Договор цессии, или договор уступки прав требования, получил широкое применение, так как случаи, когда кредитор не может получить погашение долга от должника, встречаются довольно часто. В таком случае кредитор может передать право требования долга другому лицу путем заключения договора цессии. В этой статье мы рассмотрим нюансы отражения договора цессии в проводках бухгалтерского учета.
Договором цессии называют соглашение, по которому кредитор уступает право требования долга другому лицу. Сторонами договора цессии выступают цедент (первоначальный кредитор) и цессионарий (лицо, которому было уступлено требование).
С помощью цессии долг может быть продан или передан безвозмездно. Основой для заключения договора цессии является первоначальное соглашение, подписанное цедентом и должником. Далее стороны изучают документы, подтверждающий наличие долга, его сумму и нарушение срока его погашения:
- Акт сверки взаиморасчетов , в котором зафиксирована сумма задолженности на отчетную дату;
- Акты выполненных работ, расходные накладные , подтверждающие выполнение кредитором обязательств по договору (если речь идет о договоре поставки);
- Кредитный договор, соглашение овердрафта, банковская выписка, отражающая движение средств по счету (если существует долг перед банком).
После изучения документов стороны определяют сумму, по которой будет уступлено право требования на долг (при возмездной цессии), срок перечисления средств и уступки прав. Следует отметить, что договор подписывают только первоначальный и новый кредитор, а должник узнает о передаче долга уже после подписания соглашения.
Примеры проводок по договору цессии
В учете цедента операции по уступке долга новому должнику отражаются по счету 91 , цессионарий использует .
Проводки по договору цессии у цедента
Рассмотрим пример: ООО «Максимум» была отгружена типографическая продукция на сумму 251 000 руб., НДС 38 228 руб. при себестоимости 155 000 руб. 01. .2015 «Максимум» уступил право требования долга за отгруженный товар в пользу ООО «Триада» по сумму договора 210 000 руб., НДС 32 034 руб. 15. .2015 от «Триада» поступила полная сумма оплаты по договору.
Данная операция будет отражена в учете цедента следующим образом:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 62 | 90/1 | ООО «Максимум» была реализована типографическая продукция | 251 000 | |
| 68 НДС | Начислен НДС 18% | 38 228 | товарно-транспортная накладная | |
| 90/2 | 41 | Списание себестоимости отгруженного товара | 155 000 | калькуляция себестоимости |
| 90/9 | 99 | Отражена прибыль (251 000 — 38 228 — 155 000) | 57 772 | калькуляция себестоимости, расходная накладная |
| 76 | 91/1 | Отражение уступки требования в пользу ООО «Триада» | 210 000 | договор цессии |
| 91/2 | 68 НДС | Начислен НДС 18% | 32 034 | договор цессии |
| 91/2 | 62 | Списание задолженности покупателя | 251 000 | договор цессии |
| 99 | 91/9 | Убыток от реализации задолженности (251 000 — (210 000-32 034) | 73 034 | договор цессии |
| 76 | От ООО «Триада» поступили средства по договору цессии | 210 000 | банковская выписка |
Бухгалтерские проводки по договору цессии у цессионария
Теперь рассмотрим, как аналогичную операцию отразит цессионарию, которым выступает ООО «Триада».
Отметим, что для «Триады» приобретение долга является финансовым вложением, поэтому в учете отражается не только себестоимость, но и расходы на приобретение права требование (консультационные, информационные, юридические услуги и прочее).
Дополним условие: ООО «Триада» были оплачены аудиторские услуги, связанные с проверкой документов, на сумму 2 500 руб, НДС 381 руб. Должник оплатит за полученную полиграфическую продукцию в полной сумме.
В таком случае цессионарий сделает в учете следующие проводки по договору цессии:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 60 (76) | 210 000 | договор цессии | ||
| 58 «Уступка права требования» | 60 (76) | Отражение услуг аудитора в составе финансовых вложений | 2 500 | |
| 60 (76) | Перечисление средств ООО «Максимум» и аудитору 210 000 + 2 500 = 212 500 | 212 500 | договор цессии, договор на аудиторские услуги | |
| 91/1 | Должник оплатит за полученную полиграфическую продукцию в полной сумме. | 251 000 | банковская выписка | |
| 91/2 | 58 «Уступка права требования» | Списание первоначальной стоимости задолженности | 212 500 | договор цессии, договор на аудиторские услуги |
| 91/2 | 68 НДС | НДС от разницы между доходом и расходом ООО «Триада» (251 000 — 212 500)*18% | 5 872 | договор цессии |
| 91/9 | 99 | Прибыль ООО «Триада» 251 000 — 212 500 — 5 872 | 32 628 | договор цессии, договор на аудиторские услуги, банковская выписка |
Цессия – это уступка требования кредитором другому лицу (п. 1 ст. 388 ГК РФ). Уступающий требование кредитор именуется цедентом, а лицо, приобретающее долг, - цессионарий. Какие по договору цессии проводки у цессионария, цедента и должника нужно сделать, расскажем в нашей консультации.
Учет у цессионария: проводки
Так, для приобретаемой по договору цессии дебиторской задолженности должны выполняться следующие условия:
- наличие документов, подтверждающих существование права на получение денежных средств или других активов;
- переход к цессионарию финансовых рисков, связанных с приобретаемым долгом (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д.);
- способность приносить цессионарию экономические выгоды в будущем (например, в виде прироста стоимости).
При соблюдении этих условий приобретаемый цессионарием долг будет учитываться в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Следовательно, при приобретении долга по договору цессии проводка у цессионария формируется такая:
Дебет счета 58 – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Приобретаемый долг отражается в учете цессионария по сумме фактических затрат на его приобретение (п.п. 8, 9 ПБУ 19/02), которые состоят из следующих расходов:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором цеденту;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансового вложения;
- вознаграждения, которые цессионарий уплачивает посреднической организации;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением долга.
При погашении должником денежного требования, приобретенного по договору цессии, бухгалтерские проводки у цессионария будут следующие:
А нужно ли по договору уступки права требования проводку у цессионария делать на сумму НДС?
Если приобретенный ранее долг возник из договора реализации товаров (работ, услуг), то с превышения погашаемого долга над расходами на его приобретение нужно будет начислить НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 2 ст. 155 , п. 4 ст. 164 НК РФ).
Соответственно, в этом случае при прекращении долга или при последующей уступке права требования проводки у цессионария будут дополнены следующей:
Дебет счета 91 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС
Договор цессии: бухучет у цедента
А какие составляются проводки по договору цессии у цедента?
Уступка права требования по договору цессии в бухгалтерском учете цедента отражается как реализация прочих активов через счет 91.
Приведем бух проводки по договору цессии у цедента:
Соответственно, при уступке права требования бухгалтерская проводка на оплату по договору цессии будет такая:
Дебет счетов 51 и др. – Кредит счета 76
Таким образом, проводки у цедента при продаже долга аналогичны проводкам при реализации иного имущества (кроме готовой продукции и товаров).
Проводки по договору цессии у должника
Какие нужно сделать по договору цессии бухгалтерские проводки у должника?
Поскольку у должника сумма, подлежащая оплате, отражается по кредиту соответствующего счета расчетов, на этом счете должна быть указана аналитика – кому именно принадлежит долг. Соответственно, при смене кредитора должник в аналитическом учете отражает изменение кредитора.
Приведем пример.
Организация А приобрела у организации Б товары:
Дебет счета 41 «Товары» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»/ «Организация Б»
Организация Б по договору цессии уступила долг Организации С.
На основании уведомления должнику-Организации А о переуступке долга между юридическими лицами бухгалтерская проводка в учете организации А будет направлена на уточнение данных аналитического учета по счету 60:
Дебет счета 60 / «Организация Б» - Кредит счета 60 / «Организация С»
Это значит, бухгалтерские проводки по переуступке прав у должника будут отражаться только в аналитическом учете.
Следовательно, и погашение долга за товары будет производиться Организации С, к которой перешло право требования на основании договора цессии:
Дебет счета 60 / «Организация С» - Кредит счетов 51 и др.
Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступке требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором. Однако должник должен быть уведомлен о состоявшемся переходе прав. Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования.
Кредитор, который уступает право требования к должнику, именуется цедентом, а новый кредитор, получивший такое право именуется цессионарием.
В данной статье мы на примере рассмотрим порядок оформления хозяйственных операций в программе при уступке организацией права требования долга после наступлении срока платежа. Причем, уступаемая задолженность частично включена в резерв по сомнительным долгам.
Пример.
Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» .
Организация «Рассвет» отгрузила организации «Покупатель» по договору № 1 товары на сумму 590.000 рублей, в том числе НДС (90.000 рублей). В установленный договором срок оплата от организации «Покупатель» не поступила. В тоже время у организации по договору № 77 есть перед данным контрагентом встречное обязательство (кредиторская задолженность) в сумме 90 000 рублей. Организация формирует резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли.
62.01 и оборотно-сальдовая ведомость по счету 60.01 за 2016 год представлены на Рис. 1:
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом (п. 1 ст.266 НК РФ ).
К июню 2017 года срок просрочки оплаты превысил срок оплаты, установленный в договоре, более чем на 90 календарных дней. В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ , по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности (с 2017 года за минусом встречной задолженности). Так как в программе правила формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли совпадают, то к июню месяцу в бухгалтерском учете в резерв по сомнительным долгам по данной задолженности была включена сумма в размере 500 000 рублей (590 000 - 90 000).
в бухгалтерском учете за период с января по май 2017 года представлена на Рис. 2:
В целях налогообложения прибыли резерв по сомнительным долгам - это нормируемый расход. В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ , по итогам отчетных периодов сумма резерва не может превышать большую из величин – 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период. Выручка организации «Рассвет» за прошлый 2016 год составляет 3 000 000 рублей, что больше выручки за текущий период. Следовательно, в целях налогообложения в качестве базы для расчета предельно допустимой суммы резерва была использована выручка за прошлый год. Предельно допустимая сумма составила 300 000 рублей (3 000 000 * 10%). Поэтому, в налоговом учете в резерв по сомнительным долгам была включена сумма задолженности в размере только 300 000 рублей.
Справка- в налоговом учете за период с января по май 2017 года представлена на Рис. 3:
Из-за разницы в суммах расходов на формирование резерва в бухгалтерском учете и в целях налогообложения, в программе, в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 , на счетах бухгалтерского учета 91.02 «Прочие расходы» и регистрировались постоянные разницы, и начислялось постоянное налоговое обязательство.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 63 представлена на Рис. 4:
В июне месяце организация «Рассвет» уступила право требования долга к организации «Покупатель» новому кредитору, организации «Цессионарий» , за 520 000 рублей.
Поступления от выбытия права требования в бухгалтерском учете, в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» , учитываются в составе прочих доходов (счет 91.01 «Прочие доходы» ). Для учета расчетов с цессионарием можно использовать счет 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .
В целях налогообложения прибыли, выручка от реализации права требования, в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ , является доходом от реализации.
В соответствии с п. 1 ст. 155 НК РФ , налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены. Так как величина дебиторской задолженности составляет 590 000 рублей, а уступлена задолженность за 520 000 рублей, то организация «Рассвет» НДС не начисляет.
Для отражения операции по уступке права требования в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 удобно воспользоваться документом Реализация с видом операции Услуги .
В «шапке» документа указывается контрагент-цессионарий и договор с ним. Выбирается счет расчетов - 76.09 .
В табличной части указывается соответствующая номенклатура-услуга, ее стоимость, ставка НДС - Без НДС . Устанавливается счет доходов - 91.01 , в качестве аналитики которого выбирается (создается) статья прочих доходов и расходов с видом Реализация права требования после наступления срока платежа , счет расходов - 91.02 и счет НДС - 91.02 .
Заполнение документа Реализация и результат его проведения приведены на Рис. 5:
Необходимо учесть расходы от уступки права требования.
В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» , сумма уступаемого требования, в данном случае дебиторская задолженность организации «Покупатель» , отражается в составе прочих расходов.
В целях налогообложения, в соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ , налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену их приобретения и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, в данном случае так же на сумму уступаемой дебиторской задолженности.
Для списания задолженности можно воспользоваться документом Корректировка долга с видом операции Списание задолженности . Списывать будем задолженность покупателя.
На закладке Задолженность покупателя (дебиторская задолженность) , используя кнопку Заполнить или вручную, указывается списываемая дебиторская задолженность.
На закладке Счет списания указывается счет списания 91.02 , статья прочих доходов и расходов (та же, что и при уступке права требования) и реализуемый актив (номенклатура-услуга).
Пример заполнения документа Корректировка долга и результат его проведения приведены на Рис. 6:
В результате уступки права требования организация «Рассвет» получила в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли убыток в размере 70.000 рублей.
С 2015 года, в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ , при уступке налогоплательщиком - продавцом товаров (работ, услуг) права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа, отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования.
Необходимо по уступленной задолженности восстановить резерв по сомнительным долгам. То есть включить сумму в размере созданного ранее резерва в части данной дебиторской задолженности в состав прочих доходов.
Эта операция в программе будет выполнена автоматически при закрытии месяца регламентной операцией Расчет резервов по сомнительным долгам . В бухгалтерском учете резерв будет восстановлен на сумму 500 000 рублей, в целях налогообложения на 300 000 рублей.
Справка-расчет резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и в налоговом учете за июнь 2017 года представлены на Рис. 7:
Регламентная операция Расчет резервов по сомнительным долгам сформирует проводку по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с кредитом счета 91.01 «Прочие доходы» на сумму 500 000 рублей в бухгалтерском учете и на сумму 300 000 рублей в налоговом учете, а также отразит соответствующую постоянную разницу на сумму 200 000 рублей (Рис. 8):
Положительная постоянная разница в доходах (в бухгалтерском учете доход больше, чем в налоговом учете) приведет в программе к начислению постоянного налогового актива (ПНА), который уменьшит текущий налог на прибыль.
ПНА = ПР * СТ нп = 200 000 руб. * 20% = 40 000 руб.
Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль приведена на Рис. 9:
Теперь посмотрим, как выполненные нами в программе операции, отразились в .
Выручка от уступки права требования долга после наступления срока платежа в сумме 520 000 рублей попала в Строку 013 Приложения 1 к листу 02 .
Расходы по уступки права требования (списанная дебиторская задолженность) в сумме 590 000 рублей попали в Строку 059 Приложения 2 к листу 02 .
Сумма восстановления резерва по сомнительным долгам (300 000 рублей) отразилась в Строке 100 Приложения 1 к листу 02 .
Фрагменты Декларации по налогу на прибыль организации «Рассвет» за первое полугодие 2017 года приведены на Рис. 10:
Данная статья посвящена тому, как провести отражение договора, то есть операций по договору цессии в 1С на примере конфигурации БП 8.3.
Договор цессии представляет собой уступку права требования дебиторской задолженности, то есть, проще говоря, продажу такой задолженности другому лицу. Обычно задолженность продают с дисконтом, и у первоначального кредитора образуется убыток.
Законодательно учет договора цессии обусловлен:
- ГК РФ – статьи 382-389 (относятся к главе 24 – Перемена лиц в обязательстве);
- ПБУ 9/99 – Доходы организации;
- ПБУ 19/02 – Финансовые вложения – п.8, п.9;
- НК РФ – ст. 146, 155, 164, 268, 271, 279. При совершении сделки между взаимозависимыми лицами возможно дополнительные нюансы.
Рассмотрим пример: Организация А продала товары или оказала услуги организации Б на сумму 118000 руб., в т.ч. НДС 18000 руб. Не получив оплату по наступлению срока платежа, А продала этот долг организации С за 108000 руб.
Терминология в рамках сделки по договору цессии:
- Организация А (первоначальный кредитор) – Цедент ;
- Организация Б (дебитор) – Должник ;
- Организация С (новый кредитор) – Цессионарий.
БУ у цедента
Дт 62 (сальдо по Б) 118000. Проводки по договору цессии:
Убыток по операции составит 10000 руб.
Если бы цедент продал долг дороже первоначальной суммы, то с величины превышения надо было начислить НДС, проводка 91.02 – 68.НДС.
Примечание: НДС может быть начислен только при продаже долга по облагаемым НДС операциям. Если предметом сделки является договор займа, НДС не надо начислять даже в случае превышения суммы договора реальной задолженности.
НУ у цедента
Убыток по операции составляет 10000 рублей.
Если срок платежа уже наступил, то убыток признается в полном объеме. Если срок платежа не наступил, убыток в полном объеме учесть в налоговом учете нельзя. Здесь следует руководствоваться положениями ст. 279 НК РФ и установками учетной политики организации.
Следует отметить, что особенностям отражения убытков в подобной ситуации специально отведено несколько строк в декларации по налогу на прибыль.
В нашем примере срок платежа наступил, поэтому всю сумму убытка учтем в НУ.
БУ у цессионария
НУ у цессионария
В случае получения прибыли по операции (не важен тип обязательств, займ или долг за реализацию товаров) цессионарий считает такие суммы доходом, облагаемым налогом на прибыль. При этом стоимость приобретенного обязательства, а также другие расходы, непосредственно связанные с данной сделкой, учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по прибыли.
БУ у должника
Налоговых последствий у должника договор цессии не имеет.
Цессия в 1С БП
Специальных документов для отражения операций цессии в программе нет. Иногда в таком случае используют документ «Операция», где пользователь вручную заполняет необходимые проводки. У такого варианта много минусов. Во-первых, для получения корректных отчетов и заполнения регламентированной отчетности зачастую важны не проводки, а записи регистров, которые при использовании документа «Операции» не формируются. Во-вторых, имеют место быть ограничения по выбору печатных форм.
Исходя из этого, попробуем отразить в 1С договор цессии с использованием стандартных документов, что проще всего в этой ситуации сделать, показав операции у организации-должника. С этого и начнем.
Получив уведомление о смене кредитора, должник должен перенести сумму задолженности с одного контрагента на другого. Для этого используется документ «Корректировка долга», который может находиться в разделе «Покупки и Продажи».
Создаем новый документ Корректировка долга. В документе:
Вид операции – Перенос задолженности; Перенести – Задолженность поставщику.
Заполняем из справочника контрагентов данные по кредитору и новому поставщику.
По кнопке «Заполнить» можно автоматом сформировать табличную часть, а при необходимости позже добавив нужные параметры (в нашем случае это – Новый договор и Новый счет).
Иногда возникает необходимость переформировать документ, но возникает ошибка – предлагается предварительно его разутвердить. Здесь можно воспользоваться вариантом меню по кнопке «Еще».
Договор цессии в 1С 8.3 у цедента
Создаем новый документ по реализации услуг, имея на выбор два варианта формы ввода.
Более подробно о деталях
Счета расчетов меняем на 76, способ аванса – Не зачитывать.
По виду доходов создаем новую позицию с видом статьи, как на рисунке, и отметкой о принятии к НУ.
По вопросу формирования счета-фактуры в этом случае нет единого мнения. С одной стороны, объекта налогообложения и налога к начислению нет. С другой, если случай с займом прямо указан в НК, как не являющийся объектом обложения НДС, то продажа задолженности по реализации с НДС при определенных условиях может формировать сумму налога. В нашем примере сч-ф был сформирован.
Для списания задолженности на расходы воспользуемся документом «Корректировка долга» с соответствующим типом операции. Кнопка «Заполнить» позволяет сформировать табличную часть на вкладке, отражающей задолженность покупателя.
По НДС выручка – сумма реализации Должнику.
По прибыли к сумме выручке добавляется уступка требования долга.
Стоимость реализованных имущественных прав показана отдельной строкой.
Поскольку выручка между декларациями не совпадает, бухгалтеру следует быть готовым к получению запроса из налоговой инспекции с требованием пояснить эту разницу.
Договор цессии в 1С 8.3 у цессионария
