месяца использования, при его расчете учитываем выпуск деталей за первые два:

Месячная сумма за второй месяц: (2600+1850) х 250000 / 150000 = 7416,67 руб.

Сумма за третий месяц: 3250 х 250000 / 150000 = 5416,67 руб.

Особенности начисления амортизации на УСН

Доходы

В связи с тем, что субъект использует режим УСН «Доходы», он не наделен правом уменьшать рассчитанный налог на размеры сделанных расходов, в том числе и на амортизацию.

Однако они обязаны вести бухучет в полном объеме. Поэтому, для приобретаемых объектов ОС они должны в целях бухучета установить метод амортизации и списывать их цену исходя из него.

Доходы минус расходы

В такой ситуации для целей бухучета также необходимо выбрать один из четырех способов, и на основе него списывать долю стоимости ОС. Кроме этого, субъекты на УСН получили право определять сумму амортизации один раз сразу за весь год, а не рассчитывать ее помесячно.

Однако у многих бухгалтеров вызывает затруднение - можно ли включать сумму определенной амортизации в состав расходов?

Нужно помнить, что состав расходов для УСН «Доходы минус расходы» строго закреплен в НК, и в составленном списке нет понятия амортизации.

Однако субъекты бизнеса при покупке ОС могут учесть его цену в расходах во время текущего отчетного периода, списывая ее равными долями каждый квартал. Главное условие при этом - ОС должно быть оплачено поставщику и использоваться для ведения деятельности.

На основании этого можно сказать, что амортизация в налоговом учете УСН «доходы минус расходы» выполняется ускоренным методом на протяжении периода приобретения ОС.

Если объект куплен в первом квартале, то каждый квартал списывается до 1/4 его стоимости, во втором - по 1/3 начиная с квартала покупки, в третьем - по 1/2. ОС, приобретенное в четвертом квартале сразу учитывается в составе расходов в полной мере в последний день квартала.

Внимание! Списание ОС по налоговому учету не отменяет необходимости определения амортизации в бухучете.

Какой метод лучше применять

Не существует однозначного ответа на вопрос о выборе оптимального способа амортизации. Любой из четырех доступных методов обладает своими достоинствами и недостатками.

Линейный метод является самым простым. При его применении размер ежемесячной амортизации рассчитывается один раз, и после этого не изменяется весь период использования фонда.

Его выгоднее использовать для тех ОС, которые весь период эксплуатации выполняют одинаковый объем работ. Однако, на практике такая ситуация возникает редко. Обычно, ко времени окончания срока эксплуатации ОС работает все хуже и хуже, и часто ломается. А при этом способе не берется во внимание моральный и физический износ.

Этот недостаток позволяет решить следующий метод - уменьшаемого остатка. Он учитывает, что в начале своей службы ОС загружено больше, а дальше его эффективность с каждым годом снижается. Но есть и некоторые недостатки данного метода - он сложен в расчете, необходимо будет установить коэффициент, а также способ списания ликвидационной стоимости.

Способ по количеству лет использования также учитывает факт, что вначале оборудование загружено максимально. При этом методика его расчета проста, а стоимость целиком списывается к завершению полезного срока применения (в отличие от предыдущего способа). Это значит, что вносить какие-либо изменения в учетную политику не потребуется.

Метод списания пропорционально объему продукции учитывает загрузку оборудования - отчислений списано именно столько, насколько данное ОС было задействовано. Это наиболее эффективно работает при ежемесячном расчете.

Однако у данного метода и много недостатков - необходимо сразу установить, как считать амортизацию - из годовой суммы либо помесячно. Второй подход более точный, но требует кропотливого расчета. Кроме этого, нужно будет определить и обосновать тот объем продукции, какое произведет ОС за период функционирования.

Срок полезного использования ОС применяют при начислении амортизации. Ошибочный срок искажает ежемесячные расходы и базу по налогу на прибыль. В статье – актуальные правила расчета СПИ, бесплатные справочники и полезные ссылки.

Без проблем амортизировать имущество помогут следующие документы (их можно скачать):

Затраты на покупку, создание или иное получение основных средств, как правило, учитываются для целей налогообложения путем амортизации, то есть ежемесячного списания определенной доли от общей суммы затрат на ОС в течение срока полезного использования объектов, или СПИ. Этот срок определяют по разным формулам в бухгалтерском и в налоговом учете. В формулах применяются различные единицы изменения: для бухгалтерских целей длительность периода устанавливается в годах, так как норма амортизации определяется в расчете на год, а для целей налогообложения – в месяцах, поскольку норма амортизации в налоговом учете определяется в расчете на месяц.

Расчет амортизации сам по себе достаточно трудоемкий, но задача значительно усложняется, если у фирмы много амортизируемого имущества с различными сроками полезного использования объектов. В такой ситуации удобнее считать амортизацию автоматически – в программе БухСофт.

Программа БухСофт автоматически устанавливает срок полезного использования любых основных средств, рассчитывает по ним амортизацию и делает проводки по ее начислению. Рассчитайте норму амортизации бесплатно:

Рассчитать амортизацию онлайн

На сегодняшний день сохраняется возможность максимально сблизить правила и суммы списания стоимости ОС в бухгалтерском и в налоговом учете. Для этого нужно установить по основным средствам линейный амортизационный способ. Тогда, несмотря на различие в формулах, разниц по ПБУ 18/02 при учете ОС возникать не будет.

Срок использования основных средств и амортизация

К амортизируемым основным средствам относится имущество, которое:

• превышает по цене стоимостной лимит в налоговом и в бухгалтерском учете;
• не планируется к перепродаже;
• предназначено для предпринимательской деятельности по получению прибыли – например, в производстве, для управления бизнесом, передачи в аренду и т.д.

Срок полезного использования – это планируемый период времени, в течение которого объект будет служить для цели предпринимательской деятельности. Этот период определяют при вводе имущества в эксплуатацию и в дальнейшем меняют только в исключительных случаях.

Так как для каждой группы амортизации срок полезного использования установлен в виде временного промежутка, утвердить конкретную длительность эксплуатации нужно специальным приказом руководителя. Типовой формы такого приказа нет, он может иметь следующее содержание:

Пример 6
Продолжим пример 5. Руководитель «Символа» определил для овощехранилища период эксплуатации максимальной длительностью, разрешенной для девятой группы - тридцать лет. В таком случае помесячные амортизационные расходы не будут завышены, а остаточная стоимость овощехранилища для расчета налога на имущество не будет занижена. В результате налоговые риски «Символа» минимизируются.
Эту длительность для овощехранилища «Символ» зафиксировал приказом руководителя.

Как определить СПИ без Классификации

Если код ОКОФ по имущественному объекту в Классификации не указан, то определить длительность эксплуатации нужно с помощью технической документации на объект или на основании рекомендаций его изготовителя. Чаще всего используют:

• гарантийный период;
• период, обозначенный в паспорте на объект.

СПИ в налоговом учете в связи с изменениями 2017 года

В новой редакции Классификации с 2017 года изменены перечни амортизируемого имущества и коды ОКОФ для этого имущества. В связи с чем возникали вопросы, что делать со сроком полезного использования основных средств, поставленных на учет до и после 2017 года. Подробнее об этом читайте в таблице 2.

Таблица 2. Срок полезного использования объектов, введенных до 2017 года

Когда имущество введено в эксплуатацию	Особенность ситуации	Действия бухгалтера в связи с изменением Классификации
До 2017 года	В новой редакции Классификации та же группа амортизации для объекта	Не пересматривать срок эксплуатации и амортизационную группу для основного средства
	В новой редакции Классификации другая группа амортизации для объекта
С 1 января 2017 года и позднее	Код объекта остался в новой редакции Классификации	Определить срок эксплуатации и амортизационную группу по новой редакции Классификации по вышеприведенному алгоритму
	Кода объекта нет в новой редакции Классификации	Установить срок использования на основании рекомендаций производителя

Соотнести прежние и новые коды объекта по ОКОФ можно с помощью переходных ключей из приказа Росстандарта от 21.04.2016 № 458. Например, в таблице прямого переходного ключа информация представлена так:

• в первых двух графах приведены коды и названия основных средств по старому ОКОФ
• в двух следующих графах – коды и названия имущества по новому ОКОФ.

Как определить СПИ по переходным ключам

Пример 7

До 2017 года в прежнем ОКОФ для шкафов был выделен код 16 3612000 "Мебель специальная", в составе которого для обычных шкафов применялся код 16 3612430 "Шкафы для административных помещений".
С 2017 года в новом ОКОФ нет кодировок для обычных шкафов, но есть коды специализированных объектов:

• 330.28.93.15.127 "Шкафы пекарские",
• 330.28.93.15.128 "Шкафы жарочные";
• 330.28.25.13.111 "Шкафы холодильные".

Кроме того, с 2017 года прежний код 16 3612430 "Шкафы для административных помещений" соотносится с кодировкой 330.31.01.1 "Мебель для офисов и предприятий торговли".
Значит, чтобы определить СПИ обычного шкафа, вводимого в эксплуатацию с 2017 года, нужно использовать кодировку 330.31.01.1.

Пример 8

До 2017 года в прежнем ОКОФ для столов был выделен код 16 3612000 "Мебель специальная", в составе которого для обычных столов применялся код 16 3612421.
С 2017 года в новом ОКОФ нет кодировок для обычных столов, но есть коды специализированных объектов:

• 330.26.51.32 "Столы, машины чертежные и прочие инструменты для черчения, разметки или математических расчетов",
• 330.28.93.15.132 "Столы тепловые".

По прямому переходному ключу с 2017 года прежний код 16 3612000 "Мебель специальная" в новом ОКОФ соотносится с кодировками для специализированных объектов:

• 330.26.51.32 "Столы, машины чертежные и прочие инструменты для черчения, разметки или математических расчетов";
• 330.32.99.53 "Приборы, аппаратура и модели, предназначенные для демонстрационных целей".

Кроме того, с 2017 года прежний код 16 3612421 "Столы рабочие (письменные)" соотносится с кодировкой 330.31.01.1 "Мебель для офисов и предприятий торговли".
Значит, чтобы определить СПИ обычного стола, вводимого в эксплуатацию с 2017 года, нужно использовать кодировку 330.31.01.1.

Срок полезного использования объекта основных средств в бухгалтерском учете

С 2017 года определять в бухучете длительность эксплуатации амортизируемых объектов по Классификации запрещено. Теперь при вводе объекта в эксплуатацию комиссия устанавливает срок полезного использования объекта основных средств по правилам ПБУ 6/01, а именно – исходя из:

• планируемой продолжительности применения объекта в предпринимательстве;
• длительности периода до того, как объект придет в негодность – износится физически, морально и т.д.;
• внешних ограничений по длительности эксплуатации - например, по сроку договора аренды объекта.

Пример 9
ООО «Символ» купило легковую автомашину для представительских целей и планирует ее эксплуатацию в течение пяти лет. Приказом директора «Символа» СПИ объекта для бухгалтерских целей установлен равным пяти годам.

Если продолжительность эксплуатации основного средства будет различаться для бухучета и для налогообложения, то фирме придется отражать временные разницы.

Пример 10
Продолжим примеры 3 и 9. Из них следует, что СПИ автомашины различается:

• в налоговом учете - от более чем семи лет до десяти лет включительно;
• бухгалтерском учете – пять лет.

В результате помесячная бухгалтерская амортизация будет превышать налоговые амортизационные отчисления. Из-за различия в сумме расходов бухгалтер «Символа» будет фиксировать временные разницы.

Чтобы упростить учет, лучше определить одинаковый срок полезного использования 2019 в бухгалтерском и в налоговом учете. Это решение оформляют приказом руководителя.

Пример 11
Продолжим пример 10 и допустим, что автомашина по техническим показателям пригодна для эксплуатации в течение 20 лет, при этом иных ограничений по длительности эксплуатации нет. В таком случае «Символ» может упростить учет и для бухгалтерских целей указать в приказе руководителя для амортизации срок полезного использования основного средства такой же, как и для целей налогообложения.

Если компания приобрела основное средство, она должна начислять на него амортизацию в налоговом и бухгалтерском учете. А чтобы начислять амортизацию, нужно знать срок его полезного использования. Для этого потребуется определить, к какой амортизационной группе основных средств в 2018 году относится объект. Как это сделать, расскажем далее.

Чтобы определить срок полезного использования, потребуется Классификатор основных средств по амортизационным группам в 2018 году. Он утвержден постановлением Правительства РФ № 1.

Всего 10 амортизационных групп основных средств в 2018 году. Для удобства мы представили их в таблице ниже.

Амортизационные группы основных средств 2018: таблица согласно ОКОФ:

Амортизационная группа	Срок полезного использования	Какие объекты относятся
	От 1 года до 2 лет включительно	Недолговечные машины и оборудование
	Свыше 2 лет до 3 лет включительно	Машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь, многолетние насаждения
		Сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь
Четвертая		Здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь, рабочий скот, многолетние насаждения
		Здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь, прочие основные средства
	Свыше 10 лет до 15 лет включительно	Сооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь, многолетние насаждения
	Свыше 15 лет до 20 лет включительно	Здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения прочие основные средства
	Свыше 20 лет до 25 лет включительно	Здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь
	Свыше 25 лет до 30 лет включительно	Здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства
	Свыше 30 лет	Здания, сооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения

В первой колонке Классификатора указаны коды ОКОФ. Код вашего объекта вы найдете в классификаторе ОК 013-2014, утвержденном приказом Росстандарта № 2018-ст.

Найдите код имущества в левом в левом столбце Классификации. Определите амортизационную группу, в которую попало основное средство. Установите срок полезного использования в соответствии с этой группой.

Например, ваш объект попал в третью амортизационную группу основных средств в 2018 году. Срок полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Вы вправе установить любой срок, попавший в этот интервал, скажем 3 года 2 месяца или 38 месяцев. Установленный срок пропишите в приказе руководителя.

В бухгалтерском учете вы вправе установить срок полезного использования самостоятельно. Но удобнее также использовать Классификатор основных средств по амортизационным группам в 2018 году.

Стоимость основных средств надо списывать в бухгалтерском учете и налоговом учете при общем режиме через амортизацию.

Начислять амортизацию следует в течение всего срока полезного использования объекта, начиная:

С первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект принят к учету (п. 21 ПБУ 6/01) – в бухгалтерском учете;
с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ) – в налоговом учете.

Компания перестает начислять амортизацию в месяце, следующем после полного погашения стоимости основного средства или выбытия объекта.

В налоговом учете к основным средствам относится амортизируемое имущество, которое отвечает трем условиям (п. 1 ст. 256 НК РФ):

Оно используется организацией в деятельности, направленной на получение дохода, но не потребляется как сырье и материалы и не продается как товары;
его первоначальная стоимость больше 100 000 руб.;
срок его полезного использования свыше 12 месяцев.

В бухгалтерском учете к основным средствам относится имущество, которое используется в деятельности, направленной на получение дохода, со сроком полезного использования больше 12 месяцев и первоначальной стоимостью больше лимита. Лимит по стоимости организация устанавливает самостоятельно, но он не может быть больше 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01).

Метод начисления амортизации компания определяет самостоятельно. В налоговом учете по налогу на прибыль она может выбрать один из двух методов (п. 1 ст. 259 НК РФ):

Линейный;
нелинейный.

В бухгалтерском учете начислять амортизацию можно одним из четырех способов (п. 18 ПБУ 6/01):

Линейный;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Сумму ежемесячной амортизации при линейном методе следует рассчитывать по такой формуле: Сумма ежемесячной амортизации = Первоначальная стоимость основного средств: Срок полезного использования объекта в месяцах

Пример:

Организация приобрела индукционную печь плавильную стоимостью 800 000 руб. Нужно установить срок полезного использования и рассчитать сумму ежемесячной амортизации. Организация применяет линейный метод в налоговом и бухгалтерском учете.

Бухгалтер определил код ОКОФ индукционной печи плавильной – 330.28.21.13.117. По Классификатору он выяснил, что оборудование относится к третьей амортизационной группе основных средств в 2018 году. Срок полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно.

Бухгалтер установил срок 3 года 4 месяца или 40 месяцев и утвердил срок приказом директора. Сумма ежемесячной амортизации по линейному методу составит 20 000 руб. (800 000 руб. : 40 мес.).

Удобно выбрать один и тот же линейный способ и в бухгалтерском, и в налоговом учете. В таком случае ежемесячная сумма амортизации в двух видах учета будет совпадать.

Классификатор амортизационных групп 2018 года

Приобретаемый компанией объект основных средств отражается в налоговом учете с определением конкретной амортизационной группы. Именно от нее зависит срок, в течение которого стоимость ОС будет учитываться в расходах по налогу на прибыль. При отнесении того или иного объекта имущества к амортизационной группе компания должна руководствоваться Классификацией основных средств, согласно Постановлению Правительства РФ № 1. А этот документ в свою очередь основывается на Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном Постановлением Госстандарта России № 359. В этом огромном документе были представлены, пожалуй, все возможные виды объектов, которые только могли иметь значение для ведения учета компании на момент введения документа в действие. Тем не менее, данный классификатор в текущем виде очень скоро потеряет свою актуальность. В действие вводятся новые коды ОКОФ с 2018 года.

В ныне действующем классификаторе кодировка основных фондов имела 9-значное значения вида XX XXXXXXX. В новом ОКОФ с 2018 года она будет представлять собой цифровое обозначение формата XXX.XX.XX.XX.XXX. Это новшество довольно ощутимо изменило саму структуру классификатора.

Некоторые позиции старого классификатора были фактически удалены, а в новом ОКОФ их заменили обобщающими наименованиями. Например, вместо уникальных видов различного ПО, прописанных отдельными строками в ОКОФ (операционные системы и средства их расширения, программные средства управления базами данных, сервисные программы, прикладные программы для проектирования и т.д., всего более десятка наименований ПО) появится такой объект, как «Информационные ресурсы в электронном виде прочие». В то же время в ОКОФ-2018 найдутся немало объектов, аналогов которым в прежней редакции установлено в принципе не было, в том числе и в силу фактического отсутствия подобного оборудования в 90-х годах прошлого века.

Среди изменений ОКОФ с 2018 года можно также отметить новое местоположение отдельных основных средств относительно той или иной амортизационной группы. Фактически это означает введение иных сроков полезного использования отдельных объектов ОС, а стало быть и изменение того периода, в течение которого первоначальная стоимость такого имущества традиционно списывалась в налоговом учете до сих пор.

Вместе с тем следует отметить, что новый справочник ОКОФ с 2018 года будет применяться лишь в отношении тех основных средств, которые фирма будет вводить в эксплуатацию с 1 января 2018 года. Проще говоря, определять заново амортизационную группу ОС, приобретенного ранее, не потребуется, даже если согласно ОКОФ-2018 с расшифровкой и группой, срок полезного использования такого объекта должен был бы измениться.

Учитывать амортизацию по «старым» основным средствам нужно будет в прежнем порядке, то есть без изменения первоначально определенного срока списания расходов.

Для того имущества, с которым компании будут работать после нового года, разработаны специальные инструменты, позволяющий относительно безболезненно совершить переход на новые ОКОФ с 2018 года. Это так называемые прямой и обратный переходные ключи между редакцией Общероссийского классификатора основных фондов образца и ОКОФ-2018. И амортизационные группы с расшифровкой вы получаете из этого документа сразу по обеим редакциям.

Они представлены в Приказе Росстандарта № 458. Документ предлагает сравнительную таблицу, в которой сопоставлены конкретные объекты фондов. С помощью этой таблицы можно относительно легко подобрать новую кодировку для того или иного объекта. Кстати говоря, если код по-прежнему ОКОФ был прописан в карточке учета основного средства, то его следует обновить. Однако в типовой форме ОС-6 указание такого кода не было обязательным. Соответственно, если фирма не пользовалась кодировкой из ОКОФ при оформлении инвентарной карточки, то и вносить в нее новый код не потребуется.

Амортизационная группа компьютера в 2018 году

Амортизационные группы по ОС определяются, опираясь на новые правила, регламентируемые принятой Классификацией ОС по амортизационным группам и обновленным кодам ОКОФ. В связи с этим у рядовых пользователей возникает множество вопросов, касающихся определения амортизационной группы того или иного объекта имущества.

Действительно, нововведения весьма значительные: сменилась не только конфигурация кодов (теперь они записываются в формате ***.**.**.**.***.) но и структура Классификатора. С внедрением новых технологий в нем учтены объекты, которых не существовало в период утверждения предыдущего документа, а также удалены, объединены или разделены некоторые позиции. К примеру, в один обобщающий объект «Информационные ресурсы в электронном виде» теперь входит несколько видов ПО. По некоторым объектам имущества изменения кода ОКОФ повлекло и изменения срока полезного использования, по другим изменения коснулись исключительно кода, никак не повлияв на период эффективного применения. Разберемся, к какой амортизационной группе относится компьютер в соответствии с Классификацией ОС, принятой постановлением № 640.

Предыдущей редакцией ОКОФ код ОКОФ для персонального компьютера определялся цифрами 14 3020000 и объединял виды имущества во второй амортизационной группе «Техника электронно-вычислительная, в т.ч. ПК и печатающие устройства к ним».

Код ОКОФ 330.28.23.23 определяет обобщающую категорию во второй амортизационной группе «Машины офисные прочие», в которую наряду с другим офисным оборудованием входит и персональный компьютер.

Таким образом, со сменой кода ОКОФ по объекту «компьютер» группа начисления износа не изменилась (вторая), срок полезного использования также остался неизменным и составляет сегодня, как и раньше, свыше 2-х до 3-х лет включительно.

Итак, разобравшись, к какой группе ОКОФ отнести компьютер, можно понять, что и другая подобная офисная техника относится ко второй амортизационной группе и объединяется кодом ОКОФ 330.28.23.23.

Заметим, что компьютером признается комплекс конструктивно-соединенных предметов, готовый к работе. Поэтому на ноутбук (амортизационная группа 2), как и на стационарный компьютер, способный сразу после приобретения включиться в производственный процесс и начать приносить доход компании, при постановке на учет распространяется такой же срок полезного использования от 2-х до 3-х лет.

Готовым к работе комплексом является и моноблок (амортизационная группа также вторая), который рассматривают, как компьютер, объединенный с монитором в едином корпусе и не требующий доукомплектования. Но несколько иначе обстоит дело с таким объектом, как монитор.

Действующим законодательством дано четкое определение имуществу, признаваемому в качестве амортизируемого. Непременными условиями начисления износа являются нахождение объекта в собственности компании, а также его участие в деятельности, приносящей экономический доход. Монитор же, рассматриваемый, как отдельный предмет, не может соответствовать этому условию, поскольку не в состоянии приносить предприятию прибыль. И только в составе комплекса, объединенного с процессором, клавиатурой и имеющего общее управление, он может быть признан инвентарным объектом. Напомним, что каждая позиция в подобном комплексе предметов не может функционировать самостоятельно.

Исходя из представленных доводов, можно констатировать следующее: отдельно монитор не должен учитываться в составе основных фондов компании. Его следует отнести на счета материалов либо товаров, если предполагается его дальнейшая реализация. Если же монитор выступает, как часть единого работающего комплекса, то подобный набор оборудования является объектом ОС «компьютер». Какая амортизационная группа может использоваться для этого объекта уже известно – вторая. В соответствии с новой Классификацией ему присваивается код ОКОФ – 330.28.23.23, а срок полезного использования составляет от 2-х до 3-х лет включительно.

Амортизационная группа автомобилей в 2018 году

Посмотрите готовую таблицу, чтобы узнать, к какой амортизационной группе относится легковой автомобиль. В 2018 году для определения группы по автомобилю используйте обновленный справочник кодов ОКОФ.

Бухгалтеры пользуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства РФ № 1 (далее - Классификация), чтобы определить, к какой амортизационной группе относится легковой автомобиль. Действует новая редакция этого документа, с учетом изменений, внесенных постановлением Правительства РФ № 640. В новой редакции указаны новые коды ОКОФ, который применяются (Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008)).

Чтобы узнать, к какой амортизационной группе относится легковой автомобиль, заглянем в Классификацию. Легковые автомобили относятся к трем амортизационным группам. К какой группе причислить машину, зависит от ее типа. Для удобства мы составили таблицу - выберите вид автомобиля и сразу определите, к какой группе отнести автомобиль. А затем посмотрите, какой установить срок полезного использования.

Большинство легковых автомобилей относятся к третьей группе. Следовательно, срок их полезного использования составляет свыше трех лет до пяти лет включительно, то есть от 37 до 60 месяцев включительно.

Если до смены классификации ваш автомобиль относился к другой группе и вы ввели его в эксплуатацию до 2017 года, то менять группу и срок полезного использования не нужно.

Мы выяснили, к какой амортизационной группе относится легковой автомобиль. Переходим к грузовикам.

Грузовые автомобили отнесены в Классификации к следующим амортизационным группам:

Вид автомобиля	ОКОФ ОК 013	Амортизационная группа	Срок полезного использования
Грузовой с максимальной массой не более 3,5 т	310.29.10.41.111 310.29.10.42.111		Свыше 3 лет до 5 лет включительно
Грузовой с максимальной массой свыше 3,5 т	310.29.10.41.112 310.29.10.41.113 310.29.10.42.112 310.29.10.42.113		Свыше 7 лет до 10 лет включительно
Самосвалы и некоторые другие грузовики независимо от максимальной массы	310.29.10.41.120 310.29.10.42.120	Четвертая	Свыше 5 лет до 7 лет включительно

Теперь разберемся, как рассчитывается амортизация автомобиля. Чтобы сделать расчет, первым делом определите срок полезного использования основного средства. Для этого используйте таблицы с амортизационными группами.

Срок амортизации - это и есть срок полезного использования, т.е. отрезок времени, когда машина приносит пользу компании. Именно в этот период вы будете начислять амортизацию. Срок определите на дату ввода в эксплуатацию.

Для подтверждения даты ввода в эксплуатацию основного средства, составьте такой акт. В частности, это необходимо для своевременного начисления налога на имущество, вычета НДС со стоимости приобретения объекта, начала амортизации. А также для подтверждения первоначальной стоимости, срока полезного использования, амортизационной группы и т. д., которые установлены для объекта.

Налогоплательщики имеют право применять к основной норме амортизации специальные коэффициенты - повышающие или понижающие (ст. 259.3 НК РФ).

Амортизационная группа мебели в 2018 году

Офисная мебель организации в общем случае удовлетворяет условиям признания ее объектами основных средств (п. 4 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 257 НК РФ). А если она еще и превышает стоимостной лимит, установленный организацией в своей Учетной политике для целей бухгалтерского учета (не более 40 000 рублей за единицу), то подлежит бухгалтерскому учету в составе основных средств на счете 01 «Основные средства» (п. 5 ПБУ 6/01, Приказ Минфина № 94н). В налоговом учете мебель признается объектом основных средств, если ее первоначальная стоимость превышает 100 000 рублей за единицу. Признавая мебель объектом основных средств, ее необходимо амортизировать (п. 17 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 256 НК РФ). А какая амортизационная группа у мебели офисной? И какой срок полезного использования мебели установить в бухучете? Расскажем об этом в нашей консультации.

Чтобы узнать, к какой амортизационной группе относится офисная мебель, необходимо обратиться к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства № 1). Ведь именно на основании этой Классификации объекты основных средств распределяются по амортизационным группам (п. 1 ст. 258 НК РФ). Однако в самой налоговой Классификации мебель офисная не упомянута. В НК РФ установлено, что если какие-либо виды основных средств не указаны в амортизационных группах, срок их полезного использования устанавливается организацией с учетом технических условий или рекомендаций изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ). Обращаем внимание, что до приведения Классификации в соответствие с новым ОКОФ офисная мебель относилась к 4-ой амортизационной группе, для которой срок полезного использования составлял свыше 5 лет до 7 лет включительно. Если иной информации о сроке службы офисной мебели у организации нет, она может отнести ее к 4-ой амортизационной группе.

В бухгалтерском учете срок полезного использования офисной мебели устанавливается организацией самостоятельно (п. 20 ПБУ 6/01). Для этого, в частности, учитываются ожидаемые сроки использования и физического износа. Для сближения данных бухгалтерского и налогового учета организация может установить срок полезного использования офисной мебели в бухучете аналогично «налоговому» сроку, обосновав это тем, что именно такой период и является ожидаемым сроком использования офисной мебели.

Амортизационная группа оборудования в 2018 году

В пределах амортизационных групп, основные средства сгруппированы по подгруппам – Машины и оборудование, Средства транспортные, Сооружения и передаточные устройства, Здания, Жилища, Насаждения многолетние, Скот рабочий.

Отметим, что налоговое законодательство не устанавливает для целей исчисления амортизации применение в безусловном порядке максимального срока полезного использования.

Так по правилам пункта 3 статьи 258 НК РФ налогоплательщик относит основные средства к одной из десяти амортизационных групп.

При этом Классификация ОС предусматривает срок полезного использования объектов в интервале минимальных и максимальных значений.

Таким образом, НК РФ не обязывает компанию устанавливать именно максимально допустимый срок полезного использования объекта ОС.

Не все виды объектов основных средств можно найти в Классификации ОС.

В этом случае следует посмотреть код ОС в ОКОФ и определить амортизационную группу согласно этому коду.

Если же объект не указан и в ОКОФ, то для установления срока полезного использования следует воспользоваться его технической документацией или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).

При отсутствии такой информации для решения вопроса об определении срока полезного использования основного средства следует обратиться в Минэкономразвития России.

Если было приобретено ОС, бывшее в употреблении, то норма амортизации по данному имуществу в целях применения линейного метода начисления амортизации определяется с учетом срока полезного использования, устанавливаемого в обычном порядке, за минусом количества лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками.

При применении нелинейного метода норма амортизации зависит не от конкретного срока полезного использования ОС, а от амортизационной группы, к которой оно относится.

В этом случае, приобретенные объекты ОС, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

Если же срок фактического использования ОС у предыдущего собственника окажется равным сроку, определяемому в соответствии с Классификацией, или превышающим этот срок, то компания вправе самостоятельно установить срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Таким образом, нормы НК РФ предоставляют организациям право самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении, следует применять.

Наряду с этим организации необходимо документально подтвердить амортизационную группу, к которой отнес имущество предыдущий собственник.

Это могут быть акты о приеме-передаче основных средств, составленные по самостоятельно разработанным передающей стороной формам или по унифицированным формам N ОС-1 или N ОС-1а, документы налогового учета передающей стороны или любые другие документы, подтверждающие срок полезного использования этого имущества и, соответственно, амортизационную группу (подгруппу).

По общему правилу срок полезного использования пересматривается, когда произошло улучшение первоначально установленных нормативных показателей объекта по результатам (п. 1 ст. 258 НК РФ; п. 20 ПБУ 6/01):

Достройки;
дооборудования;
реконструкции;
модернизации.

При этом для целей налогового учета увеличение срока полезного использования может производиться только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ОС было включено ранее.

Отметим, что норма о том, что указанная Классификация ОС может использоваться для целей бухгалтерского учета с 01.01.2018 года признана утратившей силу.

Поэтому в бухгалтерском учете, при установлении сроков полезного использования следует применять правила, установленные нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Так если организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования основных средств, руководствуясь положениями пункта 20 ПБУ 6/01, то этом случае срок полезного использования основных средств определяется исходя из:

Ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта и т. п.;
нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды).

Установленный срок полезного использования основных средств следует зафиксировать в инвентарной карточке учета ОС (форма № ОС-6).

Основные средства организации в зависимости от срока полезного использования относятся к той или иной амортизационной группе для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования (СПИ) ОС организация определяет сама с учетом специальной классификации, утверждаемой Правительством РФ.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы

В 2019 году действует Классификация, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (в ред. от 28.04.2018) . В соответствии с этой Классификацией все основные средства делятся на 10 амортизационных групп.

Обратите внимание, что последние поправки в Классификацию вступили в силу задним числом и распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2018.

Амортизационные группы основных средств-2019: таблица

Классификатор основных средств по амортизационным группам-2019 выглядит следующим образом:

Номер амортизационной группы	Срок полезного использования ОС	Пример ОС, относящихся к группе амортизации
Первая группа	От 1 года до 2 лет включительно	Машины и оборудование общего назначения
Вторая группа	Свыше 2 лет до 3 лет включительно	Насосы для перекачки жидкостей
Третья группа	Свыше 3 лет до 5 лет включительно	Радиоэлектронные средства связи
Четвертая группа	Свыше 5 лет до 7 лет включительно	Ограды (заборы) и ограждения железобетонные
Пятая группа	Свыше 7 лет до 10 лет включительно	Сооружения лесной промышленности
Шестая группа	Свыше 10 лет до 15 лет включительно	Скважина водозаборная
Седьмая группа	Свыше 15 лет до 20 лет включительно	Канализация
Восьмая группа	Свыше 20 лет до 25 лет включительно	Конденсатопровод и продуктопровод магистральные
Девятая группа	Свыше 25 лет до 30 лет включительно	Здания (кроме жилых)
Десятая группа	Свыше 30 лет	Жилые здания и сооружения

Как определить амортизационную группу

Чтобы понять, к какой амортизационной группе относится ваше основное средство, нужно найти его в Классификации. Найдя его, вы увидите, к какой группе данное ОС относится.

Если же ваше ОС не поименовано в Классификации, то вы вправе самостоятельно установить срок полезного использования этого имущества, ориентируясь на срок эксплуатации, указанный в технической документации или рекомендациях производителя. Установленный СПИ и подскажет, в какую амортизационную группу попало ваше ОС.

За счет увеличения амортизационных отчислений — достаточно рискованный и трудоемкий способ налоговой оптимизации. В то же время практика показывает, что многим удается увеличить сумму амортизационных отчислений (либо снизить первоначальную стоимость объекта) и тем самым сэкономить налог на прибыль. Рассмотрим, какие методы экономии позволяют организациям снизить налог на прибыль за счет амортизации и насколько их применение рискованно с налоговой точки зрения в статье "Пять простых способов, которые позволят снизить налог на прибыль за счет амортизации".

Определяет ее бухгалтер сам исходя из срока полезного использования объекта по формуле:

Заметьте: поскольку нормы амортизации определяются в зависимости от срока полезного использования объекта, а такой срок определяется по так называемым амортизационным группам , в нашей таблице исходным показателем является амортизационная группа - так вам будет проще пользоваться таблицей.

Расчетные нормы амортизации основных средств по амортизационным группам

Амортизационная группа	Срок полезного использования основного средства в годах	Срок полезного использования основного средства в месяцах	Годовая норма амортизации для целей бухучета (линейный способ, способ уменьшаемого остатка), %	Месячная норма амортизации для целей налогового учета (линейный способ), %
Первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно
Вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно
Третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно
Четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно
Пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно
Шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно
Седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно
Восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно
Девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно
Десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет